第十二章 外幣業(yè)務
第一節(jié) 外幣業(yè)務會計處理
一、外幣業(yè)務的賬戶設置及會計處理程序
（一）外幣業(yè)務
是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算等經濟業(yè)務。
（二）外幣賬戶
企業(yè)需要設置的外幣賬戶主要有外幣現金、外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務賬戶。
（三）會計核算的基本程序
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可以采用外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。
匯兌收益或匯兌損失的確定方法如下：
期末在借方調整產生匯兌收益，期末在貸方調整產生匯兌損失。
二、主要外幣業(yè)務的會計處理
（一）外幣兌換業(yè)務
外幣兌換業(yè)務包括企業(yè)購入外匯業(yè)務和企業(yè)賣出外匯業(yè)務。
外幣兌換業(yè)務平時可能產生匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。
有關會計分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） 412500（50000×8.25）
財務費用 5000
貸：銀行存款——美元戶（50000美元） 417500（50000×8.35）
例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.40元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.30元人民幣。
會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10000美元） 83000（10000×8.30）
財務費用 1000
貸：銀行存款（人民幣） 84000（10000×8.40）
（二）外幣購銷業(yè)務的會計處理
例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為250000美元，購入該設備的市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。會計分錄如下：
借：固定資產――機器設備 2087500
貸：應付賬款——美元戶（250000美元） 2087500
例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。會計分錄如下：
借：應收賬款——美元戶（3000000美元） 24750000
貸：主營業(yè)務收入 24750000（12000×250×8.25）
（三）外幣借款業(yè)務的會計處理
例6：乙股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。會計分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1650000（1500000×1.10）
貸：短期貸款——港幣戶（1500000港元） 1650000
6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時時的市場匯率為1港元=1.08元人民幣。會計分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1500000港元） 1620000
貸：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1620000
（四）接受外幣資本投資的會計處理
借：銀行存款（收款當日匯率）
貸：實收資本（①合同約定匯率，②收款當日匯率）
資本公積（差額）
應說明的是，對接受外幣資本投資業(yè)務，無論企業(yè)的記賬匯率如何選擇，對收到的外幣款項，只能按收款當日的市場匯率折算為記賬本位幣。
例7：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。
會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1600000（200000×8.00）
資本公積 50000
沿用例7的資料。除假設投資合同中沒有約定匯率外，其他條件與上例同。會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1650000
例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.30元人民幣。會計分錄如下：
第一次收到外幣資本時
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2475000（300000×8.25）
貸：股本 2475000
第二次收到外幣資本時
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2490000（300000×8.3）
貸：股本 2490000 【例題1】某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價20萬美元，當日的市場匯率為l美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為（ ）萬元人民幣。（2001年考題）
A.164
B.170
C.174
D.175
【答案】D
【解析】該設備的入賬價值=20×8.25+2+5+3=175（萬元）
【例題2】在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（?。?。（2002年考題）
A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算
B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算
C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算
D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算
【答案】D
【例題3】某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2001年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2001年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（ ）萬元。
A.3280
B.3296
C.3285
D.3320
【答案】C
【解析】該企業(yè)2001年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×8.20＋100×8.25=3285（萬元）
【例題4】甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2002年3月所產生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。（2003年考題）
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
【答案】C
【解析】2002年3月所產生的匯兌損失=240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）=7.2（萬元）
【例題5】某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。
A.-10
B.–5
C.5
D.10
【答案】 C
【解析】因為按月計算匯兌損益，只需將7月底匯價與6月底相比，美元價格升高為損失，所以匯兌損失=（8.23—8.22）×500=5（萬元）。
三、期末匯兌損益的計算及賬務處理
（一）匯兌損益的形成
1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值不同而產生的匯兌損益。
2.持有外幣貨幣性資產和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產或負債價值變動而產生的匯兌損益。外幣貨幣性資產在匯率上升時，產生匯兌收益，反之，產生匯兌損失，外幣貨幣性負債則相反。
（二）匯兌損益的會計處理
對于籌建期間的匯兌損益，計入長期待攤費用；生產經營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當期財務費用；對于與購建固定資產等直接相關的匯兌損益，在資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計入固定資產成本?！?BR>
P277 例9：甲股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元=8.4元人民幣。有關外幣賬戶期末余額見表12-1?！ ?BR> 項 目 外幣賬戶金額
（美元） 匯 率 記賬本位幣金額
（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應收賬款 100000 8.4 840000
應付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮有關稅費）：
（1）12月5日，對外賒銷產品1000件，每件單價200美元，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣；
解析：12月5日，該公司對外賒銷的銷售收入應按當日的匯率折算為人民幣記賬，并確認相應的債權；同時按照美元數登記外幣應收賬款賬戶。
借：應收賬款--美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務收入 1660000
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項存入銀行，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣：
借：銀行存款--美元戶（180000美元）（180 000×8.3） 1494000
貸：短期借款--美元戶（180 000美元） 1494000
（3）12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣.
借：原材料 1826000
貸：銀行存款--美元戶（220000美元） ?。?20000×8.3）1826000
（4）12月18日，賒購原材料一批，價款總計160 000美元，款項未支付，當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：原材料 1336000
貸：應付賬款--美元戶（160000美元） 1336000
（5）12月20日，收到12月5日賒銷貨款100 000美元，當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣。
借：銀行存款--美元戶（100000美元）（100 000×8.35）835000
貸：應收賬款--美元戶（100000美元） 835000
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：短期借款--美元戶（180000美元）（180000×8.35）1503000
貸：銀行存款--美元戶（180000美元） 1503000 第二，期末匯兌損益的計算
（1）應收賬款賬戶匯兌損益
以應收賬款賬戶為例說明期末匯兌損益的計算：
200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元）
（2）應付賬款匯兌損益
210000×8.35-（50000×8.4+160000×8.35）=-2500（元）
（3）銀行存款賬戶匯兌損益
80000×8.35-[（200000×8.4+180000×8.3+100000×8.35）-（220000×8.3+180000×8.35）]=-12000（元）
（4）短期借款賬戶匯兌損益
180000×8.35-180000×8.3=9000（元）
該公司12月份匯兌損益=5000+（-12000）-（-2500）-9000=-13500（元）
第三，期末匯兌損益的會計分錄
借：應收賬款 5000
應付賬款 2500
財務費用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
12月31日，編制會計報表時有關外幣賬戶和記賬本位幣余額如表12-2
表12-2
項 目 外幣賬戶金額（美元） 匯 率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 80000 8.35 668000
應收賬款 200000 8.35 1670000
短期借款 0 8.35 0
應付賬款 210000 8.35 1753500
先計算外幣賬戶的外幣余額，然后將其乘以月末市場匯率計算記賬本位幣余額，將所計算的記賬本位幣余額減去調整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調整時產生的匯兌損益。按此方法計算，若結果為正數，則在外幣賬戶正常余額方向調整（資產賬戶在借方調整，負債賬戶在貸方調整）；若結果為負數，則在外幣賬戶正常余額的反方向調整（資產賬戶在貸方調整，負債賬戶在借方調整）。
如應收賬款賬戶匯兌損益
=200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元），其計算結果為正數，則在應收賬款賬戶的借方調整，此項產生匯兌收益5000元。
【例題6】某股份有限公司對外幣業(yè)務采用月初匯率進行折算,按季計算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應收票據,票面金額為300萬美元,當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月20 日如數收到300萬美元,當日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益為（?。?。（2005年考題）
A.0
B.3萬元
C.6萬元
D.9萬元
【答案】B
【解析】該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益=0-300×（8.25—8.26）=3（萬元）。
【例題7】甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌損益。
（1）甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項：
①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。
甲公司與乙公司的投資合同于2003年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=8.20元人民幣。簽約當日市場匯率為1美元=8.18元人民幣。
②11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。
③11月12日，償還應付國外丙公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉。當日市場匯率為1美元=8.23元人民幣。
④11月28日，收到應收國外丁公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。
⑤12月2日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。
（2）其他有關資料如下：
①2003年第四季度期初甲公司有關外幣賬戶的余額如下表所示：
項目 美元余額 匯率（美元：人民幣） 折合人民幣金額
銀行存款（美元戶） 400（借方） 1：8.22 3288（借方）
應收賬款（美元戶） 150（借方） 1：8.22 1233（借方）
應付賬款（美元戶） 110（貸方） 1：8.22 904.20（貸方）
②2003年12月31日，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
③假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。
要求：
（1）根據上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經調整匯兌損益后的期末余額。
（2）對甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進行賬務處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
項目 期初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期末余額
（2003年12月31日）
美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額
銀行存款
（美元戶） 400
（借方） 3288
（借方） 1060 8755.4 80 658.4 1380 11385
應收賬款
（美元戶） 150
（借方） 1233
（借方） 120 995.1 60 495.6 210 1732.5
應付賬款
（美元戶） 110
（貸方） 904.20
（貸方） 80 658.4 100 826.70 130 1072.5
注：
①銀行存款（美元戶）匯兌損益
=（400+1000+60-80）×8.25-（3288+1000×8.24+60×8.26-80×8.23）=19.8（萬元）（借方）
②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=1000×8.24+60×8.26+19.8=8755.4（萬元）
③應收賬款（美元戶）匯兌損益
=（150+120-60）×8.25-（1233+120×8.24-60×8.26）= 6.3（萬元）（借方）
④應收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=120×8.24+6.3=995.1（萬元）
⑤應付賬款（美元戶）匯兌損益
=（110+100-80）×8.25-（904.2+100×8.24-80×8.23）= 2.7（萬元）（貸方）
⑥應付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=100×8.24+2.7= 826.7（萬元）
（2）會計分錄：
借：銀行存款（美元戶） 19.8
應收賬款（美元戶） 6.3
貸：應付賬款（美元戶） 2.7
財務費用 23.4
第二節(jié) 外幣會計報表折算
一、外幣會計報表折算方法
二、我國外幣會計報表折算方法
（一）資產負債表
1.所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
2.所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
3.“未分配利潤”項目以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。
4.折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映。
5.年初數按照上年折算后的資產負債表有關項目金額列示。
【例題8】按照我國現行會計制度的規(guī)定，下列外幣會計報表項目中，可以按照年末市場匯率折算的項目有（?。?。
A.所得稅
B.實收資本
C.在建工程
D.提取盈余公積
E.盈余公積
【答案】ACD
第一節(jié) 外幣業(yè)務會計處理
一、外幣業(yè)務的賬戶設置及會計處理程序
（一）外幣業(yè)務
是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算等經濟業(yè)務。
（二）外幣賬戶
企業(yè)需要設置的外幣賬戶主要有外幣現金、外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務賬戶。
（三）會計核算的基本程序
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可以采用外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。
匯兌收益或匯兌損失的確定方法如下：
期末在借方調整產生匯兌收益，期末在貸方調整產生匯兌損失。
二、主要外幣業(yè)務的會計處理
（一）外幣兌換業(yè)務
外幣兌換業(yè)務包括企業(yè)購入外匯業(yè)務和企業(yè)賣出外匯業(yè)務。
外幣兌換業(yè)務平時可能產生匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。
有關會計分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） 412500（50000×8.25）
財務費用 5000
貸：銀行存款——美元戶（50000美元） 417500（50000×8.35）
例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.40元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.30元人民幣。
會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10000美元） 83000（10000×8.30）
財務費用 1000
貸：銀行存款（人民幣） 84000（10000×8.40）
（二）外幣購銷業(yè)務的會計處理
例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為250000美元，購入該設備的市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。會計分錄如下：
借：固定資產――機器設備 2087500
貸：應付賬款——美元戶（250000美元） 2087500
例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。會計分錄如下：
借：應收賬款——美元戶（3000000美元） 24750000
貸：主營業(yè)務收入 24750000（12000×250×8.25）
（三）外幣借款業(yè)務的會計處理
例6：乙股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。會計分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1650000（1500000×1.10）
貸：短期貸款——港幣戶（1500000港元） 1650000
6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時時的市場匯率為1港元=1.08元人民幣。會計分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1500000港元） 1620000
貸：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1620000
（四）接受外幣資本投資的會計處理
借：銀行存款（收款當日匯率）
貸：實收資本（①合同約定匯率，②收款當日匯率）
資本公積（差額）
應說明的是，對接受外幣資本投資業(yè)務，無論企業(yè)的記賬匯率如何選擇，對收到的外幣款項，只能按收款當日的市場匯率折算為記賬本位幣。
例7：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。
會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1600000（200000×8.00）
資本公積 50000
沿用例7的資料。除假設投資合同中沒有約定匯率外，其他條件與上例同。會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1650000
例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.30元人民幣。會計分錄如下：
第一次收到外幣資本時
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2475000（300000×8.25）
貸：股本 2475000
第二次收到外幣資本時
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2490000（300000×8.3）
貸：股本 2490000 【例題1】某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價20萬美元，當日的市場匯率為l美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為（ ）萬元人民幣。（2001年考題）
A.164
B.170
C.174
D.175
【答案】D
【解析】該設備的入賬價值=20×8.25+2+5+3=175（萬元）
【例題2】在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（?。?。（2002年考題）
A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算
B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算
C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算
D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算
【答案】D
【例題3】某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2001年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2001年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（ ）萬元。
A.3280
B.3296
C.3285
D.3320
【答案】C
【解析】該企業(yè)2001年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×8.20＋100×8.25=3285（萬元）
【例題4】甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2002年3月所產生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。（2003年考題）
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
【答案】C
【解析】2002年3月所產生的匯兌損失=240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）=7.2（萬元）
【例題5】某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。
A.-10
B.–5
C.5
D.10
【答案】 C
【解析】因為按月計算匯兌損益，只需將7月底匯價與6月底相比，美元價格升高為損失，所以匯兌損失=（8.23—8.22）×500=5（萬元）。
三、期末匯兌損益的計算及賬務處理
（一）匯兌損益的形成
1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值不同而產生的匯兌損益。
2.持有外幣貨幣性資產和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產或負債價值變動而產生的匯兌損益。外幣貨幣性資產在匯率上升時，產生匯兌收益，反之，產生匯兌損失，外幣貨幣性負債則相反。
（二）匯兌損益的會計處理
對于籌建期間的匯兌損益，計入長期待攤費用；生產經營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當期財務費用；對于與購建固定資產等直接相關的匯兌損益，在資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計入固定資產成本?！?BR>
P277 例9：甲股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元=8.4元人民幣。有關外幣賬戶期末余額見表12-1?！ ?BR> 項 目 外幣賬戶金額
（美元） 匯 率 記賬本位幣金額
（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應收賬款 100000 8.4 840000
應付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮有關稅費）：
（1）12月5日，對外賒銷產品1000件，每件單價200美元，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣；
解析：12月5日，該公司對外賒銷的銷售收入應按當日的匯率折算為人民幣記賬，并確認相應的債權；同時按照美元數登記外幣應收賬款賬戶。
借：應收賬款--美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務收入 1660000
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項存入銀行，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣：
借：銀行存款--美元戶（180000美元）（180 000×8.3） 1494000
貸：短期借款--美元戶（180 000美元） 1494000
（3）12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣.
借：原材料 1826000
貸：銀行存款--美元戶（220000美元） ?。?20000×8.3）1826000
（4）12月18日，賒購原材料一批，價款總計160 000美元，款項未支付，當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：原材料 1336000
貸：應付賬款--美元戶（160000美元） 1336000
（5）12月20日，收到12月5日賒銷貨款100 000美元，當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣。
借：銀行存款--美元戶（100000美元）（100 000×8.35）835000
貸：應收賬款--美元戶（100000美元） 835000
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣；
借：短期借款--美元戶（180000美元）（180000×8.35）1503000
貸：銀行存款--美元戶（180000美元） 1503000 第二，期末匯兌損益的計算
（1）應收賬款賬戶匯兌損益
以應收賬款賬戶為例說明期末匯兌損益的計算：
200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元）
（2）應付賬款匯兌損益
210000×8.35-（50000×8.4+160000×8.35）=-2500（元）
（3）銀行存款賬戶匯兌損益
80000×8.35-[（200000×8.4+180000×8.3+100000×8.35）-（220000×8.3+180000×8.35）]=-12000（元）
（4）短期借款賬戶匯兌損益
180000×8.35-180000×8.3=9000（元）
該公司12月份匯兌損益=5000+（-12000）-（-2500）-9000=-13500（元）
第三，期末匯兌損益的會計分錄
借：應收賬款 5000
應付賬款 2500
財務費用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
12月31日，編制會計報表時有關外幣賬戶和記賬本位幣余額如表12-2
表12-2
項 目 外幣賬戶金額（美元） 匯 率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 80000 8.35 668000
應收賬款 200000 8.35 1670000
短期借款 0 8.35 0
應付賬款 210000 8.35 1753500
先計算外幣賬戶的外幣余額，然后將其乘以月末市場匯率計算記賬本位幣余額，將所計算的記賬本位幣余額減去調整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調整時產生的匯兌損益。按此方法計算，若結果為正數，則在外幣賬戶正常余額方向調整（資產賬戶在借方調整，負債賬戶在貸方調整）；若結果為負數，則在外幣賬戶正常余額的反方向調整（資產賬戶在貸方調整，負債賬戶在借方調整）。
如應收賬款賬戶匯兌損益
=200000×8.35-[（100000×8.4+200000×8.3）-100000×8.35]=5000（元），其計算結果為正數，則在應收賬款賬戶的借方調整，此項產生匯兌收益5000元。
【例題6】某股份有限公司對外幣業(yè)務采用月初匯率進行折算,按季計算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應收票據,票面金額為300萬美元,當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月20 日如數收到300萬美元,當日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益為（?。?。（2005年考題）
A.0
B.3萬元
C.6萬元
D.9萬元
【答案】B
【解析】該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益=0-300×（8.25—8.26）=3（萬元）。
【例題7】甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌損益。
（1）甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項：
①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。
甲公司與乙公司的投資合同于2003年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=8.20元人民幣。簽約當日市場匯率為1美元=8.18元人民幣。
②11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。
③11月12日，償還應付國外丙公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉。當日市場匯率為1美元=8.23元人民幣。
④11月28日，收到應收國外丁公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。
⑤12月2日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。
（2）其他有關資料如下：
①2003年第四季度期初甲公司有關外幣賬戶的余額如下表所示：
項目 美元余額 匯率（美元：人民幣） 折合人民幣金額
銀行存款（美元戶） 400（借方） 1：8.22 3288（借方）
應收賬款（美元戶） 150（借方） 1：8.22 1233（借方）
應付賬款（美元戶） 110（貸方） 1：8.22 904.20（貸方）
②2003年12月31日，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
③假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。
要求：
（1）根據上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經調整匯兌損益后的期末余額。
（2）對甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進行賬務處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
項目 期初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期末余額
（2003年12月31日）
美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額 美元
金額 折 合
人民幣
金 額
銀行存款
（美元戶） 400
（借方） 3288
（借方） 1060 8755.4 80 658.4 1380 11385
應收賬款
（美元戶） 150
（借方） 1233
（借方） 120 995.1 60 495.6 210 1732.5
應付賬款
（美元戶） 110
（貸方） 904.20
（貸方） 80 658.4 100 826.70 130 1072.5
注：
①銀行存款（美元戶）匯兌損益
=（400+1000+60-80）×8.25-（3288+1000×8.24+60×8.26-80×8.23）=19.8（萬元）（借方）
②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=1000×8.24+60×8.26+19.8=8755.4（萬元）
③應收賬款（美元戶）匯兌損益
=（150+120-60）×8.25-（1233+120×8.24-60×8.26）= 6.3（萬元）（借方）
④應收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=120×8.24+6.3=995.1（萬元）
⑤應付賬款（美元戶）匯兌損益
=（110+100-80）×8.25-（904.2+100×8.24-80×8.23）= 2.7（萬元）（貸方）
⑥應付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）
=100×8.24+2.7= 826.7（萬元）
（2）會計分錄：
借：銀行存款（美元戶） 19.8
應收賬款（美元戶） 6.3
貸：應付賬款（美元戶） 2.7
財務費用 23.4
第二節(jié) 外幣會計報表折算
一、外幣會計報表折算方法
二、我國外幣會計報表折算方法
（一）資產負債表
1.所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
2.所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
3.“未分配利潤”項目以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。
4.折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映。
5.年初數按照上年折算后的資產負債表有關項目金額列示。
【例題8】按照我國現行會計制度的規(guī)定，下列外幣會計報表項目中，可以按照年末市場匯率折算的項目有（?。?。
A.所得稅
B.實收資本
C.在建工程
D.提取盈余公積
E.盈余公積
【答案】ACD