中國石油撫順石化公司隸屬于中國石油天然氣股份有限公司，是集“油、化、塑、洗”為一體的大型石油化工聯(lián)合企業(yè)，是我國煉油工業(yè)的搖籃。隨著撫順石化公司“千萬噸煉油、百萬噸乙烯”項目的批復(fù)，230億的工程建設(shè)投資項目的審計擺在撫順石化全體審計人員面前。在該項目即將破土動工之際，有必要總結(jié)撫順石化審計處近年來的竣工決算審計經(jīng)驗，探索竣工決算審計的新思路。
一、處理好財務(wù)和工程專業(yè)協(xié)調(diào)和配合問題
撫順石化公司內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是按工程和財務(wù)兩個專業(yè)進行設(shè)置和人員配備，各專業(yè)人員駕御本專業(yè)的知識和能力相對較強。而竣工決算審計是綜合性審計項目，既涉及對財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性作出評價，又涉及對工程、設(shè)備管理、概算投資以及結(jié)算進行監(jiān)督和分析，一方面對審計人員駕御財務(wù)和工程兩個專業(yè)知識的能力提出更高的要求；另一方面作好兩個專業(yè)的有效分工和配合、協(xié)調(diào)顯得尤為重要。因此，審計項目實施前要對人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)要求進行認(rèn)真、細致的分析，有效調(diào)配審計資源，合理進行分工合作，為實現(xiàn)竣工決算審計奠定基礎(chǔ)。
二、竣工決算審計具體做法
撫順石化公司開展竣工決算審計的總體思路是：將改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率為目的審計理念貫穿于審計過程始終，既著重于對建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況，建設(shè)成本的真實性、合法性等微觀層面的審計，更重視從宏觀上對工程管理內(nèi)部控制嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度的科學(xué)性、完整性，方法措施適用性、有效性和執(zhí)行情況進行評價，進而揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，為加強和規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量服務(wù)。具體做法是：
（一）對工程建設(shè)項目竣工決算財務(wù)報表編制進行審計
通過竣工報表的表表、賬表進行核對等符合性測試，不僅可以充分反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，為評價報表編制所涉及到的財務(wù)、預(yù)算、工程部門及車間等諸多部門和環(huán)節(jié)的作業(yè)銜接性、順暢性提供依據(jù)，而且通過審計賬表的一致性和報表歸集合理性，為進行投資概算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。
如我們對某單位開展竣工決算審計時，發(fā)現(xiàn)概算對比表與交付使用資產(chǎn)表的設(shè)備費、建安費不一致。經(jīng)了解該單位概算對比表由預(yù)算部門編制，交付使用資產(chǎn)表由工程部門即項目辦編制。探究其原因，主要是該單位工程項目辦在工程項目管理中沒有真正發(fā)揮其管理作用，各部門作業(yè)缺乏有效銜接造成的，暴露出資本性支出流程環(huán)節(jié)的不暢。同時，我們沒有將審計事實停留在表面，而是進一步研究其相關(guān)管理制度，從深層次揭示出該單位在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上缺乏規(guī)范性、科學(xué)性等問題。
（二）對工程建設(shè)項目投資及概(預(yù))算執(zhí)行審計
這部分審計的重點主要是在工程結(jié)算審計的基礎(chǔ)上，進行概算對比分析，查證超支和節(jié)約的原因。其中建設(shè)工程結(jié)算審計，主要是指以建設(shè)單位提交的工程竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、調(diào)查法、開挖法、分析法、測量法、核對法等，從嚴(yán)查細審工程量、審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費的審查、審查取費標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費用的審查等幾個方面入手，對施工單位編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段。另外，在對該審計內(nèi)容進行審計時，還注意要將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進行核對，審查是否有漏項和其他項目的結(jié)算擠占該項目的問題，我們采用該種方法，在對某項工程竣工決算審計中審減1074萬元。
與此同時，對工程結(jié)算審計結(jié)果進行分析，從根本上查找超概算及節(jié)約的原因，進而評價企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)資本性支出項目的管理狀況和存在的問題。如對某一工程進行竣工結(jié)算審計時發(fā)現(xiàn)，存在使用保溫材料價格超概算，造成增加材料費126萬元的情況。對此，審計處并沒有簡單地進行定性，而是對該公司所有施工單位使用保溫材料的價格進行調(diào)研，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在價格不一的情況，且高低差較大，高的1900元/立方米，低的1200元/立方米。為此，審計處成立專項審計調(diào)查小組，對硅酸鹽等保溫材料的型號、價格、性能等進行細致調(diào)查，在充分了解公司保溫材料管理現(xiàn)狀的情況下，發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量（功能）過?，F(xiàn)象，由此提出了節(jié)約保溫材料，降低工程成本的建議。此項建議每年將為公司節(jié)約保溫費用700萬元以上。
（三）工程建設(shè)項目成本的審計
工程建設(shè)項目成本審計是竣工決算審計的主要內(nèi)容，也是查找問題的主要部分，但對如何將管理審計融入到此項竣工決算審計，值得我們在工作中不斷地摸索、實踐和總結(jié)。
如在某項工程竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)在建工程少進3500萬元，該工程項目在在建工程科目中記入了3500萬元的進度款，在往來賬中付出了3500萬元的進度款后，在在建工程科目進行了3500 萬元的沖減，而在該工程項目的主體工程的5000萬元的工程結(jié)算額中又沖減3500萬元 后記入了在建工程科目，從而使在建工程少進3500萬元。發(fā)生該現(xiàn)象后，在審計建議下，該廠規(guī)范了在建工程、往來賬科目的管理。又如某項工程竣工決算審計中，在設(shè)備的制作安裝工程結(jié)算中曾發(fā)生重復(fù)現(xiàn)象，由于在設(shè)備現(xiàn)場制作安裝的反應(yīng)器、再生器、儲罐等需要分片、分段制作的非標(biāo)設(shè)備，制作安裝承包給了一個施工單位，由于施工工期要求緊等原因，而又把某段或某片設(shè)備進行了自己采購或委托給了第三方，這樣造成了重復(fù)現(xiàn)象，從而審減506萬元。
審計組依據(jù)該單位進項稅少結(jié)轉(zhuǎn)暴露出來的物資流轉(zhuǎn)不暢，決定從該單位物資供應(yīng)、施工單位、工程管理部門、財務(wù)運作流程和內(nèi)部控制入手進行了延伸審計，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)部門在材料入庫有的采用實際價格、有的采用計劃價格，而在材料出庫時將材料進行調(diào)差還原為實際價格，部分材料調(diào)差后仍是計劃價格。財務(wù)在核算材料時，原則上依據(jù)供應(yīng)部門出具的材料票據(jù)，但有時財務(wù)通過職業(yè)判斷，確定材料的實際價格。部分設(shè)備供應(yīng)部門以材料票出具，財務(wù)通過確認(rèn)在設(shè)備中進行核算，但沒有及時與供應(yīng)部門進行溝通，更換設(shè)備票。通過對發(fā)現(xiàn)問題的分析供應(yīng)部門對材料核算的不合規(guī)以及隸屬的機構(gòu)設(shè)置不合理，部門之間的流程不暢、缺乏溝通是造成該單位材料核算及進項稅漏計的主要原因。
（四）工程建設(shè)項目交付使用財產(chǎn)審計
目前企業(yè)普遍交付的固定資產(chǎn)都不夠準(zhǔn)確，分?jǐn)偟馁M用不夠合理，為企業(yè)生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)管理和裝置報廢時的清理，帶來了很多不便和后患。
如在對某單位進行審計時發(fā)現(xiàn)，該單位將本應(yīng)形成無形資產(chǎn)和長期待攤費用的購置專利技術(shù)25萬元；生產(chǎn)人員培訓(xùn)費25萬余元全部轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)不實。另該單位只將建安費用和待攤費用分?jǐn)偟絾雾椆こ?，未分?jǐn)偟絾闻_設(shè)備中，造成無法準(zhǔn)確核算單臺固定資產(chǎn)設(shè)備的真實造價的情況。此外，在抽查交付使用資產(chǎn)設(shè)備明細時發(fā)現(xiàn)有一臺實際并不存在設(shè)備，經(jīng)落實是其他另外四臺設(shè)備的附件。由此，審計感覺該單位在固定資產(chǎn)管理上存在一個較薄弱的環(huán)節(jié)，審計決定進行延伸審計。審計結(jié)果證實了審計的推想，該單位在沒有經(jīng)過技術(shù)、工程、機動及車間進行設(shè)備確認(rèn)和盤點的情況下，僅依據(jù)供應(yīng)部門提供的設(shè)備票進行資產(chǎn)明細的提交，而供應(yīng)出庫的設(shè)備是依據(jù)采購合同和實際入庫情況，其中不少設(shè)備是按不同部件進行拆購的。這種運行模式造成交付的固定資產(chǎn)與實際設(shè)備管理不一致。
（五）對工程建設(shè)項目結(jié)余資金的審計
該部分的審計內(nèi)容，是審計過程中易忽略的部分。這部分審計內(nèi)容的重點是工程的結(jié)余物資。審計可以通過對結(jié)余物資的審查，發(fā)現(xiàn)物資保管和資本性支出控制管理方面的問題。如通過對庫存結(jié)余物資的盤點發(fā)現(xiàn)，有重復(fù)設(shè)計原因造成多采購閥門67臺，金額328萬元的問題。在另一審計項目中通過盤點發(fā)現(xiàn)有88萬元(含稅)的工程結(jié)余物資進入該工程投資成本中。
內(nèi)部審計部門開展竣工決算審計的領(lǐng)域相當(dāng)寬泛，可以涵蓋采購、生產(chǎn)、銷售各職能管理部門，涉及核算、管理、決策各環(huán)節(jié)。今后，撫順石化公司審計處將進一步創(chuàng)新工程審計理念，拓展工程審計領(lǐng)域，服務(wù)大局，圍繞中心、突出重點，在堅持工程結(jié)算抽審的基礎(chǔ)上，有針對性地開展工程項目全過程跟蹤審計，實現(xiàn)由事后向事前、事中的審計方式的轉(zhuǎn)變。在開展圍繞提高、規(guī)范工程管理水平的管理審計過程中，努力探索為改革和經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的新途徑，并在這個過程中實現(xiàn)自身的創(chuàng)新和發(fā)展，完成工程審計由“發(fā)現(xiàn)型審計”向“預(yù)防型”、由“符合型”向“增值型”的審計轉(zhuǎn)變。
一、處理好財務(wù)和工程專業(yè)協(xié)調(diào)和配合問題
撫順石化公司內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是按工程和財務(wù)兩個專業(yè)進行設(shè)置和人員配備，各專業(yè)人員駕御本專業(yè)的知識和能力相對較強。而竣工決算審計是綜合性審計項目，既涉及對財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性作出評價，又涉及對工程、設(shè)備管理、概算投資以及結(jié)算進行監(jiān)督和分析，一方面對審計人員駕御財務(wù)和工程兩個專業(yè)知識的能力提出更高的要求；另一方面作好兩個專業(yè)的有效分工和配合、協(xié)調(diào)顯得尤為重要。因此，審計項目實施前要對人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)要求進行認(rèn)真、細致的分析，有效調(diào)配審計資源，合理進行分工合作，為實現(xiàn)竣工決算審計奠定基礎(chǔ)。
二、竣工決算審計具體做法
撫順石化公司開展竣工決算審計的總體思路是：將改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率為目的審計理念貫穿于審計過程始終，既著重于對建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況，建設(shè)成本的真實性、合法性等微觀層面的審計，更重視從宏觀上對工程管理內(nèi)部控制嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度的科學(xué)性、完整性，方法措施適用性、有效性和執(zhí)行情況進行評價，進而揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，為加強和規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量服務(wù)。具體做法是：
（一）對工程建設(shè)項目竣工決算財務(wù)報表編制進行審計
通過竣工報表的表表、賬表進行核對等符合性測試，不僅可以充分反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，為評價報表編制所涉及到的財務(wù)、預(yù)算、工程部門及車間等諸多部門和環(huán)節(jié)的作業(yè)銜接性、順暢性提供依據(jù)，而且通過審計賬表的一致性和報表歸集合理性，為進行投資概算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。
如我們對某單位開展竣工決算審計時，發(fā)現(xiàn)概算對比表與交付使用資產(chǎn)表的設(shè)備費、建安費不一致。經(jīng)了解該單位概算對比表由預(yù)算部門編制，交付使用資產(chǎn)表由工程部門即項目辦編制。探究其原因，主要是該單位工程項目辦在工程項目管理中沒有真正發(fā)揮其管理作用，各部門作業(yè)缺乏有效銜接造成的，暴露出資本性支出流程環(huán)節(jié)的不暢。同時，我們沒有將審計事實停留在表面，而是進一步研究其相關(guān)管理制度，從深層次揭示出該單位在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上缺乏規(guī)范性、科學(xué)性等問題。
（二）對工程建設(shè)項目投資及概(預(yù))算執(zhí)行審計
這部分審計的重點主要是在工程結(jié)算審計的基礎(chǔ)上，進行概算對比分析，查證超支和節(jié)約的原因。其中建設(shè)工程結(jié)算審計，主要是指以建設(shè)單位提交的工程竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、調(diào)查法、開挖法、分析法、測量法、核對法等，從嚴(yán)查細審工程量、審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費的審查、審查取費標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費用的審查等幾個方面入手，對施工單位編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段。另外，在對該審計內(nèi)容進行審計時，還注意要將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進行核對，審查是否有漏項和其他項目的結(jié)算擠占該項目的問題，我們采用該種方法，在對某項工程竣工決算審計中審減1074萬元。
與此同時，對工程結(jié)算審計結(jié)果進行分析，從根本上查找超概算及節(jié)約的原因，進而評價企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)資本性支出項目的管理狀況和存在的問題。如對某一工程進行竣工結(jié)算審計時發(fā)現(xiàn)，存在使用保溫材料價格超概算，造成增加材料費126萬元的情況。對此，審計處并沒有簡單地進行定性，而是對該公司所有施工單位使用保溫材料的價格進行調(diào)研，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在價格不一的情況，且高低差較大，高的1900元/立方米，低的1200元/立方米。為此，審計處成立專項審計調(diào)查小組，對硅酸鹽等保溫材料的型號、價格、性能等進行細致調(diào)查，在充分了解公司保溫材料管理現(xiàn)狀的情況下，發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量（功能）過?，F(xiàn)象，由此提出了節(jié)約保溫材料，降低工程成本的建議。此項建議每年將為公司節(jié)約保溫費用700萬元以上。
（三）工程建設(shè)項目成本的審計
工程建設(shè)項目成本審計是竣工決算審計的主要內(nèi)容，也是查找問題的主要部分，但對如何將管理審計融入到此項竣工決算審計，值得我們在工作中不斷地摸索、實踐和總結(jié)。
如在某項工程竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)在建工程少進3500萬元，該工程項目在在建工程科目中記入了3500萬元的進度款，在往來賬中付出了3500萬元的進度款后，在在建工程科目進行了3500 萬元的沖減，而在該工程項目的主體工程的5000萬元的工程結(jié)算額中又沖減3500萬元 后記入了在建工程科目，從而使在建工程少進3500萬元。發(fā)生該現(xiàn)象后，在審計建議下，該廠規(guī)范了在建工程、往來賬科目的管理。又如某項工程竣工決算審計中，在設(shè)備的制作安裝工程結(jié)算中曾發(fā)生重復(fù)現(xiàn)象，由于在設(shè)備現(xiàn)場制作安裝的反應(yīng)器、再生器、儲罐等需要分片、分段制作的非標(biāo)設(shè)備，制作安裝承包給了一個施工單位，由于施工工期要求緊等原因，而又把某段或某片設(shè)備進行了自己采購或委托給了第三方，這樣造成了重復(fù)現(xiàn)象，從而審減506萬元。
審計組依據(jù)該單位進項稅少結(jié)轉(zhuǎn)暴露出來的物資流轉(zhuǎn)不暢，決定從該單位物資供應(yīng)、施工單位、工程管理部門、財務(wù)運作流程和內(nèi)部控制入手進行了延伸審計，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)部門在材料入庫有的采用實際價格、有的采用計劃價格，而在材料出庫時將材料進行調(diào)差還原為實際價格，部分材料調(diào)差后仍是計劃價格。財務(wù)在核算材料時，原則上依據(jù)供應(yīng)部門出具的材料票據(jù)，但有時財務(wù)通過職業(yè)判斷，確定材料的實際價格。部分設(shè)備供應(yīng)部門以材料票出具，財務(wù)通過確認(rèn)在設(shè)備中進行核算，但沒有及時與供應(yīng)部門進行溝通，更換設(shè)備票。通過對發(fā)現(xiàn)問題的分析供應(yīng)部門對材料核算的不合規(guī)以及隸屬的機構(gòu)設(shè)置不合理，部門之間的流程不暢、缺乏溝通是造成該單位材料核算及進項稅漏計的主要原因。
（四）工程建設(shè)項目交付使用財產(chǎn)審計
目前企業(yè)普遍交付的固定資產(chǎn)都不夠準(zhǔn)確，分?jǐn)偟馁M用不夠合理，為企業(yè)生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)管理和裝置報廢時的清理，帶來了很多不便和后患。
如在對某單位進行審計時發(fā)現(xiàn)，該單位將本應(yīng)形成無形資產(chǎn)和長期待攤費用的購置專利技術(shù)25萬元；生產(chǎn)人員培訓(xùn)費25萬余元全部轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)不實。另該單位只將建安費用和待攤費用分?jǐn)偟絾雾椆こ?，未分?jǐn)偟絾闻_設(shè)備中，造成無法準(zhǔn)確核算單臺固定資產(chǎn)設(shè)備的真實造價的情況。此外，在抽查交付使用資產(chǎn)設(shè)備明細時發(fā)現(xiàn)有一臺實際并不存在設(shè)備，經(jīng)落實是其他另外四臺設(shè)備的附件。由此，審計感覺該單位在固定資產(chǎn)管理上存在一個較薄弱的環(huán)節(jié)，審計決定進行延伸審計。審計結(jié)果證實了審計的推想，該單位在沒有經(jīng)過技術(shù)、工程、機動及車間進行設(shè)備確認(rèn)和盤點的情況下，僅依據(jù)供應(yīng)部門提供的設(shè)備票進行資產(chǎn)明細的提交，而供應(yīng)出庫的設(shè)備是依據(jù)采購合同和實際入庫情況，其中不少設(shè)備是按不同部件進行拆購的。這種運行模式造成交付的固定資產(chǎn)與實際設(shè)備管理不一致。
（五）對工程建設(shè)項目結(jié)余資金的審計
該部分的審計內(nèi)容，是審計過程中易忽略的部分。這部分審計內(nèi)容的重點是工程的結(jié)余物資。審計可以通過對結(jié)余物資的審查，發(fā)現(xiàn)物資保管和資本性支出控制管理方面的問題。如通過對庫存結(jié)余物資的盤點發(fā)現(xiàn)，有重復(fù)設(shè)計原因造成多采購閥門67臺，金額328萬元的問題。在另一審計項目中通過盤點發(fā)現(xiàn)有88萬元(含稅)的工程結(jié)余物資進入該工程投資成本中。
內(nèi)部審計部門開展竣工決算審計的領(lǐng)域相當(dāng)寬泛，可以涵蓋采購、生產(chǎn)、銷售各職能管理部門，涉及核算、管理、決策各環(huán)節(jié)。今后，撫順石化公司審計處將進一步創(chuàng)新工程審計理念，拓展工程審計領(lǐng)域，服務(wù)大局，圍繞中心、突出重點，在堅持工程結(jié)算抽審的基礎(chǔ)上，有針對性地開展工程項目全過程跟蹤審計，實現(xiàn)由事后向事前、事中的審計方式的轉(zhuǎn)變。在開展圍繞提高、規(guī)范工程管理水平的管理審計過程中，努力探索為改革和經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的新途徑，并在這個過程中實現(xiàn)自身的創(chuàng)新和發(fā)展，完成工程審計由“發(fā)現(xiàn)型審計”向“預(yù)防型”、由“符合型”向“增值型”的審計轉(zhuǎn)變。