內(nèi)部控制制度是指各企事業(yè)單位為保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。
內(nèi)部控制制度是單位管理的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的依據(jù)，不斷完善內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有著極其重要的作用。
一、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
縱觀目前企事業(yè)單位管理，我們認(rèn)為內(nèi)控管理主要存在如下問(wèn)題：一是制度欠完善。內(nèi)部控制制度形式主義嚴(yán)重，沒(méi)有深刻分析管理的需要，有的可能脫離實(shí)際，管理責(zé)、權(quán)、利不明確，難以在單位管理中真正發(fā)揮作用。譬如：某些單位管理職能細(xì)化，權(quán)力盲目下放，各線分管領(lǐng)導(dǎo)均可簽字使用資金，導(dǎo)致資金沒(méi)有統(tǒng)一的、有計(jì)劃的進(jìn)行分配使用，大大降低了資金的使用效率，也可能附生某些漏洞。二是措施執(zhí)行難。沒(méi)有健全執(zhí)行制度機(jī)制，措施不到位；沒(méi)有將規(guī)章制度落到實(shí)處，有章不循、有章難循的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。譬如：會(huì)計(jì)部門(mén)的實(shí)務(wù)操作必須依據(jù)齊全、資料真實(shí)、核算明確、記錄及時(shí)、照章辦事、律已不循私、踏實(shí)不飄浮，但少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)和職工不支持嚴(yán)格照章辦事的同志，甚至出現(xiàn)諷刺挖苦、打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)象，致使這些同志的積極性受到損傷。同時(shí)，也可能因“上級(jí)的指令和政策就是下級(jí)的管理依據(jù)”這樣根深蒂固的錯(cuò)誤觀念影響，現(xiàn)有規(guī)章制度難以遵循。三是信息欠真實(shí)。會(huì)計(jì)憑證、賬簿的記錄，各項(xiàng)管理制度的制訂等可以體現(xiàn)內(nèi)部控制的情況，一些單位和部門(mén)為了某種目的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做假造假致使會(huì)計(jì)信息失真，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量。四是權(quán)威不夠高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制制度較為有力的保障機(jī)構(gòu)，然而不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度，輕視內(nèi)部審計(jì)在單位管理中的作用，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合，削弱了內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的保障力度。
存在問(wèn)題的原因主要有以下三方面：一是內(nèi)部控制受人員素質(zhì)的影響。內(nèi)控制度必須通過(guò)人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，如果工作人員素質(zhì)較差，那么內(nèi)控制度就會(huì)付之東流，不能發(fā)揮應(yīng)有的效能；如果相互內(nèi)控的人員之間串通舞弊，或管理人員為了謀取個(gè)人、小團(tuán)體利益，濫用職權(quán)，則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失效。二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。目前混崗、兼崗、一人多崗的現(xiàn)象較多，背離了不相容職務(wù)相互分離的原則，部門(mén)之間又缺乏有效的溝通與協(xié)作，監(jiān)控出現(xiàn)斷層，內(nèi)部控制整體功能未得到充分有效的發(fā)揮。三是忽視內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行的力度。上面的規(guī)章制度，下面片面遵照?qǐng)?zhí)行，至于執(zhí)行效果如何，是否產(chǎn)生利弊就放在一邊了。
二、解決存在問(wèn)題的辦法
內(nèi)部審計(jì)如何才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用呢？我們有以下幾點(diǎn)體會(huì)：
一是堅(jiān)持獨(dú)立原則。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中指出：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)是“要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”。獨(dú)立性原則關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要具有一定的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有不受約束、客觀地進(jìn)行工作的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員要獨(dú)立于部門(mén)、單位的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外。否則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
二是提高人員素質(zhì)。一個(gè)合格的審計(jì)人員，必須首先要求在政治思想方面有較高的素質(zhì)，樹(shù)立正確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，培養(yǎng)高尚的品德，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，密切聯(lián)系群眾，注重調(diào)查研究，講究工作方法，正確處理好審計(jì)工作中各方面的關(guān)系。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低是影響審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)人員必須有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，較強(qiáng)的語(yǔ)言文字表達(dá)能力，通曉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策。首先，要選派那些具備相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。其次，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需求。
三是開(kāi)展內(nèi)控制度調(diào)查測(cè)試。積極開(kāi)展內(nèi)控制度調(diào)查與測(cè)試，可以有效地縮小審計(jì)范圍，確定審計(jì)重點(diǎn)，直接發(fā)現(xiàn)單位對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)偏差、管理機(jī)制的缺陷等。內(nèi)控制度調(diào)查與測(cè)試要注意以下幾點(diǎn)：1、內(nèi)部控制制度的健全性。從總體角度看被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否都建立了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，手續(xù)是否嚴(yán)密，設(shè)計(jì)的措施和方法能否起到事先控制作用。一般來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部控制制度能防止差錯(cuò)和弊端的發(fā)生，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正。內(nèi)部控制制度健全性的審計(jì)內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：①審查有無(wú)健全的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，有無(wú)明確的分工，不相容職務(wù)是否分離。②審查其有無(wú)健全的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理控制制度和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)憑證的流轉(zhuǎn)程序。③審查其有無(wú)健全的會(huì)計(jì)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息的記錄、傳遞程序和報(bào)告制度。④被審計(jì)單位的人事制度中是否規(guī)定有人員必須具備的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力的條件；有無(wú)職務(wù)定期輪換和培訓(xùn)制度。⑤審查其有無(wú)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)管理制度；財(cái)產(chǎn)物質(zhì)是否定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并核對(duì)記錄。⑥審查其是否建立了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度和崗位責(zé)任制度；有無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰制度。⑦審查其有無(wú)內(nèi)部審計(jì)制度；能否起到查錯(cuò)、揭弊及監(jiān)督的作用。⑧審查其是否有與上年內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比的措施，是否改進(jìn)和提高。2、內(nèi)部控制制度的合理性。主要審查控制的布局是否合理，有沒(méi)有過(guò)多的或不必要的控制，有無(wú)把一般控制點(diǎn)誤作關(guān)鍵控制部位，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，內(nèi)部控制的成本和效益是否合算。只有合理設(shè)置內(nèi)部控制制度的控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，才能使其發(fā)揮積極作用。3、內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制制度有效性的審計(jì)內(nèi)容主要是：檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果，觀察內(nèi)部控制制度是否得到良好的貫徹執(zhí)行和達(dá)到預(yù)定的控制目標(biāo)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的評(píng)審關(guān)鍵在于看它是否起作用，是否嚴(yán)格執(zhí)行。
四是改進(jìn)審計(jì)方法。隨著科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)的變化，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要求審計(jì)人員全面了解被審計(jì)單位的情況，靈活應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，為了適應(yīng)高度風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，在適用制度基礎(chǔ)審計(jì)法的基礎(chǔ)上，要逐步融入并強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析與評(píng)價(jià)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)決策模式進(jìn)行評(píng)價(jià)、取證，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法便應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法是指審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌使用各種審計(jì)測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以形成具有合理意見(jiàn)的一種審計(jì)取證方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析方法貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。同時(shí)，促使審計(jì)人員更加重視社會(huì)需要的研究，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮更充分的社會(huì)效益。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法以被審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)處理過(guò)程為出發(fā)點(diǎn)研究取證要求，綜合考慮內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查及詳細(xì)檢查等的運(yùn)用，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，促進(jìn)單位對(duì)內(nèi)部控制制度不斷進(jìn)行修訂和完善。
只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過(guò)審查與評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性及有效性，才能促進(jìn)企事業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展。
內(nèi)部控制制度是單位管理的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的依據(jù)，不斷完善內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有著極其重要的作用。
一、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
縱觀目前企事業(yè)單位管理，我們認(rèn)為內(nèi)控管理主要存在如下問(wèn)題：一是制度欠完善。內(nèi)部控制制度形式主義嚴(yán)重，沒(méi)有深刻分析管理的需要，有的可能脫離實(shí)際，管理責(zé)、權(quán)、利不明確，難以在單位管理中真正發(fā)揮作用。譬如：某些單位管理職能細(xì)化，權(quán)力盲目下放，各線分管領(lǐng)導(dǎo)均可簽字使用資金，導(dǎo)致資金沒(méi)有統(tǒng)一的、有計(jì)劃的進(jìn)行分配使用，大大降低了資金的使用效率，也可能附生某些漏洞。二是措施執(zhí)行難。沒(méi)有健全執(zhí)行制度機(jī)制，措施不到位；沒(méi)有將規(guī)章制度落到實(shí)處，有章不循、有章難循的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。譬如：會(huì)計(jì)部門(mén)的實(shí)務(wù)操作必須依據(jù)齊全、資料真實(shí)、核算明確、記錄及時(shí)、照章辦事、律已不循私、踏實(shí)不飄浮，但少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)和職工不支持嚴(yán)格照章辦事的同志，甚至出現(xiàn)諷刺挖苦、打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)象，致使這些同志的積極性受到損傷。同時(shí)，也可能因“上級(jí)的指令和政策就是下級(jí)的管理依據(jù)”這樣根深蒂固的錯(cuò)誤觀念影響，現(xiàn)有規(guī)章制度難以遵循。三是信息欠真實(shí)。會(huì)計(jì)憑證、賬簿的記錄，各項(xiàng)管理制度的制訂等可以體現(xiàn)內(nèi)部控制的情況，一些單位和部門(mén)為了某種目的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做假造假致使會(huì)計(jì)信息失真，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量。四是權(quán)威不夠高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制制度較為有力的保障機(jī)構(gòu)，然而不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度，輕視內(nèi)部審計(jì)在單位管理中的作用，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合，削弱了內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的保障力度。
存在問(wèn)題的原因主要有以下三方面：一是內(nèi)部控制受人員素質(zhì)的影響。內(nèi)控制度必須通過(guò)人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，如果工作人員素質(zhì)較差，那么內(nèi)控制度就會(huì)付之東流，不能發(fā)揮應(yīng)有的效能；如果相互內(nèi)控的人員之間串通舞弊，或管理人員為了謀取個(gè)人、小團(tuán)體利益，濫用職權(quán)，則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失效。二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。目前混崗、兼崗、一人多崗的現(xiàn)象較多，背離了不相容職務(wù)相互分離的原則，部門(mén)之間又缺乏有效的溝通與協(xié)作，監(jiān)控出現(xiàn)斷層，內(nèi)部控制整體功能未得到充分有效的發(fā)揮。三是忽視內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行的力度。上面的規(guī)章制度，下面片面遵照?qǐng)?zhí)行，至于執(zhí)行效果如何，是否產(chǎn)生利弊就放在一邊了。
二、解決存在問(wèn)題的辦法
內(nèi)部審計(jì)如何才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用呢？我們有以下幾點(diǎn)體會(huì)：
一是堅(jiān)持獨(dú)立原則。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中指出：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)是“要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”。獨(dú)立性原則關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要具有一定的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有不受約束、客觀地進(jìn)行工作的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員要獨(dú)立于部門(mén)、單位的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外。否則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
二是提高人員素質(zhì)。一個(gè)合格的審計(jì)人員，必須首先要求在政治思想方面有較高的素質(zhì)，樹(shù)立正確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，培養(yǎng)高尚的品德，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，密切聯(lián)系群眾，注重調(diào)查研究，講究工作方法，正確處理好審計(jì)工作中各方面的關(guān)系。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低是影響審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)人員必須有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，較強(qiáng)的語(yǔ)言文字表達(dá)能力，通曉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策。首先，要選派那些具備相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。其次，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需求。
三是開(kāi)展內(nèi)控制度調(diào)查測(cè)試。積極開(kāi)展內(nèi)控制度調(diào)查與測(cè)試，可以有效地縮小審計(jì)范圍，確定審計(jì)重點(diǎn)，直接發(fā)現(xiàn)單位對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)偏差、管理機(jī)制的缺陷等。內(nèi)控制度調(diào)查與測(cè)試要注意以下幾點(diǎn)：1、內(nèi)部控制制度的健全性。從總體角度看被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否都建立了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，手續(xù)是否嚴(yán)密，設(shè)計(jì)的措施和方法能否起到事先控制作用。一般來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部控制制度能防止差錯(cuò)和弊端的發(fā)生，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正。內(nèi)部控制制度健全性的審計(jì)內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：①審查有無(wú)健全的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，有無(wú)明確的分工，不相容職務(wù)是否分離。②審查其有無(wú)健全的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理控制制度和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)憑證的流轉(zhuǎn)程序。③審查其有無(wú)健全的會(huì)計(jì)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息的記錄、傳遞程序和報(bào)告制度。④被審計(jì)單位的人事制度中是否規(guī)定有人員必須具備的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力的條件；有無(wú)職務(wù)定期輪換和培訓(xùn)制度。⑤審查其有無(wú)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)管理制度；財(cái)產(chǎn)物質(zhì)是否定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并核對(duì)記錄。⑥審查其是否建立了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度和崗位責(zé)任制度；有無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰制度。⑦審查其有無(wú)內(nèi)部審計(jì)制度；能否起到查錯(cuò)、揭弊及監(jiān)督的作用。⑧審查其是否有與上年內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比的措施，是否改進(jìn)和提高。2、內(nèi)部控制制度的合理性。主要審查控制的布局是否合理，有沒(méi)有過(guò)多的或不必要的控制，有無(wú)把一般控制點(diǎn)誤作關(guān)鍵控制部位，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，內(nèi)部控制的成本和效益是否合算。只有合理設(shè)置內(nèi)部控制制度的控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，才能使其發(fā)揮積極作用。3、內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制制度有效性的審計(jì)內(nèi)容主要是：檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果，觀察內(nèi)部控制制度是否得到良好的貫徹執(zhí)行和達(dá)到預(yù)定的控制目標(biāo)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的評(píng)審關(guān)鍵在于看它是否起作用，是否嚴(yán)格執(zhí)行。
四是改進(jìn)審計(jì)方法。隨著科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)的變化，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要求審計(jì)人員全面了解被審計(jì)單位的情況，靈活應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，為了適應(yīng)高度風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，在適用制度基礎(chǔ)審計(jì)法的基礎(chǔ)上，要逐步融入并強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析與評(píng)價(jià)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)決策模式進(jìn)行評(píng)價(jià)、取證，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法便應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法是指審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌使用各種審計(jì)測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以形成具有合理意見(jiàn)的一種審計(jì)取證方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析方法貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。同時(shí)，促使審計(jì)人員更加重視社會(huì)需要的研究，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮更充分的社會(huì)效益。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法以被審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)處理過(guò)程為出發(fā)點(diǎn)研究取證要求，綜合考慮內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查及詳細(xì)檢查等的運(yùn)用，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，促進(jìn)單位對(duì)內(nèi)部控制制度不斷進(jìn)行修訂和完善。
只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過(guò)審查與評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性及有效性，才能促進(jìn)企事業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展。