第 三 章 存 貨
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。
從考試試題看，本章分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題?？陀^題考核的是與存貨計價有關(guān)的一些基本概念及計算題。
和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計價及核算
一、 存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）、存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
（二）、存貨的確認(rèn)
存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：
1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2、該存貨的成本能夠可靠地計量。
（三）、存貨的范圍
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，存貨主要包括：
1、原材料：包括原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。
2、在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。在產(chǎn)品包括正在加工，已加工完畢尚未檢驗、已檢驗尚未入庫的產(chǎn)品。
3、半成品：指尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。
4、產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)完工并驗收入庫的產(chǎn)品。企業(yè)受托代制品和代修品完工驗收入庫后可視為企業(yè)的產(chǎn)成品。
5、商品：指商品流通企業(yè)可供銷售的物品。商業(yè)企業(yè)的商品包括外購和委托加工完成驗收入庫的可供銷售各種商品。
6、包裝物：指出租、出售、出借的，用于包裝商品而儲備的各種容器。
需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。
7、低值易耗品：指不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。
8、委托代銷商品：指委托其他單位代銷的商品。
關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點：
第一，關(guān)于受托代銷商品的歸屬。受托代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目，資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有確認(rèn)為一項資產(chǎn)。
第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，應(yīng)作為購貨方的存貨處理。
第三，對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。
二、 存貨入賬價值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成
存貨的計價包括取得時計價、發(fā)出時計價和期末計價三方面。
（一）存貨取得時計價應(yīng)當(dāng)以其取得時成本入賬。
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。
2.加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。
3.其他成本
其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。
（二）下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。
從考試試題看，本章分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題?？陀^題考核的是與存貨計價有關(guān)的一些基本概念及計算題。
和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計價及核算
一、 存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）、存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
（二）、存貨的確認(rèn)
存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：
1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2、該存貨的成本能夠可靠地計量。
（三）、存貨的范圍
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，存貨主要包括：
1、原材料：包括原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。
2、在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。在產(chǎn)品包括正在加工，已加工完畢尚未檢驗、已檢驗尚未入庫的產(chǎn)品。
3、半成品：指尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。
4、產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)完工并驗收入庫的產(chǎn)品。企業(yè)受托代制品和代修品完工驗收入庫后可視為企業(yè)的產(chǎn)成品。
5、商品：指商品流通企業(yè)可供銷售的物品。商業(yè)企業(yè)的商品包括外購和委托加工完成驗收入庫的可供銷售各種商品。
6、包裝物：指出租、出售、出借的，用于包裝商品而儲備的各種容器。
需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。
7、低值易耗品：指不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。
8、委托代銷商品：指委托其他單位代銷的商品。
關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點：
第一，關(guān)于受托代銷商品的歸屬。受托代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目，資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有確認(rèn)為一項資產(chǎn)。
第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，應(yīng)作為購貨方的存貨處理。
第三，對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。
二、 存貨入賬價值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成
存貨的計價包括取得時計價、發(fā)出時計價和期末計價三方面。
（一）存貨取得時計價應(yīng)當(dāng)以其取得時成本入賬。
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。
2.加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。
3.其他成本
其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。
（二）下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。