第十七章 非貨幣性交易
第一節(jié) 非貨幣性交易概述
一、有關(guān)概念
（一）非貨幣性交易
是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
（二）貨幣性資產(chǎn)
是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等。
（三）非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。
【例題1】根據(jù)《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（?。?。
A.對沒有市價的股票進行的投資
B.對有市價的股票進行的投資
C.不準備持有至到期的債券投資
D.準備持有至到期的債券投資
【答案】D
二、在涉及補價情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分
補價÷整個交易金額≤25%
整個交易金額即為在整個非貨幣性交易中的公允價值。
【例題2】假定A公司用一臺設(shè)備和B公司的一項專利權(quán)交換。
（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/100=10%
（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/100=10%
【例題3】下列項目中，不屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)
B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料
C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價
D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
【答案】D
【解析】15÷（30+15）=33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性交易。
【例題4】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（?。＃?003年考題）
A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
【答案】A
【解析】選項A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；
選項B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；
選項C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；
選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性交易。
【例題5】下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（?。?。（2005年考題）
A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床
B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補價140萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補價160萬元
D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價200萬元
E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的債券
【答案】BCE
【解析】
A選項補價所占比重=200/750=26.67%，不屬于非貨幣性交易（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）。
B選項補價所占比重=140/600=23.33%，屬于非貨幣性交易。
C選項補價所占比重=160/（160+600）=21.05%，屬于非貨幣性交易。
D選項補價所占比重=200/600=33.33%，不屬于非貨幣性交易。
E屬于非貨幣性交易（債券為非貨幣性資產(chǎn)）。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計處理
一、非貨幣性交易核算的一般原則
以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。其計算公式為：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+其他會計科目貸方發(fā)生額-其他會計科目借方發(fā)生額
二、非貨幣性交易會計處理
（一）支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額作為換入資產(chǎn)入賬價值。用公式表示為：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額
【例題6】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和280000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）元。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
【答案】A
【解析】資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000（元）。
（二）收到補價的企業(yè)，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益。
【例題7】甲公司換出資產(chǎn)公允價值為100萬元，換出資產(chǎn)賬面價值為80萬元，換出資產(chǎn)應(yīng)交稅金及教育費附加為5萬元，換入資產(chǎn)公允價值為90萬元，甲公司收到補價10萬元。
應(yīng)確認的損益=（100-80-5）/100×10=1.5（萬元）。
1.應(yīng)確認的損益=（換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)交的稅金及教育費附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×補價
公式中的“（換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)交的稅金及教育費附加）”相當(dāng)于換出資產(chǎn)將要實現(xiàn)的總的損益，將其除以“換出資產(chǎn)公允價值”，即為每一元換出資產(chǎn)公允價值將要實現(xiàn)的損益，然后再乘以補價，則為收到的補價部分應(yīng)確認的損益。
如果按上述公式計算的金額為負數(shù)，則應(yīng)確認非貨幣性交易損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
2.換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)確認的損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-補價-可抵扣的增值稅進項稅額。
P358
例3：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲公司專利權(quán)賬面價值為400萬元（未計提減值準備），公允價值和計稅價格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準備為30萬元，公允價值為420萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運費1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
分析（1）：甲公司以擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價30萬元。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：
甲公司收到補價：收到的補價30萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值450萬元=6.67＜25%
乙公司支付補價：支付的補價30萬元÷（支付的補價30萬元+換出資產(chǎn)公允價值420萬元）=6.67＜25%
通過上述計算可見，補價占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
分析（2）：由于該項非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及部分補價，對收到補價的甲公司而言，應(yīng)確認部分損益：
應(yīng)確認的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值400÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值450）×補價30-[補價30÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值450×應(yīng)交的稅金及教育費附加（450×5%）]=1.83（萬元）
分析（3）：在此項涉及補價的非貨幣性交易中，甲公司和乙公司各自換入資產(chǎn)的入賬價值為：
甲公司換入車床的入賬價值=400+1.83+450×5%-30=394.33（萬元）
乙公司換入專利權(quán)的入賬價值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（萬元）
經(jīng)過上述分析，甲公司和乙公司各自的會計分錄如下：
甲公司的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--車床 3943300
銀行存款 300000
貸：無形資產(chǎn) 4000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 225000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 18300
乙公司的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 4500000
累計折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
借：固定資產(chǎn)減值準備 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 300000
借：固定資產(chǎn)清理 312000
貸：銀行存款 312000
借：無形資產(chǎn) 4512000
貸：固定資產(chǎn)清理 4512000
【例題8】甲公司以公允價值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（ ）萬元。（2004年考題）
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)確認收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（萬元）；甲公司換入短期投資的入賬價值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（萬元）。
【例題9】甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元，累計折舊為240萬元，公允價值為800萬元，未計提減值準備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價為1200萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為720萬元，已計提減值準備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補價80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值為（?。?。（2005年考題）
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
【答案】B
【解析】甲公司收到補價應(yīng)確認的收益=80×（800-760）/800=4（萬元），則甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值=（1000-240）+4-80=684（萬元）。
（三）換入多項資產(chǎn)各項換入資產(chǎn)的入賬價值的確定
在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，首先把多項作為一個整體視同單項對待，確定換入資產(chǎn)入賬價值總額；然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
【例題10】對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性交易，在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有（?。?。（2005年考題）
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的原賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)的公允價值
E.收到對方支付的補價
【答案】BCDE
例7：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床等設(shè)備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價值為100萬元；換出機床的賬面原價為120萬元；已提折舊為60萬元，公允價值為80萬元；換出原材料的賬面價值為300萬元，公允價值和計稅價格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價值為150萬元；換出小轎車的賬面原價為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運大轎車的賬面原價為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價值為240萬元，另支付補價40萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲公司換入的乙公司的廠房、小轎車、客運大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。
分析：在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補價的多項資產(chǎn)的交換，對涉及補價的多項資產(chǎn)交換，其會計處理步驟如下：
第一步，確定是否屬于非貨幣性交易。
甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為480萬元（150-30+120-60+300），公允價值合計為530萬元（100+80+350）；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為430萬元（150-50+200-90+300-80），公允價值合計為490萬元（150+100+240）。同時，乙公司支付給甲公司40萬元補價。
甲公司收到補價：
收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值=40÷530=7.55%<25%
乙公司支付補價：
支付的補價÷（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）=40÷（40+490）=7.55%<25%
通過上述計算可見，補價占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
第二步，計算甲公司應(yīng)確認的損益
應(yīng)確認的損益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補價-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育費附加）=（1-480÷530）×40=3.7736（萬元）
第三步，計算換出資產(chǎn)價值總額
（1）計算甲公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額
甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-應(yīng)確認的損失-收到的補價=480+350×17%+3.7736-40=503.2736（萬元）
（2）計算乙公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額
乙公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=430+0+40-350×17%=410.50（萬元）
第四步，計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值
在此項交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項資產(chǎn)無法直接與其換入各項資產(chǎn)的價值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配。
（1）甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值=150÷490×503.2736=154.0633（萬元）
甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值=100÷490×503.2736=102.7809（萬元）
甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值=240÷490×503.2736=246.5014（萬元）
（2）乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值=100÷530×410.50=77.45（萬元）
乙公司換入甲公司機床應(yīng)分配的價值=80÷530×410.50=61.96（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值=350÷530×410.50=271.09（萬元）
第五步，會計分錄
（1）甲公司的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1800000
累計折舊 900000
貸：固定資產(chǎn) 2700000
借：固定資產(chǎn)--辦公樓 1540633
--小轎車 1027089
--客運大轎車 2465014
銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 1800000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595000
原材料 3000000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 37736
（2）乙公司的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 4300000
累計折舊 2200000
貸：固定資產(chǎn) 6500000
借：固定資產(chǎn)--廠房 774500
--機床 619600
原材料 2710900
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）595000
貸：固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000
第一節(jié) 非貨幣性交易概述
一、有關(guān)概念
（一）非貨幣性交易
是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
（二）貨幣性資產(chǎn)
是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等。
（三）非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。
【例題1】根據(jù)《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（?。?。
A.對沒有市價的股票進行的投資
B.對有市價的股票進行的投資
C.不準備持有至到期的債券投資
D.準備持有至到期的債券投資
【答案】D
二、在涉及補價情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分
補價÷整個交易金額≤25%
整個交易金額即為在整個非貨幣性交易中的公允價值。
【例題2】假定A公司用一臺設(shè)備和B公司的一項專利權(quán)交換。
（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/100=10%
（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個交易金額=10/100=10%
【例題3】下列項目中，不屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)
B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料
C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價
D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
【答案】D
【解析】15÷（30+15）=33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性交易。
【例題4】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（?。＃?003年考題）
A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
【答案】A
【解析】選項A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；
選項B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；
選項C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；
選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性交易。
【例題5】下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（?。?。（2005年考題）
A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床
B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補價140萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補價160萬元
D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補價200萬元
E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的債券
【答案】BCE
【解析】
A選項補價所占比重=200/750=26.67%，不屬于非貨幣性交易（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）。
B選項補價所占比重=140/600=23.33%，屬于非貨幣性交易。
C選項補價所占比重=160/（160+600）=21.05%，屬于非貨幣性交易。
D選項補價所占比重=200/600=33.33%，不屬于非貨幣性交易。
E屬于非貨幣性交易（債券為非貨幣性資產(chǎn)）。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計處理
一、非貨幣性交易核算的一般原則
以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。其計算公式為：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+其他會計科目貸方發(fā)生額-其他會計科目借方發(fā)生額
二、非貨幣性交易會計處理
（一）支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額作為換入資產(chǎn)入賬價值。用公式表示為：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額
【例題6】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和280000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）元。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
【答案】A
【解析】資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000（元）。
（二）收到補價的企業(yè)，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益。
【例題7】甲公司換出資產(chǎn)公允價值為100萬元，換出資產(chǎn)賬面價值為80萬元，換出資產(chǎn)應(yīng)交稅金及教育費附加為5萬元，換入資產(chǎn)公允價值為90萬元，甲公司收到補價10萬元。
應(yīng)確認的損益=（100-80-5）/100×10=1.5（萬元）。
1.應(yīng)確認的損益=（換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)交的稅金及教育費附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×補價
公式中的“（換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)交的稅金及教育費附加）”相當(dāng)于換出資產(chǎn)將要實現(xiàn)的總的損益，將其除以“換出資產(chǎn)公允價值”，即為每一元換出資產(chǎn)公允價值將要實現(xiàn)的損益，然后再乘以補價，則為收到的補價部分應(yīng)確認的損益。
如果按上述公式計算的金額為負數(shù)，則應(yīng)確認非貨幣性交易損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
2.換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)確認的損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-補價-可抵扣的增值稅進項稅額。
P358
例3：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲公司專利權(quán)賬面價值為400萬元（未計提減值準備），公允價值和計稅價格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準備為30萬元，公允價值為420萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運費1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
分析（1）：甲公司以擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價30萬元。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：
甲公司收到補價：收到的補價30萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值450萬元=6.67＜25%
乙公司支付補價：支付的補價30萬元÷（支付的補價30萬元+換出資產(chǎn)公允價值420萬元）=6.67＜25%
通過上述計算可見，補價占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
分析（2）：由于該項非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及部分補價，對收到補價的甲公司而言，應(yīng)確認部分損益：
應(yīng)確認的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值400÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值450）×補價30-[補價30÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值450×應(yīng)交的稅金及教育費附加（450×5%）]=1.83（萬元）
分析（3）：在此項涉及補價的非貨幣性交易中，甲公司和乙公司各自換入資產(chǎn)的入賬價值為：
甲公司換入車床的入賬價值=400+1.83+450×5%-30=394.33（萬元）
乙公司換入專利權(quán)的入賬價值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（萬元）
經(jīng)過上述分析，甲公司和乙公司各自的會計分錄如下：
甲公司的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--車床 3943300
銀行存款 300000
貸：無形資產(chǎn) 4000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 225000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 18300
乙公司的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 4500000
累計折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
借：固定資產(chǎn)減值準備 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 300000
借：固定資產(chǎn)清理 312000
貸：銀行存款 312000
借：無形資產(chǎn) 4512000
貸：固定資產(chǎn)清理 4512000
【例題8】甲公司以公允價值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（ ）萬元。（2004年考題）
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)確認收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（萬元）；甲公司換入短期投資的入賬價值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（萬元）。
【例題9】甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元，累計折舊為240萬元，公允價值為800萬元，未計提減值準備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價為1200萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為720萬元，已計提減值準備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補價80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值為（?。?。（2005年考題）
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
【答案】B
【解析】甲公司收到補價應(yīng)確認的收益=80×（800-760）/800=4（萬元），則甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值=（1000-240）+4-80=684（萬元）。
（三）換入多項資產(chǎn)各項換入資產(chǎn)的入賬價值的確定
在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，首先把多項作為一個整體視同單項對待，確定換入資產(chǎn)入賬價值總額；然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
【例題10】對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性交易，在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有（?。?。（2005年考題）
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的原賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)的公允價值
E.收到對方支付的補價
【答案】BCDE
例7：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床等設(shè)備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價值為100萬元；換出機床的賬面原價為120萬元；已提折舊為60萬元，公允價值為80萬元；換出原材料的賬面價值為300萬元，公允價值和計稅價格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價值為150萬元；換出小轎車的賬面原價為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運大轎車的賬面原價為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價值為240萬元，另支付補價40萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲公司換入的乙公司的廠房、小轎車、客運大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。
分析：在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補價的多項資產(chǎn)的交換，對涉及補價的多項資產(chǎn)交換，其會計處理步驟如下：
第一步，確定是否屬于非貨幣性交易。
甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為480萬元（150-30+120-60+300），公允價值合計為530萬元（100+80+350）；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為430萬元（150-50+200-90+300-80），公允價值合計為490萬元（150+100+240）。同時，乙公司支付給甲公司40萬元補價。
甲公司收到補價：
收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值=40÷530=7.55%<25%
乙公司支付補價：
支付的補價÷（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）=40÷（40+490）=7.55%<25%
通過上述計算可見，補價占整個交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。
第二步，計算甲公司應(yīng)確認的損益
應(yīng)確認的損益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補價-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育費附加）=（1-480÷530）×40=3.7736（萬元）
第三步，計算換出資產(chǎn)價值總額
（1）計算甲公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額
甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-應(yīng)確認的損失-收到的補價=480+350×17%+3.7736-40=503.2736（萬元）
（2）計算乙公司應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額
乙公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=430+0+40-350×17%=410.50（萬元）
第四步，計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值
在此項交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項資產(chǎn)無法直接與其換入各項資產(chǎn)的價值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配。
（1）甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值=150÷490×503.2736=154.0633（萬元）
甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值=100÷490×503.2736=102.7809（萬元）
甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值=240÷490×503.2736=246.5014（萬元）
（2）乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值=100÷530×410.50=77.45（萬元）
乙公司換入甲公司機床應(yīng)分配的價值=80÷530×410.50=61.96（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值=350÷530×410.50=271.09（萬元）
第五步，會計分錄
（1）甲公司的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 1800000
累計折舊 900000
貸：固定資產(chǎn) 2700000
借：固定資產(chǎn)--辦公樓 1540633
--小轎車 1027089
--客運大轎車 2465014
銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 1800000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595000
原材料 3000000
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益 37736
（2）乙公司的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 4300000
累計折舊 2200000
貸：固定資產(chǎn) 6500000
借：固定資產(chǎn)--廠房 774500
--機床 619600
原材料 2710900
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）595000
貸：固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000