(3)既有時(shí)間性差異又有永久性差異
【例解10】
以例8為前提條件，1999年又發(fā)生如下四筆業(yè)務(wù)：
①罰沒支出10萬元;
②國(guó)債利息收入4萬元;
③企業(yè)當(dāng)年以公司的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品成本為8萬元，公允售價(jià)為10萬元，增值稅率為17%;
④成本法下收到被投資方的分紅15萬元，其中10萬元確認(rèn)為投資收益，5萬元沖減投資成本,被投資方的所得稅率為20%。
根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出1999年的所得稅處理。
【解析】
對(duì)于永久性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的處理思路一致，只須用永久性差異調(diào)整應(yīng)稅所得即可，具體計(jì)算如下：
1999
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
永久性差異
+10-4+(10-8)+5
時(shí)間性差異
+2
應(yīng)稅所得
115
應(yīng)交所得稅
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
本期所得稅費(fèi)用
31.875-0.6=31.275(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅31.275
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅31.875
4．當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)
(1)遞延法
①觀點(diǎn)：
該方法認(rèn)為，“遞延稅款”不是一項(xiàng)真正的資產(chǎn)或負(fù)債，所以當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不需要對(duì)原稅率口徑下的遞延稅款登賬額進(jìn)行調(diào)整。
②口訣
A．口訣之一：
如果稅率的變動(dòng)發(fā)生在時(shí)間性差異反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見教材251頁例6）
【例解10】
以例8為前提條件，1999年又發(fā)生如下四筆業(yè)務(wù)：
①罰沒支出10萬元;
②國(guó)債利息收入4萬元;
③企業(yè)當(dāng)年以公司的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品成本為8萬元，公允售價(jià)為10萬元，增值稅率為17%;
④成本法下收到被投資方的分紅15萬元，其中10萬元確認(rèn)為投資收益，5萬元沖減投資成本,被投資方的所得稅率為20%。
根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出1999年的所得稅處理。
【解析】
對(duì)于永久性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的處理思路一致，只須用永久性差異調(diào)整應(yīng)稅所得即可，具體計(jì)算如下：
1999
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
永久性差異
+10-4+(10-8)+5
時(shí)間性差異
+2
應(yīng)稅所得
115
應(yīng)交所得稅
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
本期所得稅費(fèi)用
31.875-0.6=31.275(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅31.275
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅31.875
4．當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)
(1)遞延法
①觀點(diǎn)：
該方法認(rèn)為，“遞延稅款”不是一項(xiàng)真正的資產(chǎn)或負(fù)債，所以當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不需要對(duì)原稅率口徑下的遞延稅款登賬額進(jìn)行調(diào)整。
②口訣
A．口訣之一：
如果稅率的變動(dòng)發(fā)生在時(shí)間性差異反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見教材251頁例6）