3.3發(fā)出存貨的計量
（一）實際成本計價的前提下
方法
假設(shè)前提
具體計算過程
與物價的關(guān)系
體現(xiàn)的會計處理原則
先進先出法
假設(shè)先購進的先發(fā)出
見書例解
發(fā)出存貨的成本與物價趨勢不一致；期末存貨成本與物價一致。
后進先出法
假設(shè)后購進的先發(fā)出
發(fā)出存貨的成本與物價趨勢一致；期末存貨成本與物價不一致。
在物價持續(xù)上漲的前提下，該方法體現(xiàn)了謹慎原則
個別計價法
實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致
略
嚴格的歷史成本原則
加權(quán)平均法
略
略
移動平均法
【例3-4】某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實際成本為40000元；1月4日購進該材料300噸，單價為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進材料500噸，單價為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實際賬面金額為()元。
A、39600B、79200C、39800D、19000
答案：A
解析：
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
（二）計劃成本計價前提下的具體程序
注：
1.材料成本差異率的計算
（1）本月材料成本差異率＝（月初差異+本月新增差異）÷（月初計劃成本+本月新增計劃成本）
在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
（2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計劃成本
2．超支用正號，節(jié)約用負號。
材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實際成本或材料成本差異的期末余額為測試點。如例3－5。
【例3－5】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475 000元，計劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實際成本為()。
A、621 000元 B、614185元C、577 400元 D、575 000元
答案：A
解析：
（1）材料成本差異率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
（2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；
（3）發(fā)出材料的實際成本＝100000+8000＝108000（元）；
【例3－6】某企業(yè)期初庫存材料計劃成本8000萬元，材料成本差異借方余額500萬元，本月2日委托加工發(fā)出材料一批，計劃成本800萬元，加工后本月收回，沒有差異，20日購進材料實際成本2100萬元，計劃成本2000萬元，本月末材料成本差異的余額是（）
A.452萬元B．552萬元C．50萬元D．550萬元
答案：D
解析：
（1）由于本月委托加工材料在回收時未給出計劃價，所以無法采用本月材料成本差異率，而只能用月初材料成本差異率。
（2）月初材料成本差異率＝500／8000×100%＝6.25%；
（3）當月發(fā)出加工材料所引起結(jié)轉(zhuǎn)的差異＝800×6.25%＝50（萬元）；
（4）本月末材料成本差異的余額＝500＋100＋0－50＝550（萬元）。
（三）商業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出存貨計價方法
方法
適用范圍
具體操作
毛利率法
批發(fā)企業(yè)
見【例3－4】和【例3－5】
零售價格法
零售企業(yè)
【例3-7】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度實際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ?。┰?。
A、1300B、1900C、2110D、2200
答案：C
解析：
（1）毛利率法在運用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進價法進行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200+2800-1890＝2110（萬元）。
【例3－8】某商場2001年5月份月初甲商品進價成本為170000元，售價總額為200000元，本月購進甲商品的進價成本為230000元，售價總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為()元。
A．70000B．80000C．100000D．110000
答案：B
解析:
（1）成本與售價的比率＝（170000＋230000）／（200000＋300000）×100%＝80%；
（2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）；
（3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。
（四）存貨發(fā)出的會計處理
原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費用（間接材料成本）
營業(yè)費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
材料成本差異
用于基建部門或福利部門
借：在建工程
應付福利費
貸：原材料
應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
出售原材料
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應采用“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”
包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務支出
貸：包裝物
出借
借：營業(yè)費用
貸：包裝物
出租、出借押金的會計處理
①收押金②退押金
借：銀行存款借：其他應付款
貸：其他應付款貸：銀行存款
③沒收押金，視為銷售材料。
借：其他應付款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）
④有關(guān)的消費稅計入“其他業(yè)務支出”
出租、出借包裝物不能使用報廢時
借：原材料
貸：其他業(yè)務支出（出租包裝物）
營業(yè)費用（出借包裝物）
出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨計價
借：營業(yè)費用
貸：包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨計價
1.借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
2.借：其他業(yè)務支出
貸：包裝物
低值易耗品
借：制造費用
管理費用
貸：低值易耗品（或通過待攤費用來調(diào)整）
（一）實際成本計價的前提下
方法
假設(shè)前提
具體計算過程
與物價的關(guān)系
體現(xiàn)的會計處理原則
先進先出法
假設(shè)先購進的先發(fā)出
見書例解
發(fā)出存貨的成本與物價趨勢不一致；期末存貨成本與物價一致。
后進先出法
假設(shè)后購進的先發(fā)出
發(fā)出存貨的成本與物價趨勢一致；期末存貨成本與物價不一致。
在物價持續(xù)上漲的前提下，該方法體現(xiàn)了謹慎原則
個別計價法
實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致
略
嚴格的歷史成本原則
加權(quán)平均法
略
略
移動平均法
【例3-4】某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實際成本為40000元；1月4日購進該材料300噸，單價為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進材料500噸，單價為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實際賬面金額為()元。
A、39600B、79200C、39800D、19000
答案：A
解析：
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
（二）計劃成本計價前提下的具體程序
注：
1.材料成本差異率的計算
（1）本月材料成本差異率＝（月初差異+本月新增差異）÷（月初計劃成本+本月新增計劃成本）
在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
（2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計劃成本
2．超支用正號，節(jié)約用負號。
材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實際成本或材料成本差異的期末余額為測試點。如例3－5。
【例3－5】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475 000元，計劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實際成本為()。
A、621 000元 B、614185元C、577 400元 D、575 000元
答案：A
解析：
（1）材料成本差異率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
（2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；
（3）發(fā)出材料的實際成本＝100000+8000＝108000（元）；
【例3－6】某企業(yè)期初庫存材料計劃成本8000萬元，材料成本差異借方余額500萬元，本月2日委托加工發(fā)出材料一批，計劃成本800萬元，加工后本月收回，沒有差異，20日購進材料實際成本2100萬元，計劃成本2000萬元，本月末材料成本差異的余額是（）
A.452萬元B．552萬元C．50萬元D．550萬元
答案：D
解析：
（1）由于本月委托加工材料在回收時未給出計劃價，所以無法采用本月材料成本差異率，而只能用月初材料成本差異率。
（2）月初材料成本差異率＝500／8000×100%＝6.25%；
（3）當月發(fā)出加工材料所引起結(jié)轉(zhuǎn)的差異＝800×6.25%＝50（萬元）；
（4）本月末材料成本差異的余額＝500＋100＋0－50＝550（萬元）。
（三）商業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出存貨計價方法
方法
適用范圍
具體操作
毛利率法
批發(fā)企業(yè)
見【例3－4】和【例3－5】
零售價格法
零售企業(yè)
【例3-7】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度實際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ?。┰?。
A、1300B、1900C、2110D、2200
答案：C
解析：
（1）毛利率法在運用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進價法進行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200+2800-1890＝2110（萬元）。
【例3－8】某商場2001年5月份月初甲商品進價成本為170000元，售價總額為200000元，本月購進甲商品的進價成本為230000元，售價總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為()元。
A．70000B．80000C．100000D．110000
答案：B
解析:
（1）成本與售價的比率＝（170000＋230000）／（200000＋300000）×100%＝80%；
（2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）；
（3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。
（四）存貨發(fā)出的會計處理
原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費用（間接材料成本）
營業(yè)費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
材料成本差異
用于基建部門或福利部門
借：在建工程
應付福利費
貸：原材料
應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
出售原材料
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應采用“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”
包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務支出
貸：包裝物
出借
借：營業(yè)費用
貸：包裝物
出租、出借押金的會計處理
①收押金②退押金
借：銀行存款借：其他應付款
貸：其他應付款貸：銀行存款
③沒收押金，視為銷售材料。
借：其他應付款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）
④有關(guān)的消費稅計入“其他業(yè)務支出”
出租、出借包裝物不能使用報廢時
借：原材料
貸：其他業(yè)務支出（出租包裝物）
營業(yè)費用（出借包裝物）
出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨計價
借：營業(yè)費用
貸：包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨計價
1.借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
2.借：其他業(yè)務支出
貸：包裝物
低值易耗品
借：制造費用
管理費用
貸：低值易耗品（或通過待攤費用來調(diào)整）