第一部分重點、難點解析
總論
【重點、難點解析】
1.1會計要素
（一）會計要素的概念及分類
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
（二）六要素的概念及特征
1.資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 , 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
2.負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù) , 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
3.所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 , 其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
4.收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。
5.費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是經(jīng)營成果的扣除因素。
6.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是反映經(jīng)營成果的最終要素。
（三）會計平衡公式
1.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
2.收入一費用=利潤
1.2會計核算的一般原則
（一）會計原則分類
類別
衡量會計信息質(zhì)量的一般原則
確認和計量的一般原則
修正原則
具體原則
客觀性原則
可比性原則
一貫性原則
相關(guān)性原則
及時性原則
明晰性原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
配比原則
歷史成本原則
劃分收益性支出
與資本性支出原則
謹慎性原則
重要性原則
實質(zhì)重于形式原則
（二）重點會計原則解析
重點原則
內(nèi)涵
實務(wù)應(yīng)用
相關(guān)性原則
有用性原則---------針對會計信息使用者而言。這里需特別注意的是：會計信息的服務(wù)方向要不偏不倚。
略
權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的區(qū)別與聯(lián)系
不同點
收入和費用的期間歸屬。
配比原則解決的是，收入和費用的匹配關(guān)系。
利潤表的項目排列就體現(xiàn)了配比原則；而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在實踐中最為常見的是待攤和預(yù)提的處理。
聯(lián)系
配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的補充。
重要性原則
1.對于會計業(yè)務(wù)的處理要抓住重點。
2.重要程度的判斷：
量
質(zhì)
只要具備其中一條即可認定為重要事項。
成本法與權(quán)益法的選用
合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇
實質(zhì)重于形式原則
實質(zhì)----經(jīng)濟實質(zhì)；形式----法律形式
在進行會計處理時，應(yīng)當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約
1.合并報表的編制
2.融資租賃的會計處理
謹慎性
原則
對于可能收入不確認；對于可能損失要確認。
八項資產(chǎn)減值準備的計提
在物價持續(xù)上漲時，對于存貨發(fā)出計價采用后進先出法
加速折舊法
或有事項的處理
劃分收益性支出與資本性支出原則
關(guān)鍵是該支出是否與當年收益匹配。與當年收益匹配的支出是收益性支出；與幾個年度收益匹配的支出是資本性支出。
一般來說，凡是為流動資產(chǎn)墊付的支出，均可認定為收益性支出；凡是為長期資產(chǎn)墊付的支出，均可認定為資本性支出。
對于固定資產(chǎn)的大修理支出，新制度規(guī)定應(yīng)作收益性支出處理。
可比性原則與一貫性原則的比較
相同點
都是為了資料的口徑一致
不同點
可比性原則是保證企業(yè)之間的資料口徑一致；而一貫性原則則是為了保證同一企業(yè)不同會計期間的資料可比。
措施
略為了貫徹可比性原則，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理；而為了保證一貫性，則要求企業(yè)在選擇會計政策要保持前后期的一致。
1.3會計確認和計量
（一）會計確認
1．概念
會計確認是指將某一項目，作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。
2．確認條件
（1）該項目包含的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的很可能是指發(fā)生的可能性超過50%的概率。
（2）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
（二）會計計量
1．概念
會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。
2．會計計量基礎(chǔ)
（1）歷史成本
（2）現(xiàn)行市價
如果短期投資的市價低于成本，按現(xiàn)行制度規(guī)定，就應(yīng)當以現(xiàn)行市價作為計量基礎(chǔ)；盤盈的存貨以同類或類似存貨的市場價格確定其成本，這也是以現(xiàn)行市價為計量基礎(chǔ)。
（3）重置成本
①復(fù)原重置成本
②更新重置成本
（4）可變現(xiàn)凈值
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨就會以可變現(xiàn)凈值作為計量基礎(chǔ)。
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，同時同類或類似固定資產(chǎn)也不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；對于盤盈的固定資產(chǎn)在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時，也會以預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)。
1.4財務(wù)會計報告
（一）財務(wù)會計報告概念
（二）財務(wù)會計報告分類
1．按編報期間分類
可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。
2．按編報主體分類
個別財務(wù)會計報告和集團財務(wù)會計報告。
第二章應(yīng)收和預(yù)付賬款
【重點、難點解析】
2.1應(yīng)收票據(jù)
（一）票據(jù)的分類
按是否帶息，可分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
按承兌人的不同，可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
（二）應(yīng)收票據(jù)的會計處理
1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理
（1）賒銷取得票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）到期按面值收回票款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3）票據(jù)到期債務(wù)人無力支付款項時：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
2．帶息票據(jù)的會計處理
（1）賒銷取得票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）帶息票據(jù)的利息處理
①計提利息的時點：
一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計提利息。
②計提利息的會計分錄
借:應(yīng)收票據(jù)
貸：財務(wù)費用
（3）到期收回票據(jù)本息時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財務(wù)費用（剩余的未提利息）
（4）如果票據(jù)到期債務(wù)人無力支付票款時：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財務(wù)費用（剩余的未提利息）
應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓
借：在途物資或原材料
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
貸：應(yīng)收票據(jù)
財務(wù)費用（帶息票據(jù)的未計提利息）
銀行存款（支付的補價）
2.2應(yīng)收賬款
（一）概念
企業(yè)因賒銷或賒賬提供勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。應(yīng)與“其他應(yīng)收款”區(qū)分開來。
（二）應(yīng)收賬款的確認
1.應(yīng)收賬款的金額計價
原因
與增值稅關(guān)系
對應(yīng)收賬款的入賬額的影響
會計處理
商業(yè)折扣
為了多銷商品
折后計稅
應(yīng)按折后價款加計按此價款計算的增值稅入賬
無專門會計處理
現(xiàn)金折扣
為了及早收款
與增值稅的認定無關(guān)系
在總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額
總價法下的會計處理：
賒銷時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
如果在折扣期內(nèi)收款：
借:銀行存款
財務(wù)費用
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)對價稅總計打折。
如果在非折扣期內(nèi)收款：
借：銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
2. 應(yīng)收賬款的時間確認。與收入的時間一致。
【例2－1】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購買100件以上可得到商業(yè)折扣5%，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，某客戶一次購買了120件，購貨后第15天付款，該企業(yè)銷售后登記應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。
A．22230B．23400C．26676D．26409．24
答案：A
解析：
由于商業(yè)折扣發(fā)生時，應(yīng)以折扣后的價值作為應(yīng)收賬款的入賬口徑，而現(xiàn)金折扣在目前制度要求下，以總價法核算，不會影響到應(yīng)收賬款的入賬額。
因此，本題的應(yīng)收賬款入賬金額＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。
【例2－2】某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅率為17%，企業(yè)5月26日收到該筆款項時應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。
A．0B．200C．468D．234
答案：D
解析：
（1）應(yīng)收賬款的入賬金額＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；
（2）現(xiàn)金折扣應(yīng)執(zhí)行1%，即234元（＝23400×1%）。
需注意的是，現(xiàn)金折扣應(yīng)當是基于價稅合計來打折的，有的題出于簡化僅要求對價款打折，但這并不具一般性。
2.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
（一）“預(yù)付賬款”的雙重性。
先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于“應(yīng)付賬款”企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)付賬款”來代替。
（二）在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項。
（三）其他應(yīng)收款。包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。
2.4壞賬的處理
（一）壞賬的確認條件
債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；
因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；
因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；
因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。
（二）備抵法的會計處理
1．原則體現(xiàn)：謹慎原則
2．制度要求：企業(yè)必須采用備抵法，但相關(guān)的壞賬計提諸因素由企業(yè)自定。
3．計算方法：
應(yīng)收賬款余額百分比法
A 。首先計算期末應(yīng)提足的壞賬準備：
期末應(yīng)提足的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計百分比
B．結(jié)合“壞賬準備”目前的余額狀況，作如下調(diào)整:
如果應(yīng)提足額大于已提足額，則本期應(yīng)計提兩者之差。
反之，則反沖壞賬準備。
如果“壞賬準備”出現(xiàn)借方余額，則直接計提（期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準備的借方余額）
總之，就是要把“壞賬準備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。
賬齡分析法
①在計算上，與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，該方法在認定期末應(yīng)提足數(shù)時，是以應(yīng)收賬款的賬齡為標準劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計百分比來認定期末應(yīng)提足數(shù)。
②采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：
A。剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
B。存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
C。確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例2－3]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡
應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi)
300
1—2年
0
2—3年
400（500－100）
3年以上
0
合計
700
銷貨百分比法
這種方法就是直接按當期的賒銷額乘以壞賬估計百分比來認定當期應(yīng)提壞賬損失額，而不需要去結(jié)合“壞賬準備”來調(diào)整認定。
（4）個別認定法
在采用余額百分比法和賬齡分析法時，如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。
[例2－4]甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例5%，年初壞賬準備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，計算本年應(yīng)計提的壞賬準備金額，并作相關(guān)的會計處理。則：
（1）年末應(yīng)保留的壞賬準備余額=900*5%+100*80%=125（萬元）
（2）本年應(yīng)計提壞賬準備=125—（50-10+8）=125—48=77（萬元）
借：管理費用77
貸：壞賬準備77
4。會計分錄
（1）計提時：
借：管理費用
貸：壞賬準備
（2）反沖時：
借：壞賬準備
貸：管理費用
（3）發(fā)生實際壞賬時：
借：壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款
總論
【重點、難點解析】
1.1會計要素
（一）會計要素的概念及分類
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
（二）六要素的概念及特征
1.資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 , 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
2.負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù) , 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
3.所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 , 其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
4.收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。
5.費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是經(jīng)營成果的扣除因素。
6.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是反映經(jīng)營成果的最終要素。
（三）會計平衡公式
1.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
2.收入一費用=利潤
1.2會計核算的一般原則
（一）會計原則分類
類別
衡量會計信息質(zhì)量的一般原則
確認和計量的一般原則
修正原則
具體原則
客觀性原則
可比性原則
一貫性原則
相關(guān)性原則
及時性原則
明晰性原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
配比原則
歷史成本原則
劃分收益性支出
與資本性支出原則
謹慎性原則
重要性原則
實質(zhì)重于形式原則
（二）重點會計原則解析
重點原則
內(nèi)涵
實務(wù)應(yīng)用
相關(guān)性原則
有用性原則---------針對會計信息使用者而言。這里需特別注意的是：會計信息的服務(wù)方向要不偏不倚。
略
權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的區(qū)別與聯(lián)系
不同點
收入和費用的期間歸屬。
配比原則解決的是，收入和費用的匹配關(guān)系。
利潤表的項目排列就體現(xiàn)了配比原則；而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在實踐中最為常見的是待攤和預(yù)提的處理。
聯(lián)系
配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的補充。
重要性原則
1.對于會計業(yè)務(wù)的處理要抓住重點。
2.重要程度的判斷：
量
質(zhì)
只要具備其中一條即可認定為重要事項。
成本法與權(quán)益法的選用
合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇
實質(zhì)重于形式原則
實質(zhì)----經(jīng)濟實質(zhì)；形式----法律形式
在進行會計處理時，應(yīng)當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約
1.合并報表的編制
2.融資租賃的會計處理
謹慎性
原則
對于可能收入不確認；對于可能損失要確認。
八項資產(chǎn)減值準備的計提
在物價持續(xù)上漲時，對于存貨發(fā)出計價采用后進先出法
加速折舊法
或有事項的處理
劃分收益性支出與資本性支出原則
關(guān)鍵是該支出是否與當年收益匹配。與當年收益匹配的支出是收益性支出；與幾個年度收益匹配的支出是資本性支出。
一般來說，凡是為流動資產(chǎn)墊付的支出，均可認定為收益性支出；凡是為長期資產(chǎn)墊付的支出，均可認定為資本性支出。
對于固定資產(chǎn)的大修理支出，新制度規(guī)定應(yīng)作收益性支出處理。
可比性原則與一貫性原則的比較
相同點
都是為了資料的口徑一致
不同點
可比性原則是保證企業(yè)之間的資料口徑一致；而一貫性原則則是為了保證同一企業(yè)不同會計期間的資料可比。
措施
略為了貫徹可比性原則，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理；而為了保證一貫性，則要求企業(yè)在選擇會計政策要保持前后期的一致。
1.3會計確認和計量
（一）會計確認
1．概念
會計確認是指將某一項目，作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。
2．確認條件
（1）該項目包含的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的很可能是指發(fā)生的可能性超過50%的概率。
（2）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
（二）會計計量
1．概念
會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。
2．會計計量基礎(chǔ)
（1）歷史成本
（2）現(xiàn)行市價
如果短期投資的市價低于成本，按現(xiàn)行制度規(guī)定，就應(yīng)當以現(xiàn)行市價作為計量基礎(chǔ)；盤盈的存貨以同類或類似存貨的市場價格確定其成本，這也是以現(xiàn)行市價為計量基礎(chǔ)。
（3）重置成本
①復(fù)原重置成本
②更新重置成本
（4）可變現(xiàn)凈值
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨就會以可變現(xiàn)凈值作為計量基礎(chǔ)。
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，同時同類或類似固定資產(chǎn)也不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；對于盤盈的固定資產(chǎn)在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時，也會以預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)。
1.4財務(wù)會計報告
（一）財務(wù)會計報告概念
（二）財務(wù)會計報告分類
1．按編報期間分類
可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。
2．按編報主體分類
個別財務(wù)會計報告和集團財務(wù)會計報告。
第二章應(yīng)收和預(yù)付賬款
【重點、難點解析】
2.1應(yīng)收票據(jù)
（一）票據(jù)的分類
按是否帶息，可分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
按承兌人的不同，可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
（二）應(yīng)收票據(jù)的會計處理
1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理
（1）賒銷取得票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）到期按面值收回票款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3）票據(jù)到期債務(wù)人無力支付款項時：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
2．帶息票據(jù)的會計處理
（1）賒銷取得票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）帶息票據(jù)的利息處理
①計提利息的時點：
一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計提利息。
②計提利息的會計分錄
借:應(yīng)收票據(jù)
貸：財務(wù)費用
（3）到期收回票據(jù)本息時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財務(wù)費用（剩余的未提利息）
（4）如果票據(jù)到期債務(wù)人無力支付票款時：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
財務(wù)費用（剩余的未提利息）
應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓
借：在途物資或原材料
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
貸：應(yīng)收票據(jù)
財務(wù)費用（帶息票據(jù)的未計提利息）
銀行存款（支付的補價）
2.2應(yīng)收賬款
（一）概念
企業(yè)因賒銷或賒賬提供勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。應(yīng)與“其他應(yīng)收款”區(qū)分開來。
（二）應(yīng)收賬款的確認
1.應(yīng)收賬款的金額計價
原因
與增值稅關(guān)系
對應(yīng)收賬款的入賬額的影響
會計處理
商業(yè)折扣
為了多銷商品
折后計稅
應(yīng)按折后價款加計按此價款計算的增值稅入賬
無專門會計處理
現(xiàn)金折扣
為了及早收款
與增值稅的認定無關(guān)系
在總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額
總價法下的會計處理：
賒銷時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
如果在折扣期內(nèi)收款：
借:銀行存款
財務(wù)費用
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)對價稅總計打折。
如果在非折扣期內(nèi)收款：
借：銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
2. 應(yīng)收賬款的時間確認。與收入的時間一致。
【例2－1】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購買100件以上可得到商業(yè)折扣5%，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，某客戶一次購買了120件，購貨后第15天付款，該企業(yè)銷售后登記應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。
A．22230B．23400C．26676D．26409．24
答案：A
解析：
由于商業(yè)折扣發(fā)生時，應(yīng)以折扣后的價值作為應(yīng)收賬款的入賬口徑，而現(xiàn)金折扣在目前制度要求下，以總價法核算，不會影響到應(yīng)收賬款的入賬額。
因此，本題的應(yīng)收賬款入賬金額＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。
【例2－2】某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅率為17%，企業(yè)5月26日收到該筆款項時應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。
A．0B．200C．468D．234
答案：D
解析：
（1）應(yīng)收賬款的入賬金額＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；
（2）現(xiàn)金折扣應(yīng)執(zhí)行1%，即234元（＝23400×1%）。
需注意的是，現(xiàn)金折扣應(yīng)當是基于價稅合計來打折的，有的題出于簡化僅要求對價款打折，但這并不具一般性。
2.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
（一）“預(yù)付賬款”的雙重性。
先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于“應(yīng)付賬款”企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)付賬款”來代替。
（二）在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項。
（三）其他應(yīng)收款。包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。
2.4壞賬的處理
（一）壞賬的確認條件
債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；
因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；
因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；
因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。
（二）備抵法的會計處理
1．原則體現(xiàn)：謹慎原則
2．制度要求：企業(yè)必須采用備抵法，但相關(guān)的壞賬計提諸因素由企業(yè)自定。
3．計算方法：
應(yīng)收賬款余額百分比法
A 。首先計算期末應(yīng)提足的壞賬準備：
期末應(yīng)提足的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計百分比
B．結(jié)合“壞賬準備”目前的余額狀況，作如下調(diào)整:
如果應(yīng)提足額大于已提足額，則本期應(yīng)計提兩者之差。
反之，則反沖壞賬準備。
如果“壞賬準備”出現(xiàn)借方余額，則直接計提（期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準備的借方余額）
總之，就是要把“壞賬準備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。
賬齡分析法
①在計算上，與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，該方法在認定期末應(yīng)提足數(shù)時，是以應(yīng)收賬款的賬齡為標準劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計百分比來認定期末應(yīng)提足數(shù)。
②采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：
A。剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
B。存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
C。確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例2－3]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡
應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi)
300
1—2年
0
2—3年
400（500－100）
3年以上
0
合計
700
銷貨百分比法
這種方法就是直接按當期的賒銷額乘以壞賬估計百分比來認定當期應(yīng)提壞賬損失額，而不需要去結(jié)合“壞賬準備”來調(diào)整認定。
（4）個別認定法
在采用余額百分比法和賬齡分析法時，如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。
[例2－4]甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例5%，年初壞賬準備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，計算本年應(yīng)計提的壞賬準備金額，并作相關(guān)的會計處理。則：
（1）年末應(yīng)保留的壞賬準備余額=900*5%+100*80%=125（萬元）
（2）本年應(yīng)計提壞賬準備=125—（50-10+8）=125—48=77（萬元）
借：管理費用77
貸：壞賬準備77
4。會計分錄
（1）計提時：
借：管理費用
貸：壞賬準備
（2）反沖時：
借：壞賬準備
貸：管理費用
（3）發(fā)生實際壞賬時：
借：壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款