舞弊通常是指為獲得非法利益采用不法手段所實施的故意行為。中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準(zhǔn)則第八號——錯誤與舞弊》第3條則將“舞弊”定義為：“本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為?！弊?720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案——“南海公司”事件以來，會計報表的真實性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務(wù)會計準(zhǔn)則，使會計報表的真實性得到了很大程度上的保障。但是，會計舞弊問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計報表嚴(yán)重失真的案件還時有發(fā)生。近年來美國就曝出了安然公司（的能源交易商）、世界通訊公司（第三大電信公司）、阿德傳播公司（第六大有線電視公司）、英克隆公司（ImClone，生物技術(shù)企業(yè)）等一系列會計造假丑聞。而在國內(nèi)，國家審計署在2000年檢查了1290戶國有企業(yè)，發(fā)現(xiàn)了68%的會計報表不能真實地反映財務(wù)狀況。2001年經(jīng)注冊會計師審計，滬深兩市上市的1000余家公司共被審計出應(yīng)調(diào)減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達(dá)15.9%；審計調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50%。同時，在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍(lán)田股份等一系列上市公司會計舞弊案件。
在此，筆者僅就企業(yè)會計舞弊的種類和產(chǎn)生原因做一些粗淺的探討。
一、舞弊的種類
企業(yè)會計舞弊主要表現(xiàn)為操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金三種類型。具體又包括以下幾種情況：
1、惡意造假來操縱利潤
惡意造假來操縱利潤是指會計活動中當(dāng)事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個人利益，事前經(jīng)過周密的計劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息不能正確反映企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動，或是通過故意制造虛假的會計事項等手段，來人為操縱營業(yè)利潤。最突出例子就是紅光公司欺詐上市案。1996年8月，紅光集團(tuán)公司為了騙取上市資格，指使公司會計人員，以原本未獨立核算的玻殼分廠資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以虛構(gòu)收入，少計成本的方式，人為構(gòu)造出一份看起來不錯的會計報表，同時隱瞞了其主要生產(chǎn)設(shè)備系八十年代中期投入使用的，已到報廢年限，生產(chǎn)效率低下的這一關(guān)鍵問題。以此通過了有關(guān)部門的上市資格審查，從而于1997年6月順利上市。但從97年開始，其報表上的業(yè)績就出現(xiàn)大幅度滑坡，直到2000年被中國證件監(jiān)會查處。紅光股份在上市申報材料中采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的做法就是會計實務(wù)中通常所說的“假帳真算”、“假帳假算”。這種作假方法由于設(shè)計得比較慎密，一般發(fā)現(xiàn)起來較為困難。
2、利用會計制度本身的不完善和財務(wù)會計本身所具有的不確定性來造假
從上世八十年代開始，我國才從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。會計制度也從原蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)模式逐步向西方國家通用的市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)事項、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在這樣一個新舊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。一些企業(yè)為了自身的小集團(tuán)利益，利用現(xiàn)有會計制度的缺陷大做文章。例如“渝鈦白”事件。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱渝鈦白）是1992年9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。上市之初的幾年里，公司的經(jīng)營業(yè)績還算可以。但自96年開始，公司業(yè)績開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬元。1997年公司經(jīng)營業(yè)績并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的事實，公司故意將實際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項目應(yīng)付債券利息約8064萬元計入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額僅反映為3136萬元。實際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。之所以一直未能達(dá)產(chǎn)驗收，主要是因流動資金不足及市場暫未打開。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)一旦建設(shè)完成并投入使用后，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費用，不得再資本化。渝太白公司之所以這樣做，主要原因是：96年公司已虧損1000余萬，97年公司帳面又虧損3000余萬。若加上這一筆借款利息，則累計虧損將接近1.2億元。這對于注冊資本為1.3億元的公司來說，若公布開來，投資者一定會懷疑其持續(xù)經(jīng)營能力。
3、利用關(guān)聯(lián)方交易來造假
關(guān)聯(lián)方交易一直是我國資本市場一個頗受關(guān)注的話題。大量事實證明，非公允的關(guān)聯(lián)交易會擾亂市場秩序， 嚴(yán)重影響資本市場的健康、平穩(wěn)發(fā)展。而在這方面利用關(guān)聯(lián)方交易來造假的顯著例子就是“ST猴王”事件。猴王股份有限公司最初是一家主要生產(chǎn)焊接材料和設(shè)備的企業(yè)，1993年11月在深交所掛牌上市。自96年開始，公司的經(jīng)營業(yè)績開始滑坡。1998年，為了能夠擠上增發(fā)B股的班車，猴王股份利用關(guān)聯(lián)方交易做幌子，大肆進(jìn)行會計造假。根據(jù)猴王股份公司有關(guān)年報資料披露：1998年3月，猴王股份公司與猴王集團(tuán)公司簽定的資產(chǎn)租賃合同，商定從1998年1月1日起，將其名下11家子公司租賃給猴王集團(tuán)公司經(jīng)營。而事實是直到2000年8月猴王集團(tuán)破產(chǎn)時，上述的11家子公司的資產(chǎn)中也沒有一塊表明產(chǎn)權(quán)屬于猴王股份。通過宜昌市工商局注冊分局了解到，ST猴王的資產(chǎn)是2000年猴王集團(tuán)破產(chǎn)前宜賓市政府才下文劃到股份公司名下的，此前所有權(quán)一直屬于猴王集團(tuán)。前后花費股份公司4億元、歷時三年向猴王集團(tuán)收購的11家焊材廠和3家焊條廠的“并購”不過是用一堆“垃圾資產(chǎn)”沖抵巨額應(yīng)收賬款、套取上市公司巨額現(xiàn)金的“空手道”。如此運(yùn)作以后，“收購”來的這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)手又租給猴王集團(tuán)經(jīng)營，繼續(xù)為ST猴王的虛假利潤做貢獻(xiàn)。從1995年開始，猴王股份每年都以資金占用費的名義向猴王集團(tuán)公司收取三、四千萬元不等的資金占用費，總額高達(dá)1.9億元。而這幾年ST猴王的賬面凈利潤總額總共也只有1.5億元。1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而來的。由此而來的是公司順利發(fā)行了B股。
4、利用“銷售截期”來造假
利用銷售截期來調(diào)節(jié)利潤也是企業(yè)會計舞弊的常用手法之一。在這方面，“東方鍋爐”是一個典型的例子。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的銷售收入認(rèn)定應(yīng)符合以下幾個條件：
a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
b、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
在此，筆者僅就企業(yè)會計舞弊的種類和產(chǎn)生原因做一些粗淺的探討。
一、舞弊的種類
企業(yè)會計舞弊主要表現(xiàn)為操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金三種類型。具體又包括以下幾種情況：
1、惡意造假來操縱利潤
惡意造假來操縱利潤是指會計活動中當(dāng)事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個人利益，事前經(jīng)過周密的計劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息不能正確反映企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動，或是通過故意制造虛假的會計事項等手段，來人為操縱營業(yè)利潤。最突出例子就是紅光公司欺詐上市案。1996年8月，紅光集團(tuán)公司為了騙取上市資格，指使公司會計人員，以原本未獨立核算的玻殼分廠資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以虛構(gòu)收入，少計成本的方式，人為構(gòu)造出一份看起來不錯的會計報表，同時隱瞞了其主要生產(chǎn)設(shè)備系八十年代中期投入使用的，已到報廢年限，生產(chǎn)效率低下的這一關(guān)鍵問題。以此通過了有關(guān)部門的上市資格審查，從而于1997年6月順利上市。但從97年開始，其報表上的業(yè)績就出現(xiàn)大幅度滑坡，直到2000年被中國證件監(jiān)會查處。紅光股份在上市申報材料中采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的做法就是會計實務(wù)中通常所說的“假帳真算”、“假帳假算”。這種作假方法由于設(shè)計得比較慎密，一般發(fā)現(xiàn)起來較為困難。
2、利用會計制度本身的不完善和財務(wù)會計本身所具有的不確定性來造假
從上世八十年代開始，我國才從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。會計制度也從原蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)模式逐步向西方國家通用的市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)事項、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在這樣一個新舊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。一些企業(yè)為了自身的小集團(tuán)利益，利用現(xiàn)有會計制度的缺陷大做文章。例如“渝鈦白”事件。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱渝鈦白）是1992年9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。上市之初的幾年里，公司的經(jīng)營業(yè)績還算可以。但自96年開始，公司業(yè)績開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬元。1997年公司經(jīng)營業(yè)績并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的事實，公司故意將實際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項目應(yīng)付債券利息約8064萬元計入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額僅反映為3136萬元。實際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。之所以一直未能達(dá)產(chǎn)驗收，主要是因流動資金不足及市場暫未打開。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)一旦建設(shè)完成并投入使用后，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費用，不得再資本化。渝太白公司之所以這樣做，主要原因是：96年公司已虧損1000余萬，97年公司帳面又虧損3000余萬。若加上這一筆借款利息，則累計虧損將接近1.2億元。這對于注冊資本為1.3億元的公司來說，若公布開來，投資者一定會懷疑其持續(xù)經(jīng)營能力。
3、利用關(guān)聯(lián)方交易來造假
關(guān)聯(lián)方交易一直是我國資本市場一個頗受關(guān)注的話題。大量事實證明，非公允的關(guān)聯(lián)交易會擾亂市場秩序， 嚴(yán)重影響資本市場的健康、平穩(wěn)發(fā)展。而在這方面利用關(guān)聯(lián)方交易來造假的顯著例子就是“ST猴王”事件。猴王股份有限公司最初是一家主要生產(chǎn)焊接材料和設(shè)備的企業(yè)，1993年11月在深交所掛牌上市。自96年開始，公司的經(jīng)營業(yè)績開始滑坡。1998年，為了能夠擠上增發(fā)B股的班車，猴王股份利用關(guān)聯(lián)方交易做幌子，大肆進(jìn)行會計造假。根據(jù)猴王股份公司有關(guān)年報資料披露：1998年3月，猴王股份公司與猴王集團(tuán)公司簽定的資產(chǎn)租賃合同，商定從1998年1月1日起，將其名下11家子公司租賃給猴王集團(tuán)公司經(jīng)營。而事實是直到2000年8月猴王集團(tuán)破產(chǎn)時，上述的11家子公司的資產(chǎn)中也沒有一塊表明產(chǎn)權(quán)屬于猴王股份。通過宜昌市工商局注冊分局了解到，ST猴王的資產(chǎn)是2000年猴王集團(tuán)破產(chǎn)前宜賓市政府才下文劃到股份公司名下的，此前所有權(quán)一直屬于猴王集團(tuán)。前后花費股份公司4億元、歷時三年向猴王集團(tuán)收購的11家焊材廠和3家焊條廠的“并購”不過是用一堆“垃圾資產(chǎn)”沖抵巨額應(yīng)收賬款、套取上市公司巨額現(xiàn)金的“空手道”。如此運(yùn)作以后，“收購”來的這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)手又租給猴王集團(tuán)經(jīng)營，繼續(xù)為ST猴王的虛假利潤做貢獻(xiàn)。從1995年開始，猴王股份每年都以資金占用費的名義向猴王集團(tuán)公司收取三、四千萬元不等的資金占用費，總額高達(dá)1.9億元。而這幾年ST猴王的賬面凈利潤總額總共也只有1.5億元。1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而來的。由此而來的是公司順利發(fā)行了B股。
4、利用“銷售截期”來造假
利用銷售截期來調(diào)節(jié)利潤也是企業(yè)會計舞弊的常用手法之一。在這方面，“東方鍋爐”是一個典型的例子。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的銷售收入認(rèn)定應(yīng)符合以下幾個條件：
a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
b、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。