第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念
是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：
（1）根據(jù)總賬科目余額直接填列。
（2）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。
（3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。
（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。
（5）根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字抵銷(xiāo)計(jì)算填列，以反映其凈額。
應(yīng)注意：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的是項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)掌握。
1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（3）與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方余額。
2.預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。
3.應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。
4.預(yù)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)。
5.存貨項(xiàng)目填列時(shí)應(yīng)考慮與存貨有關(guān)的全部項(xiàng)目。如：物資采購(gòu)、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品等。
【例題1】某股份有限公司從20×1年1月1日起對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司20×1年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬(wàn)元、21萬(wàn)元、36萬(wàn)元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為： 28萬(wàn)元、25萬(wàn)元、36萬(wàn)元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（?。┤f(wàn)元。（2001年考題）
A.85
B.87
C.88
D.91
【答案】A
【例題2】下列各賬戶余額中，包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的有（?。?。
A.工程物資
B.委托代銷(xiāo)商品
C.分期收款發(fā)出商品
D.發(fā)出商品
E.待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)
【答案】BCD
【例題3】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額15000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5000元，“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額40000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額10000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為（?。┰?。
A.60000
B.20000
C.-20000
D.50000
【答案】A
第二節(jié) 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表
一、利潤(rùn)表的概念
利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、利潤(rùn)表的編制
報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額分析填列。
三、利潤(rùn)分配表的編制
報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
第三節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。
現(xiàn)金等價(jià)物通常指購(gòu)買(mǎi)在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。是否作為現(xiàn)金等價(jià)物的主要標(biāo)志是購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。
二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)
通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類(lèi)：
（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。
（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法
（一）現(xiàn)金流量表的基本格式
P234表10—10 現(xiàn)金流量表
編制單位：××公司 20×1年度 單位：元
項(xiàng)目 行次 金額
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 1342500
收到的稅費(fèi)返還 3
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8
現(xiàn)金流入小計(jì) 9 1342500
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 392266
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 300000
支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13 199089
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 70000
現(xiàn)金流出小計(jì) 20 961355
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 21 381145
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金 22 16500
取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 30000
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 25 300300
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 0
現(xiàn)金流入小計(jì) 29 346800
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 451000
投資所支付的現(xiàn)金 31 0
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 0
現(xiàn)金流出小計(jì) 36 451000
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 37 —104200
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 0
借款所收到的現(xiàn)金 40 400000
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 43 0
現(xiàn)金流入小計(jì) 44 400000
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 1250000
分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 46 12500
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的資金 52 0
現(xiàn)金流出小計(jì) 53 1262500
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 54 —862500
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55 0
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 56 —585555
補(bǔ)充資料 行次 金額
1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
凈利潤(rùn) 57 237901
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 900
固定資產(chǎn)折舊 59 100000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 60 60000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 61 0
待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 100000
預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 0
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66 —50000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 68 19700
財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 21500
投資損失（減：收益） 69 —31500
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 0
存貨的減少（減：增加） 71 5300
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72 —100000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 73 17344
其他 74 0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 75 381145
2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 0
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 0
融資租入固定資產(chǎn) 78 0
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：
現(xiàn)金的期末余額 79 820745
減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 0
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83 —585555
補(bǔ)充資料 行次 金額
1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
凈利潤(rùn) 57 237901
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 900
固定資產(chǎn)折舊 59 100000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 60 60000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 61 0
待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 100000
預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 0
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66 —50000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 68 19700
財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 21500
投資損失（減：收益） 69 —31500
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 0
存貨的減少（減：增加） 71 5300
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72 —100000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 73 17344
其他 74 0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 75 381145
2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 0
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 0
融資租入固定資產(chǎn) 78 0
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：
現(xiàn)金的期末余額 79 820745
減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 0
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83 —585555
（二）現(xiàn)金流量表的編制方法
資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表（或科目余額表）；（2）利潤(rùn)表；（3）其他有關(guān)資料。
1.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 的編制方法
（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。
銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）
本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
【例題4】某企業(yè)2005年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 ＝7013萬(wàn)元
銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金= 0+（100-98）=2
值得說(shuō)明的是，若資料中給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念
是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：
（1）根據(jù)總賬科目余額直接填列。
（2）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。
（3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。
（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。
（5）根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字抵銷(xiāo)計(jì)算填列，以反映其凈額。
應(yīng)注意：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的是項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)掌握。
1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（3）與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方余額。
2.預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。
3.應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。
4.預(yù)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)。
5.存貨項(xiàng)目填列時(shí)應(yīng)考慮與存貨有關(guān)的全部項(xiàng)目。如：物資采購(gòu)、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品等。
【例題1】某股份有限公司從20×1年1月1日起對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司20×1年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬(wàn)元、21萬(wàn)元、36萬(wàn)元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為： 28萬(wàn)元、25萬(wàn)元、36萬(wàn)元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（?。┤f(wàn)元。（2001年考題）
A.85
B.87
C.88
D.91
【答案】A
【例題2】下列各賬戶余額中，包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的有（?。?。
A.工程物資
B.委托代銷(xiāo)商品
C.分期收款發(fā)出商品
D.發(fā)出商品
E.待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)
【答案】BCD
【例題3】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額15000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5000元，“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額40000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額10000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為（?。┰?。
A.60000
B.20000
C.-20000
D.50000
【答案】A
第二節(jié) 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表
一、利潤(rùn)表的概念
利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、利潤(rùn)表的編制
報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額分析填列。
三、利潤(rùn)分配表的編制
報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
第三節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。
現(xiàn)金等價(jià)物通常指購(gòu)買(mǎi)在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。是否作為現(xiàn)金等價(jià)物的主要標(biāo)志是購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。
二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)
通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類(lèi)：
（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。
（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法
（一）現(xiàn)金流量表的基本格式
P234表10—10 現(xiàn)金流量表
編制單位：××公司 20×1年度 單位：元
項(xiàng)目 行次 金額
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 1342500
收到的稅費(fèi)返還 3
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8
現(xiàn)金流入小計(jì) 9 1342500
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 392266
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 300000
支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13 199089
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 70000
現(xiàn)金流出小計(jì) 20 961355
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 21 381145
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金 22 16500
取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 30000
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 25 300300
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 0
現(xiàn)金流入小計(jì) 29 346800
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 451000
投資所支付的現(xiàn)金 31 0
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 0
現(xiàn)金流出小計(jì) 36 451000
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 37 —104200
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 0
借款所收到的現(xiàn)金 40 400000
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 43 0
現(xiàn)金流入小計(jì) 44 400000
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 1250000
分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 46 12500
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的資金 52 0
現(xiàn)金流出小計(jì) 53 1262500
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 54 —862500
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55 0
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 56 —585555
補(bǔ)充資料 行次 金額
1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
凈利潤(rùn) 57 237901
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 900
固定資產(chǎn)折舊 59 100000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 60 60000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 61 0
待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 100000
預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 0
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66 —50000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 68 19700
財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 21500
投資損失（減：收益） 69 —31500
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 0
存貨的減少（減：增加） 71 5300
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72 —100000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 73 17344
其他 74 0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 75 381145
2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 0
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 0
融資租入固定資產(chǎn) 78 0
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：
現(xiàn)金的期末余額 79 820745
減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 0
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83 —585555
補(bǔ)充資料 行次 金額
1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
凈利潤(rùn) 57 237901
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 900
固定資產(chǎn)折舊 59 100000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 60 60000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 61 0
待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 100000
預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 0
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66 —50000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 68 19700
財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 21500
投資損失（減：收益） 69 —31500
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 0
存貨的減少（減：增加） 71 5300
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72 —100000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 73 17344
其他 74 0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 75 381145
2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 0
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 0
融資租入固定資產(chǎn) 78 0
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：
現(xiàn)金的期末余額 79 820745
減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 0
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83 —585555
（二）現(xiàn)金流量表的編制方法
資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表（或科目余額表）；（2）利潤(rùn)表；（3）其他有關(guān)資料。
1.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 的編制方法
（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。
銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）
本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
【例題4】某企業(yè)2005年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 ＝7013萬(wàn)元
銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金= 0+（100-98）=2
值得說(shuō)明的是，若資料中給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。