第四章 投 資
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為10分左右，2003年試題的分?jǐn)?shù)為10分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為8分。
從近考試試題看，本章內(nèi)容非常重要且分?jǐn)?shù)很高，試題的題型為計算及會計處理題和綜合題。計算及會計處理題考核的是長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算，主要的內(nèi)容涉及以債務(wù)重組方式取得投資、長期股權(quán)投資賬面價值的計算等。綜合題考核的是長期股權(quán)投資與合并會計報表結(jié)合以及與會計差錯更正的結(jié)合。
與2004年版教材相比，本章變化的主要內(nèi)容有：
（1）追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會計處理；
（2）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算其減值準(zhǔn)備的會計處理。
第一節(jié) 、短期投資的概念：
短期投資通常是指易于變現(xiàn)，持有時間較短，不以控制被投資單位為目的投資。
短期投資的確認(rèn)應(yīng)符合兩個條件之一：短期投資能公開交易且有明確市價；持有短期投資作為剩余資金存放形式，并保持其流動性和獲利性。否則應(yīng)作為長期投資核算。
一、短期投資取得時成本的確定
短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。
二、短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和債券利息
（一）、收到現(xiàn)金股利和債券利息的處理：
由于短期投資持有時間往往不超過一年，且價值變動風(fēng)險較大，其未來變現(xiàn)后實現(xiàn)的損益帶有不確定性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一律不確認(rèn)收益。其收益是隨著短期投資的處置而確認(rèn)。
1、原已計入應(yīng)收項目，沖減應(yīng)收項目。收到的現(xiàn)金股利，沖減“應(yīng)收股利”；收到的利息，沖減“應(yīng)收利息”。
2、投資后獲得現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)沖減短期投資成本。這樣處理使短期投資處置時的成本降低，即在處置時確認(rèn)該部分收益。
三、短期投資的期末計價（成本與市價孰低法）
期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
計提短期投資跌價準(zhǔn)備有以下三種方法：
①按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。
②按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。
③按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。
三種方法中，按單項投資計提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準(zhǔn)備。
成本與市價孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。
這種方法在會計核算上與存貨一章"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的原理相同，當(dāng)期應(yīng)提的跌價損失，計入當(dāng)期損益。
短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算：
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額
如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，則應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部沖回。
假設(shè)A公司1999年、2000年、2001年年末短期投資資料如下：
1999年應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備15 000元。
借：投資收益15 000
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備15 000
2000年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價準(zhǔn)備”5 000元
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 5 000
貸：投資收益 5 000
2001年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價準(zhǔn)備10 000元（以已計提的跌價準(zhǔn)備為限），即
借：短期投資跌價準(zhǔn)備10 000
貸：投資收益10 000
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為10分左右，2003年試題的分?jǐn)?shù)為10分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為8分。
從近考試試題看，本章內(nèi)容非常重要且分?jǐn)?shù)很高，試題的題型為計算及會計處理題和綜合題。計算及會計處理題考核的是長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算，主要的內(nèi)容涉及以債務(wù)重組方式取得投資、長期股權(quán)投資賬面價值的計算等。綜合題考核的是長期股權(quán)投資與合并會計報表結(jié)合以及與會計差錯更正的結(jié)合。
與2004年版教材相比，本章變化的主要內(nèi)容有：
（1）追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會計處理；
（2）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算其減值準(zhǔn)備的會計處理。
第一節(jié) 、短期投資的概念：
短期投資通常是指易于變現(xiàn)，持有時間較短，不以控制被投資單位為目的投資。
短期投資的確認(rèn)應(yīng)符合兩個條件之一：短期投資能公開交易且有明確市價；持有短期投資作為剩余資金存放形式，并保持其流動性和獲利性。否則應(yīng)作為長期投資核算。
一、短期投資取得時成本的確定
短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。
二、短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和債券利息
（一）、收到現(xiàn)金股利和債券利息的處理：
由于短期投資持有時間往往不超過一年，且價值變動風(fēng)險較大，其未來變現(xiàn)后實現(xiàn)的損益帶有不確定性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一律不確認(rèn)收益。其收益是隨著短期投資的處置而確認(rèn)。
1、原已計入應(yīng)收項目，沖減應(yīng)收項目。收到的現(xiàn)金股利，沖減“應(yīng)收股利”；收到的利息，沖減“應(yīng)收利息”。
2、投資后獲得現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)沖減短期投資成本。這樣處理使短期投資處置時的成本降低，即在處置時確認(rèn)該部分收益。
三、短期投資的期末計價（成本與市價孰低法）
期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
計提短期投資跌價準(zhǔn)備有以下三種方法：
①按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。
②按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。
③按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。
三種方法中，按單項投資計提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準(zhǔn)備。
成本與市價孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。
這種方法在會計核算上與存貨一章"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的原理相同，當(dāng)期應(yīng)提的跌價損失，計入當(dāng)期損益。
短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算：
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額
如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，則應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部沖回。
假設(shè)A公司1999年、2000年、2001年年末短期投資資料如下：
1999年應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備15 000元。
借：投資收益15 000
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備15 000
2000年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價準(zhǔn)備”5 000元
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 5 000
貸：投資收益 5 000
2001年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價準(zhǔn)備10 000元（以已計提的跌價準(zhǔn)備為限），即
借：短期投資跌價準(zhǔn)備10 000
貸：投資收益10 000