第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述
一、或有事項(xiàng)的概念及特征
或有事項(xiàng)是指過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
【例題1】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）。
A.對(duì)債務(wù)單位提起訴訟
B.對(duì)售出商品提供售后擔(dān)保
C.代位償付擔(dān)保債務(wù)
D.為子公司的貸款提供擔(dān)保
E.將未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)
【答案】ABDE
二、或有事項(xiàng)"可能性"的層次
（1）基本確定：95%< X< 100%
（2）很可能： 50%< X ≤ 95%
（3）可能： 5% < X ≤ 50%
（4）極小可能：0 < X ≤ 5%
【例題2】與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的條件之一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這里所指的"很可能"是指（?。?。
A.發(fā)生的可能性大于25%但小于或等于50%
B.發(fā)生的可能性大于30%但小于或等于50%
C.生的可能性大于45%但小于或等于50%
D.發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%
【答案】D
三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
【例題3】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。(2004年考題)
A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.對(duì)未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露
D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)
【答案】A
第二節(jié) 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（一）或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件
在具體對(duì)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)加以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮以下幾點(diǎn)：
第一、該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
第二、該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
第三、該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
（二）或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件
應(yīng)注意的是，或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：
一是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債，二是從他方或第三方補(bǔ)償基本確定。
二、或有事項(xiàng)的計(jì)量
（一）估計(jì)數(shù)的確定
1.如果存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)。
2.如果不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定估計(jì)數(shù)：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。其中涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)主要有某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等；涉及多個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)主要有對(duì)售出商品提供的擔(dān)保。
P304
例1：2001年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，賠償金額可能是1600000元至2000000元之間的某一金額。此時(shí)，乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為1800000元[（1600000+2000000）÷2]的負(fù)債。
例2：2001年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司認(rèn)為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。
例3：2001年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品600000件，銷售收入為3600000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)債免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2001年12月31日，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：
3600000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=9000000（元）
（二）預(yù)期補(bǔ)償額的確定
不能超過相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債的金額。
P305例4：2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。
本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-40000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1000000元。
對(duì)或有事項(xiàng)的計(jì)量，應(yīng)注意訴訟費(fèi)的說法。
例如：一樁經(jīng)濟(jì)案件，A公司很可能發(fā)生賠償支出，賠償金額在80-100萬元之間，A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。
（1）若賠償金額不含訴訟費(fèi)
則：會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
管理費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 92
（2）若賠償金額含訴訟費(fèi)
則：會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 88
管理費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90
【例題4】甲公司為2003年新成立的企業(yè)。2003年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間。2003年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目的金額為（?。┤f元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B
【解析】甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目的金額=（1×100+2×50）×5%-1=9（萬元）。
（三）應(yīng)注意的問題
對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾種情況分別處理：
1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
在擔(dān)保涉及訴訟的情況下：
如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)，下同）；
如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；
如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
2.企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露。
三、或有事項(xiàng)的披露
對(duì)于或有事項(xiàng)，除了按規(guī)定予以確認(rèn)外，還應(yīng)當(dāng)分別不同情況加以披露：
（一）對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。
P306 例5上面自然段
需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為30 000元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為23 000元的補(bǔ)償，在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失7 000元。該項(xiàng)損失應(yīng)在利潤(rùn)表中并入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
借：營(yíng)業(yè)外支出 30000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30000
借：其他應(yīng)收款 23000
貸：營(yíng)業(yè)外支出 23000
（二）對(duì)于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分類披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）等內(nèi)容：①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
在涉及未決訴訟的情況下，如果披露全部或部分信息，預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。此時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
（三）對(duì)于或有資產(chǎn)，即過去交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。披露的內(nèi)容包括其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）等。
【例題5】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有（?。?。
A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
C.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露
D.當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因
E.當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，不能披露任何信息
【答案】ACD
【例題6】甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；
（2）由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元；
（3）甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（?。?。
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保未確認(rèn)為負(fù)債，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
【答案】BCE
【例題7】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。（2003年考題）
A.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有較大不確定性
B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
D.或有事項(xiàng)只會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成不利影響
E.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)如符合負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)予確認(rèn)
【答案】CE
一、或有事項(xiàng)的概念及特征
或有事項(xiàng)是指過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
【例題1】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）。
A.對(duì)債務(wù)單位提起訴訟
B.對(duì)售出商品提供售后擔(dān)保
C.代位償付擔(dān)保債務(wù)
D.為子公司的貸款提供擔(dān)保
E.將未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)
【答案】ABDE
二、或有事項(xiàng)"可能性"的層次
（1）基本確定：95%< X< 100%
（2）很可能： 50%< X ≤ 95%
（3）可能： 5% < X ≤ 50%
（4）極小可能：0 < X ≤ 5%
【例題2】與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的條件之一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這里所指的"很可能"是指（?。?。
A.發(fā)生的可能性大于25%但小于或等于50%
B.發(fā)生的可能性大于30%但小于或等于50%
C.生的可能性大于45%但小于或等于50%
D.發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%
【答案】D
三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
【例題3】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。(2004年考題)
A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.對(duì)未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露
D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)
【答案】A
第二節(jié) 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（一）或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件
在具體對(duì)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)加以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮以下幾點(diǎn)：
第一、該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
第二、該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
第三、該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
（二）或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件
應(yīng)注意的是，或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：
一是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債，二是從他方或第三方補(bǔ)償基本確定。
二、或有事項(xiàng)的計(jì)量
（一）估計(jì)數(shù)的確定
1.如果存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)。
2.如果不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定估計(jì)數(shù)：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。其中涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)主要有某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等；涉及多個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)主要有對(duì)售出商品提供的擔(dān)保。
P304
例1：2001年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，賠償金額可能是1600000元至2000000元之間的某一金額。此時(shí)，乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為1800000元[（1600000+2000000）÷2]的負(fù)債。
例2：2001年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司認(rèn)為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。
例3：2001年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品600000件，銷售收入為3600000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)債免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2001年12月31日，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：
3600000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=9000000（元）
（二）預(yù)期補(bǔ)償額的確定
不能超過相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債的金額。
P305例4：2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。
本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-40000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1000000元。
對(duì)或有事項(xiàng)的計(jì)量，應(yīng)注意訴訟費(fèi)的說法。
例如：一樁經(jīng)濟(jì)案件，A公司很可能發(fā)生賠償支出，賠償金額在80-100萬元之間，A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。
（1）若賠償金額不含訴訟費(fèi)
則：會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
管理費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 92
（2）若賠償金額含訴訟費(fèi)
則：會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 88
管理費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90
【例題4】甲公司為2003年新成立的企業(yè)。2003年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間。2003年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目的金額為（?。┤f元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B
【解析】甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目的金額=（1×100+2×50）×5%-1=9（萬元）。
（三）應(yīng)注意的問題
對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾種情況分別處理：
1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
在擔(dān)保涉及訴訟的情況下：
如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)，下同）；
如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；
如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
2.企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露。
三、或有事項(xiàng)的披露
對(duì)于或有事項(xiàng)，除了按規(guī)定予以確認(rèn)外，還應(yīng)當(dāng)分別不同情況加以披露：
（一）對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。
P306 例5上面自然段
需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為30 000元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為23 000元的補(bǔ)償，在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失7 000元。該項(xiàng)損失應(yīng)在利潤(rùn)表中并入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
借：營(yíng)業(yè)外支出 30000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30000
借：其他應(yīng)收款 23000
貸：營(yíng)業(yè)外支出 23000
（二）對(duì)于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分類披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）等內(nèi)容：①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
在涉及未決訴訟的情況下，如果披露全部或部分信息，預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。此時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
（三）對(duì)于或有資產(chǎn)，即過去交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。披露的內(nèi)容包括其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）等。
【例題5】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有（?。?。
A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
C.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露
D.當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因
E.當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，不能披露任何信息
【答案】ACD
【例題6】甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；
（2）由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元；
（3）甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（?。?。
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保未確認(rèn)為負(fù)債，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
【答案】BCE
【例題7】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。（2003年考題）
A.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有較大不確定性
B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
D.或有事項(xiàng)只會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成不利影響
E.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)如符合負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)予確認(rèn)
【答案】CE