隨著我國市場經濟的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產權關系的日趨復雜，迫切需要從企業(yè)內部建立一套監(jiān)督和控制機制，以加強企業(yè)內部管理。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產物，它在強化企業(yè)內部受托責任意識，促進企業(yè)改善內部管理，提高經營效率，降低和防范經營風險，增強企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經濟環(huán)境的變化，改革我國企業(yè)內部審計的管理體制，探索市場經濟體制下我國企業(yè)內部審計發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責任。
一、企業(yè)內部審計和內部審計運行機制
企業(yè)內部審計是由企業(yè)單位內部設立的專門機構和人員，通過對企業(yè)單位內部各種業(yè)務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料的真實性和正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性、內部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內部控制，改善經營管理，提高經濟效益。
內部審計運行機制是指內部審計各要素之間彼此依存、有機結合和自動調節(jié)所形成的內在關聯(lián)和運行方式。從理論上講，內部審計運行機制是內部審計活動規(guī)律的內在表現(xiàn)，是內部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內部審計的效果好壞主要取決于內部審計的運行機制。因此，內部審計和內部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內部審計運行機制的必要性在于：
1.是市場經濟的客觀要求。在市場經濟條件下，企業(yè)充分享有生產經營的自主權，是依法自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產者和經營者，成為獨立享有民事權利和承擔民事義務的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經營的保證，是轉換企業(yè)經營機制的內在要求。而企業(yè)的內部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內容，加強內部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經濟責任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經濟責任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。
2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經濟是法制經濟。市場經濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經營范圍的不斷拓寬，分支機構越來越多，經營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經濟責任履行情況，迅速向領號反映，及時進行查處。同時，實行內部審計可以健全對企業(yè)內部受托經濟責任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎上健康發(fā)展。
3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理*去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產技術要效益，向調整產品結構要效益，生產更多更好的產品以適應市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理*所承擔的受托經濟責任內容不斷擴大。而企業(yè)內部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經濟效益審計，促使各單位理全內部控制制度，提高管理水平，改進生產技術，降低生產成本，挖掘內部潛力，更好地履行經濟效益的受托經濟責任。
二、我國企業(yè)內部審計運行機制建立和運行中的問題及分析
內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、從總體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為企業(yè)的內在需要。—些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了必要的審計人員．但內部審計制度不健全，任務不經常，業(yè)務不規(guī)范，因而內部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當一部分企業(yè)的領導對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構，內部審計機構便首當其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內在需求。
2、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性和權威性不強。目前我國企業(yè)設立了健全的內部審計機構的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設立內部審計機構。在已設立內部審計機構的單位中，只有一半左右的內部審計機構是由董事會或審計委員會領導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監(jiān)主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視，審計獨立性較弱，權威性不夠，審計權限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。
3、內部審計人員配備不全，素質較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內部審計工作。根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國企業(yè)內部審計人員素質偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。
4、重視服務監(jiān)督，輕視服務機制。在當前新形勢下，內部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經紀律、提高經濟效益服務。內審機構是適應企業(yè)的內在需要設立的，內部審計人員應根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產經營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務。但大部分人輕視服務機制，這就失去了建立內部審計機構的意義。
5、提倡企業(yè)內部審計以經濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內部審計發(fā)展趨勢看，內部審計領域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經濟效益方而來，但我國的內部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內部財務審計是進行經濟效益審計的基礎，只有內部財務審計搞好了，才有可能開展經濟效益審計。隨著我國企業(yè)內部審計的發(fā)展，從長遠看，應以經濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經濟效益這一企業(yè)內部審計的宗旨和終目標。
三、建立、完善我國企業(yè)內部審計運行機制的思路和對策
1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或總經理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領導的組織模式、由監(jiān)事會領導的組織模式、由總經理領導的組織模式和由總經濟師領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的佳選擇。
2、轉變企業(yè)內部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內部審計的任務仍然是查錯防弊和評價分支機構受托經濟責任履行的情況。而企業(yè)內部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、實現(xiàn)企業(yè)經營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內部審計人員應轉變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理*服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的積極作用。
3、合理確定內部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉。企業(yè)內部審計工作內容很多，如定期進行財務收支審計；開展資金使用效果審計；對經濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內部管理；對企業(yè)各經營層次的經營進行定期考核或離任審計；參與經營決策，對重要的經濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經營風險導向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經營目標。
4、革新審計方法和手段。審計部門則應當進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風險評估、內部控制狀況評價、業(yè)務數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機和網絡這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業(yè)內部網嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網絡實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。
5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬炔繉徲嬋藛T。內部審計工作作為一項政策性、業(yè)務性都較強的工作，它要求內部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務水平和專業(yè)技能；不僅能從事財務審計工作，而且還能從事經濟效益審計工作；同時對工程技術也應有所了解和知曉，應有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應建立完善內部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內部審計人員的培訓和后續(xù)教育，并進行不斷的考核，以保證內部審計人員的專業(yè)勝任能力。
一、企業(yè)內部審計和內部審計運行機制
企業(yè)內部審計是由企業(yè)單位內部設立的專門機構和人員，通過對企業(yè)單位內部各種業(yè)務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料的真實性和正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性、內部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內部控制，改善經營管理，提高經濟效益。
內部審計運行機制是指內部審計各要素之間彼此依存、有機結合和自動調節(jié)所形成的內在關聯(lián)和運行方式。從理論上講，內部審計運行機制是內部審計活動規(guī)律的內在表現(xiàn)，是內部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內部審計的效果好壞主要取決于內部審計的運行機制。因此，內部審計和內部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內部審計運行機制的必要性在于：
1.是市場經濟的客觀要求。在市場經濟條件下，企業(yè)充分享有生產經營的自主權，是依法自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產者和經營者，成為獨立享有民事權利和承擔民事義務的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經營的保證，是轉換企業(yè)經營機制的內在要求。而企業(yè)的內部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內容，加強內部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經濟責任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經濟責任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。
2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經濟是法制經濟。市場經濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經營范圍的不斷拓寬，分支機構越來越多，經營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經濟責任履行情況，迅速向領號反映，及時進行查處。同時，實行內部審計可以健全對企業(yè)內部受托經濟責任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎上健康發(fā)展。
3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理*去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產技術要效益，向調整產品結構要效益，生產更多更好的產品以適應市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理*所承擔的受托經濟責任內容不斷擴大。而企業(yè)內部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經濟效益審計，促使各單位理全內部控制制度，提高管理水平，改進生產技術，降低生產成本，挖掘內部潛力，更好地履行經濟效益的受托經濟責任。
二、我國企業(yè)內部審計運行機制建立和運行中的問題及分析
內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、從總體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為企業(yè)的內在需要。—些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了必要的審計人員．但內部審計制度不健全，任務不經常，業(yè)務不規(guī)范，因而內部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當一部分企業(yè)的領導對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構，內部審計機構便首當其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內在需求。
2、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性和權威性不強。目前我國企業(yè)設立了健全的內部審計機構的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設立內部審計機構。在已設立內部審計機構的單位中，只有一半左右的內部審計機構是由董事會或審計委員會領導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監(jiān)主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視，審計獨立性較弱，權威性不夠，審計權限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。
3、內部審計人員配備不全，素質較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內部審計工作。根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國企業(yè)內部審計人員素質偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。
4、重視服務監(jiān)督，輕視服務機制。在當前新形勢下，內部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經紀律、提高經濟效益服務。內審機構是適應企業(yè)的內在需要設立的，內部審計人員應根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產經營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務。但大部分人輕視服務機制，這就失去了建立內部審計機構的意義。
5、提倡企業(yè)內部審計以經濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內部審計發(fā)展趨勢看，內部審計領域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經濟效益方而來，但我國的內部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內部財務審計是進行經濟效益審計的基礎，只有內部財務審計搞好了，才有可能開展經濟效益審計。隨著我國企業(yè)內部審計的發(fā)展，從長遠看，應以經濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經濟效益這一企業(yè)內部審計的宗旨和終目標。
三、建立、完善我國企業(yè)內部審計運行機制的思路和對策
1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或總經理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領導的組織模式、由監(jiān)事會領導的組織模式、由總經理領導的組織模式和由總經濟師領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的佳選擇。
2、轉變企業(yè)內部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內部審計的任務仍然是查錯防弊和評價分支機構受托經濟責任履行的情況。而企業(yè)內部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、實現(xiàn)企業(yè)經營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內部審計人員應轉變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理*服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的積極作用。
3、合理確定內部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉。企業(yè)內部審計工作內容很多，如定期進行財務收支審計；開展資金使用效果審計；對經濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內部管理；對企業(yè)各經營層次的經營進行定期考核或離任審計；參與經營決策，對重要的經濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經營風險導向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經營目標。
4、革新審計方法和手段。審計部門則應當進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風險評估、內部控制狀況評價、業(yè)務數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機和網絡這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業(yè)內部網嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網絡實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。
5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬炔繉徲嬋藛T。內部審計工作作為一項政策性、業(yè)務性都較強的工作，它要求內部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務水平和專業(yè)技能；不僅能從事財務審計工作，而且還能從事經濟效益審計工作；同時對工程技術也應有所了解和知曉，應有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應建立完善內部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內部審計人員的培訓和后續(xù)教育，并進行不斷的考核，以保證內部審計人員的專業(yè)勝任能力。