針對目前內(nèi)部審計質(zhì)量不高的原因和影響審計質(zhì)量的因素，結(jié)合我們審計工作的實際，要提高審計質(zhì)量，降低審計風險，就必須重視“五個環(huán)節(jié)”，把好
“四個關(guān)口”，落實好“三項控制措施”，健全“兩項制度”。
一、重視五個“環(huán)節(jié)”
根據(jù)審計作業(yè)規(guī)則的規(guī)定，一般審計項目可分為審計立項、審計方案編
制、審計日記和審計工作底稿、審計報告和審計檔案五個環(huán)節(jié)。這五個環(huán)節(jié)組成了審計質(zhì)量保證體系，重視并把握好這“五個環(huán)節(jié)”，是提高審計質(zhì)量的重要途徑和必要保證。
審計項目立項和計劃是審計質(zhì)量控制的第一個環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)在審計質(zhì)量控制體系中起著統(tǒng)帥作用。審計項目立項要結(jié)合企業(yè)的特點和實際，圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟效益，在重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項，進行立項和編制計劃。編制的計劃必須符合法律賦予的職責權(quán)限，并能被審計機構(gòu)的人力資源所承受，不能超越人力資源的極限去安排項目。
審計方案編制是項目質(zhì)量控制的第二個環(huán)節(jié)。合理編制審計方案，是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，這個環(huán)節(jié)在審計質(zhì)量控制體系起著龍頭作用。重點是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責任明確有的放矢。審計方案編制的好壞，直接關(guān)系到審計深度、效率和效果，關(guān)系到審計風險，審計成本和審計工作量，如控制措施得當，可對整個審計起到事半功倍的作用。
審計日記和工作底稿是審計質(zhì)量控制的第三個環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)的是現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，主要以書面工作記錄為工作方式登記、記錄審計過程中的相關(guān)事項，搜集審計報告所需的相關(guān)資料。但從目前內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題看，這項控制仍然存在著不科學、不完整的地方，在一定程度上不能保證審計工作質(zhì)量，隱藏著潛在的審計風險，實施審計時要特別注重這一環(huán)節(jié)。尤其是項目組長和審計機構(gòu)負責人，對審計工作底稿要加強復核，應(yīng)做到及時、全面的審查，早發(fā)現(xiàn)問題早糾正，避免重復勞動，浪費人力資源，增大審計成本。
審計報告是審計質(zhì)量控制的第四個環(huán)節(jié)。審計報告是審計工作情況和審計結(jié)果的集中反映，是內(nèi)部審計機構(gòu)向管理層報告審計結(jié)果的文件和向被審單位下達審計結(jié)論的依據(jù)。審計報告質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化。審計報告必須是審計依據(jù)充分，被審單位基本情況清晰，審計評價客觀公正，存在問題定性準確，審計意見客觀公正，審計建議切合實際。另外要加強對審計征求意見稿的質(zhì)量控制，充分尊重被審單位或個人的意見，尊重客觀事實，合理地修改審計報告，盡量避免由于征求意見時與被審單位或個人對個別問題的不同看法而引起行政復議。
審計檔案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的第五個環(huán)節(jié)。審計檔案是項目審計的主要載體，是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其控制的目標應(yīng)是審計資料歸檔及時，項目資料內(nèi)容齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。
二、把好四個“關(guān)口”
提高內(nèi)部審計質(zhì)量在重視五個環(huán)節(jié)的同時，內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)各自不同的工作特點，規(guī)范審計行為。特別是主管審計工作的企業(yè)領(lǐng)導人、審計部門負責人、審計組長和主審，在組織領(lǐng)導方面要把好“四個關(guān)口”。
一是“深查精查”關(guān)?！吧畈榫椤本褪且ㄟ^查“死賬”與當前情況相結(jié)合的辦法，深入了解被審單位的真實情況，掌握被審單位遵守財經(jīng)法紀和相關(guān)制度情況，對發(fā)現(xiàn)的問題查深查透，不能遺漏重大違紀違法線索。
二是“實事求是”關(guān)。“實事求是”就是審計機構(gòu)及審計組要如實報告審計情況，它既是審計人員最起碼的職業(yè)準則要求，更是審計機構(gòu)能否作出正確結(jié)論的關(guān)鍵。審計組要將“深查精查”中發(fā)現(xiàn)的問題如實報告，不能隱瞞實情，更不能少報、不報和謊報。同時，對存在問題的原因要逆行定性分析，提出切實可行的審計建議及意見。這也是實現(xiàn)審計目標，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
三是“客觀公正”關(guān)?！翱陀^公正”就是對查出的問題定性處理時要堅持客觀公正的原則，不能隨心所欲任意定性。要按現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度的要求，在有利于經(jīng)營管理、有利于團結(jié)穩(wěn)定、有利于企業(yè)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，對查出的問題進行妥善處理。
四是“利用成果”關(guān)。“利用成果”就是要充分利用好審計成果，這也是提高審計工作層次的重要方式。審計部門要利用審計成果來衡量、分析宏觀和全局性問題，提出為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù)和領(lǐng)導決策服務(wù)的意見、建議，使審計成果“審有所用，審有所為”。這也是處理好內(nèi)部審計“位”與“為”關(guān)系的關(guān)鍵所在。
三、落實好三項控制措施
審計項目實施過程可分準備階段，實施階段和終結(jié)階段。要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就必須建立和完善“項目主審負責制”和質(zhì)量追究制度，進一步明確審計部門、審計組長、主審、審計組成員在三階段的具體責任，使審計人員明白“干什么”和“怎么干”，這也是提高審計質(zhì)量的重要途徑。具體應(yīng)抓好以下三個方面的工作：
一是抓好準備階段質(zhì)量控制。準備階段質(zhì)量控制是審計工作質(zhì)量控制最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，主要是對審計范圍和人力資源、審計成本等的控制，而對人力資源的控制決定了審計質(zhì)量的高低，把具有一定專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計人員合理、科學地組織起來，使其成為一個有機整體，是準備階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵。另外，審計組主審專業(yè)經(jīng)驗、核心業(yè)務(wù)能力、團結(jié)協(xié)調(diào)能力等也是審計質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計人員和主審，為提高審計項目質(zhì)量打好堅實的基礎(chǔ)。
二是抓好實施階段質(zhì)量控制。實施階段質(zhì)量控制主要是對審計證據(jù)、工作底稿、審計定性的控制，是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。該階段主要任務(wù)是審計人員根據(jù)審計方案，按照內(nèi)部審計準則控制審計證據(jù)的獲取，收集整理審計證據(jù)，對被審項目進行符合性和實質(zhì)性測試，編制審計工作底稿。其最重要的環(huán)節(jié)就是審計證據(jù)的控制，審計人員應(yīng)運用檢查、觀察詢問、函證等方法，取得充分的能夠說明審計事項的證據(jù)，為審計意見提供合理的依據(jù)，并在一定程度上對審計證據(jù)進行歸類、分析、整理，形成審計評價。審計證據(jù)質(zhì)量既關(guān)系到審計項目質(zhì)量，又關(guān)系到審計成本和審計時間。審計人員在獲取審計證據(jù)時一定要注意審計證據(jù)的可支持性、證據(jù)資料的繁簡性、審計證據(jù)的齊備性，區(qū)分好取證與非取證、詳查與略查的界限，縮短審計時間，降低審計成本，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。
三是抓好終結(jié)階段的質(zhì)量控制。終結(jié)階段質(zhì)量控制主要是對審計報告的復核、審計報告最終審定、審計檔案歸檔的控制。它是審計產(chǎn)品價值的最終體現(xiàn)，審計人員工作成果的結(jié)晶，其關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)是審計報告的最終審定，因此，應(yīng)重點檢查審計報告結(jié)構(gòu)的完整性，審計報告所揭示的各種情況與審計工作底稿的一致性，審計報告格式、方法的規(guī)范性，審計報告建議及意見的可行性，以及對未來經(jīng)濟活動的指導性。
四、健全兩項制度
審計質(zhì)量的提高，僅有主觀能動性是不夠的，還必須要有相關(guān)的法律法規(guī)和制度保障，建立健全《內(nèi)部審計復核工作制度》、《內(nèi)部審計督導及質(zhì)量責任追究制度》，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證。以制度約束審計行為，這也是審計加強“人法技”建設(shè)的重點內(nèi)容。
一是要建立和完善《內(nèi)部審計復核工作制度》。內(nèi)部審計復核制度是強化審計人員認真履行職責的重要保證。復核可由審計部門領(lǐng)導、內(nèi)部審計專設(shè)的復核機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T進行。復核工作制度內(nèi)容主要應(yīng)包括審計工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計程序是否實現(xiàn)了審計目標，收集的審計證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問題定性與審計證據(jù)是否正確，審計評價意見是否恰當，審計建議是否有利于改善經(jīng)營管理等方面。另外，應(yīng)對復核程序作出明確規(guī)定以便分清責任。
二是要建立和完善《內(nèi)部審計督導及質(zhì)量責任內(nèi)部審計質(zhì)量控制·追究制度》。內(nèi)部審計督導應(yīng)由上一級審計主管部門進行。質(zhì)量責任追究可由上一級審計主管部門或企業(yè)決策層實施。督導的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計工作是否按照審計目標計劃和審計方案進行，工作過程及結(jié)果是否適當記錄，所有重大問題是否已解決或反映在審計報告當中，預定的審計目標是否已實現(xiàn)。質(zhì)量責任追究制度主要應(yīng)包括審計項目質(zhì)量責任的主體、范圍以及追究的形式。這項制度主要通過獎優(yōu)罰劣，進一步提高審計人員的質(zhì)量意識。
總之，審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線。審計質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術(shù)和方法、審計人員素質(zhì)等多方面因素。廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，只有嚴格按照審計項目作業(yè)規(guī)范指導具體的工作，加強審計質(zhì)量制度建設(shè)，提高法治意識，糾正目前審計質(zhì)量方面存在的各種問題，逐步使內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系規(guī)范化、制度化，才能提高審計質(zhì)量，降低審計風險，節(jié)約審計成本，促進內(nèi)部審計事業(yè)健康有序發(fā)展。
“四個關(guān)口”，落實好“三項控制措施”，健全“兩項制度”。
一、重視五個“環(huán)節(jié)”
根據(jù)審計作業(yè)規(guī)則的規(guī)定，一般審計項目可分為審計立項、審計方案編
制、審計日記和審計工作底稿、審計報告和審計檔案五個環(huán)節(jié)。這五個環(huán)節(jié)組成了審計質(zhì)量保證體系，重視并把握好這“五個環(huán)節(jié)”，是提高審計質(zhì)量的重要途徑和必要保證。
審計項目立項和計劃是審計質(zhì)量控制的第一個環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)在審計質(zhì)量控制體系中起著統(tǒng)帥作用。審計項目立項要結(jié)合企業(yè)的特點和實際，圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟效益，在重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項，進行立項和編制計劃。編制的計劃必須符合法律賦予的職責權(quán)限，并能被審計機構(gòu)的人力資源所承受，不能超越人力資源的極限去安排項目。
審計方案編制是項目質(zhì)量控制的第二個環(huán)節(jié)。合理編制審計方案，是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，這個環(huán)節(jié)在審計質(zhì)量控制體系起著龍頭作用。重點是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責任明確有的放矢。審計方案編制的好壞，直接關(guān)系到審計深度、效率和效果，關(guān)系到審計風險，審計成本和審計工作量，如控制措施得當，可對整個審計起到事半功倍的作用。
審計日記和工作底稿是審計質(zhì)量控制的第三個環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)的是現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，主要以書面工作記錄為工作方式登記、記錄審計過程中的相關(guān)事項，搜集審計報告所需的相關(guān)資料。但從目前內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題看，這項控制仍然存在著不科學、不完整的地方，在一定程度上不能保證審計工作質(zhì)量，隱藏著潛在的審計風險，實施審計時要特別注重這一環(huán)節(jié)。尤其是項目組長和審計機構(gòu)負責人，對審計工作底稿要加強復核，應(yīng)做到及時、全面的審查，早發(fā)現(xiàn)問題早糾正，避免重復勞動，浪費人力資源，增大審計成本。
審計報告是審計質(zhì)量控制的第四個環(huán)節(jié)。審計報告是審計工作情況和審計結(jié)果的集中反映，是內(nèi)部審計機構(gòu)向管理層報告審計結(jié)果的文件和向被審單位下達審計結(jié)論的依據(jù)。審計報告質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化。審計報告必須是審計依據(jù)充分，被審單位基本情況清晰，審計評價客觀公正，存在問題定性準確，審計意見客觀公正，審計建議切合實際。另外要加強對審計征求意見稿的質(zhì)量控制，充分尊重被審單位或個人的意見，尊重客觀事實，合理地修改審計報告，盡量避免由于征求意見時與被審單位或個人對個別問題的不同看法而引起行政復議。
審計檔案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的第五個環(huán)節(jié)。審計檔案是項目審計的主要載體，是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其控制的目標應(yīng)是審計資料歸檔及時，項目資料內(nèi)容齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。
二、把好四個“關(guān)口”
提高內(nèi)部審計質(zhì)量在重視五個環(huán)節(jié)的同時，內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)各自不同的工作特點，規(guī)范審計行為。特別是主管審計工作的企業(yè)領(lǐng)導人、審計部門負責人、審計組長和主審，在組織領(lǐng)導方面要把好“四個關(guān)口”。
一是“深查精查”關(guān)?！吧畈榫椤本褪且ㄟ^查“死賬”與當前情況相結(jié)合的辦法，深入了解被審單位的真實情況，掌握被審單位遵守財經(jīng)法紀和相關(guān)制度情況，對發(fā)現(xiàn)的問題查深查透，不能遺漏重大違紀違法線索。
二是“實事求是”關(guān)。“實事求是”就是審計機構(gòu)及審計組要如實報告審計情況，它既是審計人員最起碼的職業(yè)準則要求，更是審計機構(gòu)能否作出正確結(jié)論的關(guān)鍵。審計組要將“深查精查”中發(fā)現(xiàn)的問題如實報告，不能隱瞞實情，更不能少報、不報和謊報。同時，對存在問題的原因要逆行定性分析，提出切實可行的審計建議及意見。這也是實現(xiàn)審計目標，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
三是“客觀公正”關(guān)?！翱陀^公正”就是對查出的問題定性處理時要堅持客觀公正的原則，不能隨心所欲任意定性。要按現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度的要求，在有利于經(jīng)營管理、有利于團結(jié)穩(wěn)定、有利于企業(yè)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，對查出的問題進行妥善處理。
四是“利用成果”關(guān)。“利用成果”就是要充分利用好審計成果，這也是提高審計工作層次的重要方式。審計部門要利用審計成果來衡量、分析宏觀和全局性問題，提出為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù)和領(lǐng)導決策服務(wù)的意見、建議，使審計成果“審有所用，審有所為”。這也是處理好內(nèi)部審計“位”與“為”關(guān)系的關(guān)鍵所在。
三、落實好三項控制措施
審計項目實施過程可分準備階段，實施階段和終結(jié)階段。要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就必須建立和完善“項目主審負責制”和質(zhì)量追究制度，進一步明確審計部門、審計組長、主審、審計組成員在三階段的具體責任，使審計人員明白“干什么”和“怎么干”，這也是提高審計質(zhì)量的重要途徑。具體應(yīng)抓好以下三個方面的工作：
一是抓好準備階段質(zhì)量控制。準備階段質(zhì)量控制是審計工作質(zhì)量控制最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，主要是對審計范圍和人力資源、審計成本等的控制，而對人力資源的控制決定了審計質(zhì)量的高低，把具有一定專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計人員合理、科學地組織起來，使其成為一個有機整體，是準備階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵。另外，審計組主審專業(yè)經(jīng)驗、核心業(yè)務(wù)能力、團結(jié)協(xié)調(diào)能力等也是審計質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計人員和主審，為提高審計項目質(zhì)量打好堅實的基礎(chǔ)。
二是抓好實施階段質(zhì)量控制。實施階段質(zhì)量控制主要是對審計證據(jù)、工作底稿、審計定性的控制，是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。該階段主要任務(wù)是審計人員根據(jù)審計方案，按照內(nèi)部審計準則控制審計證據(jù)的獲取，收集整理審計證據(jù)，對被審項目進行符合性和實質(zhì)性測試，編制審計工作底稿。其最重要的環(huán)節(jié)就是審計證據(jù)的控制，審計人員應(yīng)運用檢查、觀察詢問、函證等方法，取得充分的能夠說明審計事項的證據(jù)，為審計意見提供合理的依據(jù)，并在一定程度上對審計證據(jù)進行歸類、分析、整理，形成審計評價。審計證據(jù)質(zhì)量既關(guān)系到審計項目質(zhì)量，又關(guān)系到審計成本和審計時間。審計人員在獲取審計證據(jù)時一定要注意審計證據(jù)的可支持性、證據(jù)資料的繁簡性、審計證據(jù)的齊備性，區(qū)分好取證與非取證、詳查與略查的界限，縮短審計時間，降低審計成本，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。
三是抓好終結(jié)階段的質(zhì)量控制。終結(jié)階段質(zhì)量控制主要是對審計報告的復核、審計報告最終審定、審計檔案歸檔的控制。它是審計產(chǎn)品價值的最終體現(xiàn)，審計人員工作成果的結(jié)晶，其關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)是審計報告的最終審定，因此，應(yīng)重點檢查審計報告結(jié)構(gòu)的完整性，審計報告所揭示的各種情況與審計工作底稿的一致性，審計報告格式、方法的規(guī)范性，審計報告建議及意見的可行性，以及對未來經(jīng)濟活動的指導性。
四、健全兩項制度
審計質(zhì)量的提高，僅有主觀能動性是不夠的，還必須要有相關(guān)的法律法規(guī)和制度保障，建立健全《內(nèi)部審計復核工作制度》、《內(nèi)部審計督導及質(zhì)量責任追究制度》，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證。以制度約束審計行為，這也是審計加強“人法技”建設(shè)的重點內(nèi)容。
一是要建立和完善《內(nèi)部審計復核工作制度》。內(nèi)部審計復核制度是強化審計人員認真履行職責的重要保證。復核可由審計部門領(lǐng)導、內(nèi)部審計專設(shè)的復核機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T進行。復核工作制度內(nèi)容主要應(yīng)包括審計工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計程序是否實現(xiàn)了審計目標，收集的審計證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問題定性與審計證據(jù)是否正確，審計評價意見是否恰當，審計建議是否有利于改善經(jīng)營管理等方面。另外，應(yīng)對復核程序作出明確規(guī)定以便分清責任。
二是要建立和完善《內(nèi)部審計督導及質(zhì)量責任內(nèi)部審計質(zhì)量控制·追究制度》。內(nèi)部審計督導應(yīng)由上一級審計主管部門進行。質(zhì)量責任追究可由上一級審計主管部門或企業(yè)決策層實施。督導的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計工作是否按照審計目標計劃和審計方案進行，工作過程及結(jié)果是否適當記錄，所有重大問題是否已解決或反映在審計報告當中，預定的審計目標是否已實現(xiàn)。質(zhì)量責任追究制度主要應(yīng)包括審計項目質(zhì)量責任的主體、范圍以及追究的形式。這項制度主要通過獎優(yōu)罰劣，進一步提高審計人員的質(zhì)量意識。
總之，審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線。審計質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術(shù)和方法、審計人員素質(zhì)等多方面因素。廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，只有嚴格按照審計項目作業(yè)規(guī)范指導具體的工作，加強審計質(zhì)量制度建設(shè)，提高法治意識，糾正目前審計質(zhì)量方面存在的各種問題，逐步使內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系規(guī)范化、制度化，才能提高審計質(zhì)量，降低審計風險，節(jié)約審計成本，促進內(nèi)部審計事業(yè)健康有序發(fā)展。