第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容
（一）調(diào)整事項(xiàng)：是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況
編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
（二）非調(diào)整事項(xiàng)：是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。
四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
通常情況下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，其對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行編制。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告已不再適用，則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)余流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。
2005年12月10日賒銷(xiāo)確認(rèn)收入100萬(wàn)元
2006年2月20日
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
貸：應(yīng)收賬款 117
（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
（四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；②當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。
二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以舉例的方式，列舉了屬于調(diào)整事項(xiàng)的主要例子如下（注：以下是作為調(diào)整事項(xiàng)的具體實(shí)例。下列所有例子均是針對(duì)股份有限公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%。公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的略）。
（一）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
P388
例1：甲公司2003年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為580萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收金額的10%，并計(jì)提了58萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目的余額為760萬(wàn)元；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按522萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)。甲公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，但經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，甲公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)按應(yīng)收賬款5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)處理
（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=580×60%-58=290（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 2900000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2900000
（2）確認(rèn)遞延稅款
借：遞延稅款 957000（2900000×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 957000
（3）將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1943000
貸：以前年度損益調(diào)整 1943000（2900000-957000）
（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)的數(shù)字
借：盈余公積 291450
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 291450（1943000×15%）
（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見(jiàn)表19－1、19－2）Ｐ390
① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)減應(yīng)收賬款290萬(wàn)元；調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)95.7萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積29.145萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)165.155萬(wàn)元。
②利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)增管理費(fèi)用290萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用95.7萬(wàn)元；調(diào)減提取法定盈余公積19.43萬(wàn)元（194.3×10%）；調(diào)減提取法定公益金9.715萬(wàn)元（194.3×5%）；調(diào)減未分配利潤(rùn)165.155萬(wàn)元（194.3-29.145）
若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,則無(wú)第（2）筆分錄。
調(diào)整2004年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)
（二）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響如圖所示：
P392 例2：
乙公司2003年11月銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格250萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），銷(xiāo)售成本200萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在編制2003年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款292.5萬(wàn)元（包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回，乙公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該商品增值稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。乙公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳。
會(huì)計(jì)處理
1）調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425000（2500000×17%）
貸：應(yīng)收賬款 2925000
2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 146250（2925000×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 146250
3）調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 2000000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
4）調(diào)整應(yīng)交所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 160173.75
?。?500000-2000000-2925000×0.5%）×33%
5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25（146250-14625）×33%
6）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 237012.5
貸：以前年度損益調(diào)整 237012.5
（2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25）
7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 35551.88
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 35551.88（237012.5×15%）
若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則無(wú)第（5）筆分錄。
P395 例3：
乙公司2003年11月銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格250萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），銷(xiāo)售成本200萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在編制2003年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款292.5萬(wàn)元（包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回，乙公司于2004年3月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該商品增值稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。乙公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，2003年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，乙公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，乙公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)處理
1） 調(diào)整銷(xiāo)售收入
借；以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425000（2500000×17%）
貸：應(yīng)收賬款 2925000
2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 146250（2925000×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 146250
3）調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 2000000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
4）調(diào)整所得稅費(fèi)用（此為在2004年調(diào)減應(yīng)交所得稅的金額）
借：遞延稅款 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 160173.75
?。?500000-2000000-2925000×5‰）×33%
5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25（146250-14625）×33%
6）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 237012.5
貸：以前年度損益調(diào)整 237012.5
（2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25）
7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 35551.88
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 35551.88（237012.5×15%）
若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則無(wú)第 （4）和第 （5）筆分錄。
值得注意的是，報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品并已收款，在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退貨，則退貨時(shí)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回的價(jià)款，貸記 “其他應(yīng)付款（或應(yīng)付賬款）”等科目，不能貸記“銀行存款”科目。若已退款，則借記或“其他應(yīng)付款（或應(yīng)付賬款）”等科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題1】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2006年4月30日，甲公司2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，匯算清繳日為2006年2月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。
2006年2月2日，甲公司于2005年11月銷(xiāo)售給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司向乙公司支付退貨款117萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元（不含增值稅額），銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，銷(xiāo)售時(shí)已收到款項(xiàng)存入銀行。
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
貸：其他應(yīng)付款 117
借：其他應(yīng)付款 117
貸：銀行存款 117
借：庫(kù)存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 6.6 [（100-80）×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 6.6
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 13.4
貸：以前年度損益調(diào)整 13.4
借：盈余公積 2.68
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2.68
報(bào)表調(diào)整：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
①存貨調(diào)增80萬(wàn)元；②應(yīng)交稅金調(diào)減23.6萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款調(diào)增117萬(wàn)元；④盈余公積調(diào)減2.68萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)減10.72萬(wàn)元。
（2）利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：
①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)減100萬(wàn)元；
②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)減80萬(wàn)元；
③所得稅調(diào)減6.6萬(wàn)元；
④提取法定盈余公積調(diào)減1.34萬(wàn)元；
⑤提取法定公益金調(diào)減1.34萬(wàn)元。
（三）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整
P398
例4：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，合同中訂明甲公司在2003年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。該訴訟案件在2003年12月31日尚未判決，甲公司記錄了400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2004年3月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計(jì)的負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計(jì)的負(fù)債外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司和乙公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算，兩公司均于2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳。
（1）會(huì)計(jì)處理（甲公司）
1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000
貸：其他應(yīng)付款 4000000
借；其他應(yīng)付款 5000000
貸：銀行存款 5000000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需要調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，不需要調(diào)整上述第三筆分錄，上述第三筆分錄作為2004年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1000000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
3）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 150000
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) ?。?000000×15%）150000
（2）會(huì)計(jì)處理（乙公司）
1）記錄已收到的賠償款
借；其他應(yīng)收款 5000000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 5000000
借：銀行存款 5000000
貸：其他應(yīng)收款 5000000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然收到了賠償款并存入銀行，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需要調(diào)整上述第一筆分錄，不需要調(diào)整上述第二筆分錄，上述第二筆分錄作為2004年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：以前年度損益調(diào)整 5000000
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 5000000
3）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借；利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 750000
貸：盈余公積 ?。?000000×15%）750000
若甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，甲公司實(shí)際支付的賠償款已得到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，甲公司實(shí)際發(fā)生的賠償支出發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，其他條件不變。
則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000
貸：其他應(yīng)付款 4000000
借：其他應(yīng)付款 5000000
貸：銀行存款 5000000
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1650000
貸：以前年度損益調(diào)整 1650000
借：以前年度損益調(diào)整 1320000
貸：遞延稅款 1320000
（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 670000
貸：以前年度損益調(diào)整 670000
（3）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 100500
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100500
（四）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
【例題2】 A公司2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。A公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。
2005年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2003年和2004年行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬(wàn)元和100萬(wàn)元（達(dá)到重要性要求）。
要求：對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。）
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：累計(jì)折舊 300
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 300
貸：以前年度損益調(diào)整 300
借：盈余公積 60
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 60
2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表
相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)
項(xiàng) 目 年初數(shù) 期末數(shù)
調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減
累計(jì)折舊 200 300
盈余公積 40 60
未分配利潤(rùn) 160 240
2004年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表
相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)
項(xiàng) 目 上年數(shù) 本期數(shù)
調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減
管理費(fèi)用 200 100
年初未分配利潤(rùn) 160
提取法定盈余公積 20 10
提取法定公益金 20 10
【例題3】甲公司2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2006年4月30日?qǐng)?bào)出，甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
2006年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2006年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司2005年12月10日預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 100
貸：預(yù)付賬款 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
與此同時(shí)對(duì)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
甲公司對(duì)上述事項(xiàng)未確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響。
要求：
（1）判斷甲公司上述會(huì)計(jì)處理是否正確？若不正確，編制調(diào)整分錄。（不考慮將盈余公積的調(diào)整）
（2）將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入下表。
2005年利潤(rùn)表和2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整
項(xiàng) 目 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整數(shù)
管理費(fèi)用 1000
其他應(yīng)收款 500
預(yù)付賬款 400
未分配利潤(rùn) 2000
【答案】
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100
2005年利潤(rùn)表和2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整
項(xiàng) 目 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
管理費(fèi)用 1000 -100 900
其他應(yīng)收款 500 -100+100 500
預(yù)付賬款 400 +100 500
未分配利潤(rùn) 2000 +100 2100
【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事小轎車(chē)及配件的生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬(wàn)元和9000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2003年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。
2004年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：
（1）甲公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的2.5%改為年銷(xiāo)售收入的5%,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修）,每年按銷(xiāo)售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末,產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬(wàn)元和550萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬(wàn)元和530萬(wàn)元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會(huì)決定,從2003年起改按年銷(xiāo)售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
（2）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司每年銷(xiāo)售小轎車(chē)及其配件均有固定客戶(hù),公司根據(jù)歷年資料及客戶(hù)資信情況,對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶(hù)未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失；并假定按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額,賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：
應(yīng)收賬款 1年以?xún)?nèi) 1～2年 2～3年 3年以上
金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例
年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%
年末余額 1600 5% 400 10% 800 30% 500 100%
（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,董事會(huì)決定,從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí),考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
（4）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
②甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為7125萬(wàn)元，假定甲公司2003年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算。甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配。
③甲公司除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
（2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。
（3）計(jì)算甲公司2003年應(yīng)交所得稅、遞延稅款發(fā)生額和所得稅費(fèi)用并編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制將“以前年度損益調(diào)整”合并轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目及2003年提取法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）
事項(xiàng)（1）甲公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來(lái)按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶(hù)的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)（3）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
（2）
①產(chǎn)品質(zhì)量保證：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500[20000×（5%-2.5%）]
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500
②壞賬準(zhǔn)備：
借：壞賬準(zhǔn)備 250（500×100%-500×50%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 250
（3）
計(jì)算應(yīng)交所得稅：
應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)7875（7125+500+250）+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500（20000×2.5%）-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125]×33%=2640萬(wàn)元
其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125萬(wàn)元
計(jì)算遞延稅款發(fā)生額：
壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額
=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3萬(wàn)元
產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額
=[（600-520）+（550-530）+（500-500）] ×33%=33萬(wàn)元
2003年遞延稅款借方發(fā)生額=201.3+33=234.3萬(wàn)元
計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：
2003年遞延稅款年初數(shù)的調(diào)整=（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%） ×33% + [（600-520）+（550-530）] ×33%=193.05萬(wàn)元
2003年所得稅費(fèi)用=2640-（234.3-193.05）=2598.75萬(wàn)元
編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2003年所得稅 2598.75
遞延稅款 234.3
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 2640
以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2003年前所得稅 193.05
（4）
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1655.7（ 2598.75-193.05-500-250）
貸：以前年度損益調(diào)整 1655.7
借：盈余公積 331.14
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 331.14
三、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的應(yīng)交所得稅和遞延稅款的會(huì)計(jì)處理
（一）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算
1.應(yīng)交所得稅的調(diào)整
在這種情況下，當(dāng)調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，如銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)沖減的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等；
當(dāng)二者的口徑不同時(shí)，則不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，如計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)等。若調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益，但按稅法規(guī)定可調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，如實(shí)際支付的稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的賠償支出等。這種情況可能存在編制調(diào)整應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
2.遞延稅款的調(diào)整
若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)調(diào)整事項(xiàng)涉及時(shí)間性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延稅款。
（二）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算
在這種情況下，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整確定報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)算遞延稅款。
當(dāng)調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法處理的口徑相同時(shí)，則不需作納稅調(diào)整，如銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)沖減的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等；當(dāng)二者的口徑不同時(shí)，則應(yīng)作納稅調(diào)整，如計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)等。若調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益，但按稅法規(guī)定可調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，如實(shí)際支付的稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的賠償支出等。這種情況不存在編制調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延稅款的會(huì)計(jì)分錄。
【例題5】甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。
2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。
為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2004年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年9月30日按每箱35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。
（1）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50
按稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入，所以不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2050
貸：以前年度損益調(diào)整 2050
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=8000×33%=2640萬(wàn)元
（2）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2050
貸：以前年度損益調(diào)整 2050
調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-2050=5950萬(wàn)元
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=（5950+2000+50）×33%=2640萬(wàn)元
【例題6】甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。
甲公司于2004年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，該批商品的成本為800萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2005年2月5日將上述商品退回。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。
（1）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 66
貸：以前年度損益調(diào)整 66
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 134
貸：以前年度損益調(diào)整 134
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=8000×33%-66=2574萬(wàn)元。
（2）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-200=7800萬(wàn)元
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=7800×33%=2574萬(wàn)元。
【例題7】甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。 2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。
甲公司于2004年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況將該或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債200萬(wàn)元。2005年1月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款300萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法允許實(shí)際支付的賠償款在稅前扣除。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。
（1）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 300
借：其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 99（300×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整 99
借：以前年度損益調(diào)整 66（200×33%）
貸：遞延稅款 66
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 67
貸：以前年度損益調(diào)整 67
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=（8000+200）×33%-99=2607萬(wàn)元。
報(bào)告年度遞延稅款發(fā)生額=66-66=0
（2）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 300
借：其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
報(bào)告年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-100=7900萬(wàn)元
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=7900×33%=2607萬(wàn)元。
調(diào)整后無(wú)時(shí)間性差異，不確認(rèn)遞延稅款發(fā)生額。
值得說(shuō)明的是，無(wú)論報(bào)告年度應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理前是否計(jì)算，最終報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的發(fā)生額相同，遞延稅款的發(fā)生額也相同。
【例題8】甲股份有限公司（本題下稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。
甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。
甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表
甲公司 2002年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目 本年累計(jì)收入 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700
管理費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600
加：投資收益 400
補(bǔ)貼收入 0
營(yíng)業(yè)外收入 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200
四、利潤(rùn)總額 10000
減：所得稅 3300
五、凈利潤(rùn) 6700
加：年初未分配利潤(rùn) 1000
六、可供分配的利潤(rùn) 7700
與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）甲公司自2001年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購(gòu)置并投入使用，原價(jià)為5600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。
甲公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并采用未來(lái)適用法作了會(huì)計(jì)處理。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。
假定該設(shè)備按原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
編制調(diào)整分錄：
分析：按制度規(guī)定，甲公司2000年、2001年和2002年均應(yīng)計(jì)提折舊=5600÷7=800萬(wàn)元；甲公司實(shí)際做法是，2000年計(jì)提折舊=5600÷10=560萬(wàn)元、2001年和2002年分別計(jì)提折舊=（5600-560）÷6=840萬(wàn)元。
借：以前年度損益調(diào)整--2000年管理費(fèi)用 240
貸：累計(jì)折舊 240
借：累計(jì)折舊 40
貸：以前年度損益調(diào)整--2001年管理費(fèi)用 40
借：累計(jì)折舊 40
貸：以前年度損益調(diào)整--2002年管理費(fèi)用 40
借：遞延稅款 79.2
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2000年所得稅 79.2
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2001年所得稅 13.2
貸：遞延稅款 13.2
或：
借：以前年度損益調(diào)整--2000及2001年管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊--設(shè)備 160
以前年度損益調(diào)整--2002年管理費(fèi)用 40
借：遞延稅款 66
貸：以前年度損益調(diào)整
--調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66
（2）2002年1月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬(wàn)元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專(zhuān)利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)60萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專(zhuān)利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。
甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的340萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專(zhuān)利權(quán)前未攤銷(xiāo)），并于2002年7月1日與申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）的入賬價(jià)值
假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 340
貸：無(wú)形資產(chǎn) 340
當(dāng)年多攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)=340÷5×6/12=34萬(wàn)元
借：無(wú)形資產(chǎn) 34
貸：以前年度損益調(diào)整 34
（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見(jiàn)諸于媒體。
甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷(xiāo)。
假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 300
當(dāng)年攤銷(xiāo)數(shù)=300÷2×8/12=100萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
（4）2002年5月，甲公司以312萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。
對(duì)于上述交易，甲公司將312萬(wàn)元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年投資收益 24 （0.4×60）
貸：短期投資―股票投資（乙公司） 14
以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
（5）甲公司2002年1月1日開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬(wàn)元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對(duì)于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。
甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
假定就經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。
編制調(diào)整分錄：
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 120
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年管理費(fèi)用 120
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年管理費(fèi)用 20（ 120/3×6/12）
貸：累計(jì)折舊 20
（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬(wàn)元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2001年所得稅 420
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年所得稅 420
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 357（420×85%）
盈余公積 63
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2001年所得稅 420
（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為 5000萬(wàn)元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給丙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格相同。
2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬(wàn)元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。
對(duì)于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本3800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可在其余額5‰的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
貸：應(yīng)收賬款 3850
預(yù)收賬款 2000
借：發(fā)出商品 3800
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3800
假定：
（1）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。
要求：
（1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。
（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，（2003年考題）
（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
2002年應(yīng)交所得稅=[8420+（800-560）]×33%=2857.8（萬(wàn)元）
遞延稅款借方發(fā)生額=（800-560）×33%=79.2（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用=2857.8-79.2-420=2358.6（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整--2002年所得稅費(fèi)用 2778.6
遞延稅款 79.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 2857.8
（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 113.9
盈余公積 20.1
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年前留存收益134（200-66）
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3800）]
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年留存收益 1580
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2358.6
貸：以前年度損益調(diào)整--2002年所得稅費(fèi)用 2358.6
（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。
項(xiàng) 目 本年累計(jì)收入 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 45000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 31200
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000 10800
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700 900
管理費(fèi)用 1000 1166
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 190
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600 9044
加：投資收益 400 376
補(bǔ)貼收入 0 0
營(yíng)業(yè)外收入 200 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200 1200
四、利潤(rùn)總額 10000 8420
減：所得稅 3300 2358.6
五、凈利潤(rùn) 6700 6061.4
加：年初未分配利潤(rùn) 1000 529.1（注）
六、可供分配的利潤(rùn) 7700 6590.5
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50000-5000=45000（萬(wàn)元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=35000-3800=31200（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=700+200=900（萬(wàn)元）
管理費(fèi)用=1000-40+306-100=1166（萬(wàn)元）
財(cái)務(wù)費(fèi)用=200-10=190（萬(wàn)元）
投資收益=400-24=376（萬(wàn)元）
年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000-134×85%（第一筆業(yè)務(wù)）-357（第六筆業(yè)務(wù)）=529.1（萬(wàn)元）
第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露事項(xiàng)的內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：（1）發(fā)行股票和債券；（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（3）對(duì)外巨額投資；（4）發(fā)生巨額虧損；（5）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（6）外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)；（7）稅收政策發(fā)生重大變化；（8）分配股利的決議（包括現(xiàn)金股利和股票股利）；（9）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；（10）對(duì)外提供重大擔(dān)保、重大抵押；（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；（12）發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；（13）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；（14）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值；（15）資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌。
【例題9】某公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年3月30日，該公司2003年1月1日至3月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，需要對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的有（?。?BR> A.2003年2月25日，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨損失80萬(wàn)元
B.2003年1月29日得到法院通知，因2002年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計(jì)105萬(wàn)元（2002年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬(wàn)元）
C.2003年1月25日完成了2002年12月20日銷(xiāo)售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷(xiāo)售款60萬(wàn)元
D.2003年2月15日收到了被退回的于2002年12月15日銷(xiāo)售的設(shè)備1臺(tái)
E.2003年3月20日公司董事會(huì)制定批準(zhǔn)了2002年度股票股利分配方案
【答案】BD
【例題10】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。
A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失
B.以前年度售出商品發(fā)生退貨
C.董事會(huì)提出股票股利分配方案
D.表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
E.因市場(chǎng)匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值
【答案】ACE
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容
（一）調(diào)整事項(xiàng)：是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況
編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
（二）非調(diào)整事項(xiàng)：是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。
四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
通常情況下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，其對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行編制。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告已不再適用，則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)余流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。
2005年12月10日賒銷(xiāo)確認(rèn)收入100萬(wàn)元
2006年2月20日
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
貸：應(yīng)收賬款 117
（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
（四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；②當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。
二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以舉例的方式，列舉了屬于調(diào)整事項(xiàng)的主要例子如下（注：以下是作為調(diào)整事項(xiàng)的具體實(shí)例。下列所有例子均是針對(duì)股份有限公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%。公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的略）。
（一）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
P388
例1：甲公司2003年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為580萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收金額的10%，并計(jì)提了58萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目的余額為760萬(wàn)元；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按522萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)。甲公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，但經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，甲公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)按應(yīng)收賬款5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)處理
（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=580×60%-58=290（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 2900000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2900000
（2）確認(rèn)遞延稅款
借：遞延稅款 957000（2900000×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 957000
（3）將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1943000
貸：以前年度損益調(diào)整 1943000（2900000-957000）
（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)的數(shù)字
借：盈余公積 291450
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 291450（1943000×15%）
（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見(jiàn)表19－1、19－2）Ｐ390
① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)減應(yīng)收賬款290萬(wàn)元；調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)95.7萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積29.145萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)165.155萬(wàn)元。
②利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)增管理費(fèi)用290萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用95.7萬(wàn)元；調(diào)減提取法定盈余公積19.43萬(wàn)元（194.3×10%）；調(diào)減提取法定公益金9.715萬(wàn)元（194.3×5%）；調(diào)減未分配利潤(rùn)165.155萬(wàn)元（194.3-29.145）
若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,則無(wú)第（2）筆分錄。
調(diào)整2004年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)
（二）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響如圖所示：
P392 例2：
乙公司2003年11月銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格250萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），銷(xiāo)售成本200萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在編制2003年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款292.5萬(wàn)元（包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回，乙公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該商品增值稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。乙公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳。
會(huì)計(jì)處理
1）調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425000（2500000×17%）
貸：應(yīng)收賬款 2925000
2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 146250（2925000×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 146250
3）調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 2000000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
4）調(diào)整應(yīng)交所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 160173.75
?。?500000-2000000-2925000×0.5%）×33%
5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25（146250-14625）×33%
6）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 237012.5
貸：以前年度損益調(diào)整 237012.5
（2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25）
7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 35551.88
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 35551.88（237012.5×15%）
若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則無(wú)第（5）筆分錄。
P395 例3：
乙公司2003年11月銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格250萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），銷(xiāo)售成本200萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在編制2003年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款292.5萬(wàn)元（包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回，乙公司于2004年3月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該商品增值稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。乙公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，2003年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，乙公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，乙公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
會(huì)計(jì)處理
1） 調(diào)整銷(xiāo)售收入
借；以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425000（2500000×17%）
貸：應(yīng)收賬款 2925000
2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 146250（2925000×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 146250
3）調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 2000000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
4）調(diào)整所得稅費(fèi)用（此為在2004年調(diào)減應(yīng)交所得稅的金額）
借：遞延稅款 160173.75
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 160173.75
?。?500000-2000000-2925000×5‰）×33%
5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25（146250-14625）×33%
6）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 237012.5
貸：以前年度損益調(diào)整 237012.5
（2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25）
7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 35551.88
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 35551.88（237012.5×15%）
若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則無(wú)第 （4）和第 （5）筆分錄。
值得注意的是，報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品并已收款，在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退貨，則退貨時(shí)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回的價(jià)款，貸記 “其他應(yīng)付款（或應(yīng)付賬款）”等科目，不能貸記“銀行存款”科目。若已退款，則借記或“其他應(yīng)付款（或應(yīng)付賬款）”等科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題1】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2006年4月30日，甲公司2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，匯算清繳日為2006年2月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。
2006年2月2日，甲公司于2005年11月銷(xiāo)售給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司向乙公司支付退貨款117萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元（不含增值稅額），銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，銷(xiāo)售時(shí)已收到款項(xiàng)存入銀行。
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
貸：其他應(yīng)付款 117
借：其他應(yīng)付款 117
貸：銀行存款 117
借：庫(kù)存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 6.6 [（100-80）×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 6.6
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 13.4
貸：以前年度損益調(diào)整 13.4
借：盈余公積 2.68
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2.68
報(bào)表調(diào)整：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
①存貨調(diào)增80萬(wàn)元；②應(yīng)交稅金調(diào)減23.6萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款調(diào)增117萬(wàn)元；④盈余公積調(diào)減2.68萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)減10.72萬(wàn)元。
（2）利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：
①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)減100萬(wàn)元；
②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)減80萬(wàn)元；
③所得稅調(diào)減6.6萬(wàn)元；
④提取法定盈余公積調(diào)減1.34萬(wàn)元；
⑤提取法定公益金調(diào)減1.34萬(wàn)元。
（三）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整
P398
例4：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，合同中訂明甲公司在2003年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。該訴訟案件在2003年12月31日尚未判決，甲公司記錄了400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2004年3月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計(jì)的負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計(jì)的負(fù)債外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司和乙公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算，兩公司均于2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳。
（1）會(huì)計(jì)處理（甲公司）
1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000
貸：其他應(yīng)付款 4000000
借；其他應(yīng)付款 5000000
貸：銀行存款 5000000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需要調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，不需要調(diào)整上述第三筆分錄，上述第三筆分錄作為2004年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1000000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
3）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 150000
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) ?。?000000×15%）150000
（2）會(huì)計(jì)處理（乙公司）
1）記錄已收到的賠償款
借；其他應(yīng)收款 5000000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 5000000
借：銀行存款 5000000
貸：其他應(yīng)收款 5000000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然收到了賠償款并存入銀行，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需要調(diào)整上述第一筆分錄，不需要調(diào)整上述第二筆分錄，上述第二筆分錄作為2004年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：以前年度損益調(diào)整 5000000
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 5000000
3）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借；利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 750000
貸：盈余公積 ?。?000000×15%）750000
若甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，甲公司實(shí)際支付的賠償款已得到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，甲公司實(shí)際發(fā)生的賠償支出發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，其他條件不變。
則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000
貸：其他應(yīng)付款 4000000
借：其他應(yīng)付款 5000000
貸：銀行存款 5000000
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1650000
貸：以前年度損益調(diào)整 1650000
借：以前年度損益調(diào)整 1320000
貸：遞延稅款 1320000
（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 670000
貸：以前年度損益調(diào)整 670000
（3）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 100500
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100500
（四）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
【例題2】 A公司2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。A公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。
2005年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2003年和2004年行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬(wàn)元和100萬(wàn)元（達(dá)到重要性要求）。
要求：對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。）
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：累計(jì)折舊 300
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 300
貸：以前年度損益調(diào)整 300
借：盈余公積 60
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 60
2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表
相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)
項(xiàng) 目 年初數(shù) 期末數(shù)
調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減
累計(jì)折舊 200 300
盈余公積 40 60
未分配利潤(rùn) 160 240
2004年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表
相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)
項(xiàng) 目 上年數(shù) 本期數(shù)
調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減
管理費(fèi)用 200 100
年初未分配利潤(rùn) 160
提取法定盈余公積 20 10
提取法定公益金 20 10
【例題3】甲公司2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2006年4月30日?qǐng)?bào)出，甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
2006年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2006年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司2005年12月10日預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 100
貸：預(yù)付賬款 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
與此同時(shí)對(duì)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
甲公司對(duì)上述事項(xiàng)未確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響。
要求：
（1）判斷甲公司上述會(huì)計(jì)處理是否正確？若不正確，編制調(diào)整分錄。（不考慮將盈余公積的調(diào)整）
（2）將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入下表。
2005年利潤(rùn)表和2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整
項(xiàng) 目 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整數(shù)
管理費(fèi)用 1000
其他應(yīng)收款 500
預(yù)付賬款 400
未分配利潤(rùn) 2000
【答案】
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100
2005年利潤(rùn)表和2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整
項(xiàng) 目 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
管理費(fèi)用 1000 -100 900
其他應(yīng)收款 500 -100+100 500
預(yù)付賬款 400 +100 500
未分配利潤(rùn) 2000 +100 2100
【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事小轎車(chē)及配件的生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬(wàn)元和9000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2003年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。
2004年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：
（1）甲公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的2.5%改為年銷(xiāo)售收入的5%,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修）,每年按銷(xiāo)售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末,產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬(wàn)元和550萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬(wàn)元和530萬(wàn)元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會(huì)決定,從2003年起改按年銷(xiāo)售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
（2）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司每年銷(xiāo)售小轎車(chē)及其配件均有固定客戶(hù),公司根據(jù)歷年資料及客戶(hù)資信情況,對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶(hù)未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失；并假定按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額,賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：
應(yīng)收賬款 1年以?xún)?nèi) 1～2年 2～3年 3年以上
金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例
年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%
年末余額 1600 5% 400 10% 800 30% 500 100%
（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,董事會(huì)決定,從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí),考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
（4）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
②甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為7125萬(wàn)元，假定甲公司2003年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算。甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配。
③甲公司除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
（2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。
（3）計(jì)算甲公司2003年應(yīng)交所得稅、遞延稅款發(fā)生額和所得稅費(fèi)用并編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制將“以前年度損益調(diào)整”合并轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目及2003年提取法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）
事項(xiàng)（1）甲公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來(lái)按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶(hù)的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)（3）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
（2）
①產(chǎn)品質(zhì)量保證：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500[20000×（5%-2.5%）]
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500
②壞賬準(zhǔn)備：
借：壞賬準(zhǔn)備 250（500×100%-500×50%）
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用 250
（3）
計(jì)算應(yīng)交所得稅：
應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)7875（7125+500+250）+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500（20000×2.5%）-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125]×33%=2640萬(wàn)元
其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125萬(wàn)元
計(jì)算遞延稅款發(fā)生額：
壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額
=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3萬(wàn)元
產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額
=[（600-520）+（550-530）+（500-500）] ×33%=33萬(wàn)元
2003年遞延稅款借方發(fā)生額=201.3+33=234.3萬(wàn)元
計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：
2003年遞延稅款年初數(shù)的調(diào)整=（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%） ×33% + [（600-520）+（550-530）] ×33%=193.05萬(wàn)元
2003年所得稅費(fèi)用=2640-（234.3-193.05）=2598.75萬(wàn)元
編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2003年所得稅 2598.75
遞延稅款 234.3
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 2640
以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2003年前所得稅 193.05
（4）
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1655.7（ 2598.75-193.05-500-250）
貸：以前年度損益調(diào)整 1655.7
借：盈余公積 331.14
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 331.14
三、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的應(yīng)交所得稅和遞延稅款的會(huì)計(jì)處理
（一）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算
1.應(yīng)交所得稅的調(diào)整
在這種情況下，當(dāng)調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，如銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)沖減的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等；
當(dāng)二者的口徑不同時(shí)，則不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，如計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)等。若調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益，但按稅法規(guī)定可調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，如實(shí)際支付的稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的賠償支出等。這種情況可能存在編制調(diào)整應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
2.遞延稅款的調(diào)整
若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)調(diào)整事項(xiàng)涉及時(shí)間性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延稅款。
（二）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算
在這種情況下，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整確定報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)算遞延稅款。
當(dāng)調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法處理的口徑相同時(shí)，則不需作納稅調(diào)整，如銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)沖減的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等；當(dāng)二者的口徑不同時(shí)，則應(yīng)作納稅調(diào)整，如計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)等。若調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益，但按稅法規(guī)定可調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，則應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，如實(shí)際支付的稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的賠償支出等。這種情況不存在編制調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延稅款的會(huì)計(jì)分錄。
【例題5】甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。
2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。
為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2004年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年9月30日按每箱35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。
（1）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50
按稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入，所以不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2050
貸：以前年度損益調(diào)整 2050
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=8000×33%=2640萬(wàn)元
（2）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2050
貸：以前年度損益調(diào)整 2050
調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-2050=5950萬(wàn)元
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=（5950+2000+50）×33%=2640萬(wàn)元
【例題6】甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。
甲公司于2004年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，該批商品的成本為800萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2005年2月5日將上述商品退回。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。
（1）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 66
貸：以前年度損益調(diào)整 66
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 134
貸：以前年度損益調(diào)整 134
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=8000×33%-66=2574萬(wàn)元。
（2）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-200=7800萬(wàn)元
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=7800×33%=2574萬(wàn)元。
【例題7】甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表中的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。 2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。
甲公司于2004年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況將該或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債200萬(wàn)元。2005年1月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款300萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法允許實(shí)際支付的賠償款在稅前扣除。假定除此事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。
（1）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前已經(jīng)計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 300
借：其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 99（300×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整 99
借：以前年度損益調(diào)整 66（200×33%）
貸：遞延稅款 66
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 67
貸：以前年度損益調(diào)整 67
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=（8000+200）×33%-99=2607萬(wàn)元。
報(bào)告年度遞延稅款發(fā)生額=66-66=0
（2）若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前尚未計(jì)算，甲公司日后事項(xiàng)期間應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 300
借：其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
報(bào)告年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-100=7900萬(wàn)元
報(bào)告年度應(yīng)交所得稅=7900×33%=2607萬(wàn)元。
調(diào)整后無(wú)時(shí)間性差異，不確認(rèn)遞延稅款發(fā)生額。
值得說(shuō)明的是，無(wú)論報(bào)告年度應(yīng)交所得稅和遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理前是否計(jì)算，最終報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的發(fā)生額相同，遞延稅款的發(fā)生額也相同。
【例題8】甲股份有限公司（本題下稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。
甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。
甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表
甲公司 2002年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目 本年累計(jì)收入 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700
管理費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600
加：投資收益 400
補(bǔ)貼收入 0
營(yíng)業(yè)外收入 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200
四、利潤(rùn)總額 10000
減：所得稅 3300
五、凈利潤(rùn) 6700
加：年初未分配利潤(rùn) 1000
六、可供分配的利潤(rùn) 7700
與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）甲公司自2001年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購(gòu)置并投入使用，原價(jià)為5600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。
甲公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并采用未來(lái)適用法作了會(huì)計(jì)處理。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。
假定該設(shè)備按原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
編制調(diào)整分錄：
分析：按制度規(guī)定，甲公司2000年、2001年和2002年均應(yīng)計(jì)提折舊=5600÷7=800萬(wàn)元；甲公司實(shí)際做法是，2000年計(jì)提折舊=5600÷10=560萬(wàn)元、2001年和2002年分別計(jì)提折舊=（5600-560）÷6=840萬(wàn)元。
借：以前年度損益調(diào)整--2000年管理費(fèi)用 240
貸：累計(jì)折舊 240
借：累計(jì)折舊 40
貸：以前年度損益調(diào)整--2001年管理費(fèi)用 40
借：累計(jì)折舊 40
貸：以前年度損益調(diào)整--2002年管理費(fèi)用 40
借：遞延稅款 79.2
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2000年所得稅 79.2
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2001年所得稅 13.2
貸：遞延稅款 13.2
或：
借：以前年度損益調(diào)整--2000及2001年管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊--設(shè)備 160
以前年度損益調(diào)整--2002年管理費(fèi)用 40
借：遞延稅款 66
貸：以前年度損益調(diào)整
--調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66
（2）2002年1月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬(wàn)元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專(zhuān)利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)60萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專(zhuān)利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。
甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的340萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專(zhuān)利權(quán)前未攤銷(xiāo)），并于2002年7月1日與申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）的入賬價(jià)值
假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 340
貸：無(wú)形資產(chǎn) 340
當(dāng)年多攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)=340÷5×6/12=34萬(wàn)元
借：無(wú)形資產(chǎn) 34
貸：以前年度損益調(diào)整 34
（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見(jiàn)諸于媒體。
甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷(xiāo)。
假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 300
當(dāng)年攤銷(xiāo)數(shù)=300÷2×8/12=100萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
（4）2002年5月，甲公司以312萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。
對(duì)于上述交易，甲公司將312萬(wàn)元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年投資收益 24 （0.4×60）
貸：短期投資―股票投資（乙公司） 14
以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
（5）甲公司2002年1月1日開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬(wàn)元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對(duì)于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。
甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
假定就經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。
編制調(diào)整分錄：
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 120
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年管理費(fèi)用 120
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年管理費(fèi)用 20（ 120/3×6/12）
貸：累計(jì)折舊 20
（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬(wàn)元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整2001年所得稅 420
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年所得稅 420
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 357（420×85%）
盈余公積 63
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2001年所得稅 420
（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為 5000萬(wàn)元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給丙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格相同。
2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬(wàn)元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。
對(duì)于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本3800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可在其余額5‰的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。
編制調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
貸：應(yīng)收賬款 3850
預(yù)收賬款 2000
借：發(fā)出商品 3800
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3800
假定：
（1）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。
要求：
（1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。
（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，（2003年考題）
（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
2002年應(yīng)交所得稅=[8420+（800-560）]×33%=2857.8（萬(wàn)元）
遞延稅款借方發(fā)生額=（800-560）×33%=79.2（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用=2857.8-79.2-420=2358.6（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整--2002年所得稅費(fèi)用 2778.6
遞延稅款 79.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 2857.8
（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 113.9
盈余公積 20.1
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年前留存收益134（200-66）
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3800）]
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2002年留存收益 1580
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2358.6
貸：以前年度損益調(diào)整--2002年所得稅費(fèi)用 2358.6
（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。
項(xiàng) 目 本年累計(jì)收入 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 45000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 31200
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000 10800
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700 900
管理費(fèi)用 1000 1166
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 190
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600 9044
加：投資收益 400 376
補(bǔ)貼收入 0 0
營(yíng)業(yè)外收入 200 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200 1200
四、利潤(rùn)總額 10000 8420
減：所得稅 3300 2358.6
五、凈利潤(rùn) 6700 6061.4
加：年初未分配利潤(rùn) 1000 529.1（注）
六、可供分配的利潤(rùn) 7700 6590.5
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50000-5000=45000（萬(wàn)元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=35000-3800=31200（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=700+200=900（萬(wàn)元）
管理費(fèi)用=1000-40+306-100=1166（萬(wàn)元）
財(cái)務(wù)費(fèi)用=200-10=190（萬(wàn)元）
投資收益=400-24=376（萬(wàn)元）
年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000-134×85%（第一筆業(yè)務(wù)）-357（第六筆業(yè)務(wù)）=529.1（萬(wàn)元）
第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露事項(xiàng)的內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：（1）發(fā)行股票和債券；（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（3）對(duì)外巨額投資；（4）發(fā)生巨額虧損；（5）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（6）外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)；（7）稅收政策發(fā)生重大變化；（8）分配股利的決議（包括現(xiàn)金股利和股票股利）；（9）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；（10）對(duì)外提供重大擔(dān)保、重大抵押；（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；（12）發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；（13）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；（14）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值；（15）資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌。
【例題9】某公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年3月30日，該公司2003年1月1日至3月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，需要對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的有（?。?BR> A.2003年2月25日，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨損失80萬(wàn)元
B.2003年1月29日得到法院通知，因2002年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計(jì)105萬(wàn)元（2002年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬(wàn)元）
C.2003年1月25日完成了2002年12月20日銷(xiāo)售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷(xiāo)售款60萬(wàn)元
D.2003年2月15日收到了被退回的于2002年12月15日銷(xiāo)售的設(shè)備1臺(tái)
E.2003年3月20日公司董事會(huì)制定批準(zhǔn)了2002年度股票股利分配方案
【答案】BD
【例題10】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。
A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失
B.以前年度售出商品發(fā)生退貨
C.董事會(huì)提出股票股利分配方案
D.表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
E.因市場(chǎng)匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值
【答案】ACE