隨著我國審計事業(yè)進入新的發(fā)展時期，國家審計的作用已從經(jīng)濟領(lǐng)域提升到完善權(quán)力運行和監(jiān)督權(quán)力機制的政治層面。黨的十六大報告明確提出審計是加強權(quán)力監(jiān)督的重要手段，經(jīng)修訂后的《審計法》也要求審計機關(guān)應(yīng)強化對權(quán)力運行的規(guī)范與約束，這是我們必須面臨的全新課題。本文從金融審計的角度提出了有效發(fā)揮國家審計的權(quán)力監(jiān)督作用應(yīng)遵循的“四大”基本原則。
一、過程性原則：樹立“過程監(jiān)督”的基本審計理念
權(quán)力所體現(xiàn)的是政治上的強制力和經(jīng)濟上的支配力。在金融領(lǐng)域，擁有權(quán)力的主體可以命令其客體從事或禁止從事某種金融活動，可以決定金融資源的使用和分配。金融權(quán)力的價值必須通過權(quán)力行使才能得以實現(xiàn)，因此，金融審計的權(quán)力監(jiān)督作用應(yīng)體現(xiàn)在對權(quán)力行使過程的監(jiān)督，具體表現(xiàn)為三個階段：第一，對金融權(quán)力授受的合法合規(guī)性進行監(jiān)督；第二，對金融權(quán)力的運行過程進行監(jiān)督；第三，對金融權(quán)力的執(zhí)行結(jié)果進行綜合評價和監(jiān)督。本質(zhì)上，金融審計對權(quán)力的監(jiān)督是一種“全過程監(jiān)督”，應(yīng)避免只注重“結(jié)果監(jiān)督”的片面取向。同時，相對于其他競爭性行業(yè)而言，金融權(quán)力還具有自身的特點，即行政性和壟斷經(jīng)濟性。一些金融權(quán)力來源于國家行政力量，是強制性的；另一些金融權(quán)力則來源于金融機構(gòu)在市場競爭中形成的寡頭壟斷地位。因此，金融審計人員在對某項權(quán)力進行審計監(jiān)督時，必須全面了解該權(quán)力的整個運行過程、運行機制以及相應(yīng)的運行特點，從而建立起金融審計在權(quán)力監(jiān)督中的長效機制，一定程度上避免在同一金融機構(gòu)內(nèi)重復(fù)發(fā)生類似的權(quán)力濫用或腐敗等現(xiàn)象。
二、追責性原則：強化對權(quán)力主體監(jiān)督
權(quán)力與責任是相對的兩個概念，權(quán)力主體必須承擔相應(yīng)的權(quán)力責任。強化經(jīng)濟責任審計，促進金融系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使手中的權(quán)力，實現(xiàn)決策的科學(xué)化，全面推進權(quán)力運行的公開、透明，客觀上形成了對金融權(quán)力的直接監(jiān)督，是抑制金融腐敗的有效手段，也符合“有權(quán)必有責，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)須賠償”的基本要求。需要注意的是，在經(jīng)濟責任審計實踐中容易出現(xiàn)“只對事不對人”的現(xiàn)象，其主要原因是責任不清，這對一些單位和個人存在的“公共權(quán)力個人化”問題，難以起到有效的遏制作用。但如果能以“審事”為始，“評人”為終，將“事和人”有機結(jié)合起來，實質(zhì)上起到對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟權(quán)力的評價和監(jiān)督作用，那么我們在節(jié)約審計資源的同時，也將大大提升國家金融審計在權(quán)利監(jiān)督中的地位和作用。
三、結(jié)合性原則：堅持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合
國家金融審計是對金融機構(gòu)實施的外部強制性監(jiān)督，在金融機構(gòu)內(nèi)部也存在著由監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、內(nèi)部稽核審計等構(gòu)成的內(nèi)部監(jiān)督體系。要治理金融腐敗，尤其是職務(wù)犯罪，必須形成健全的權(quán)力制衡機制，這種制衡機制不僅是指金融機構(gòu)內(nèi)部的權(quán)力制衡，還包括金融機構(gòu)內(nèi)外之間的權(quán)力制衡。金融審計要在權(quán)利監(jiān)督中發(fā)揮更大作用，就需要將外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，通過外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)合，“雙管齊下”，可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補，發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督之間的協(xié)同效應(yīng)，從而營造良好的金融生態(tài)環(huán)境。同時，內(nèi)外部監(jiān)督之間的結(jié)合還有助于審計人員及時發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)在公司治理機制和內(nèi)控制度建設(shè)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，準確梳理審計思路，突出審計重點，做到有的放矢，從而提高審計在權(quán)力監(jiān)督中的工作質(zhì)量和水平。
四、適應(yīng)性原則：注重金融審計與行業(yè)改革發(fā)展相適應(yīng)
近年來，我國金融改革發(fā)展不斷深入，2007年初的全國金融工作會議將進一步加快行業(yè)的改革步伐。金融行業(yè)的改革必然伴隨著金融權(quán)力的重新分配，權(quán)力縮減和權(quán)力擴大將同時并存。一方面，部分金融機構(gòu)或個人存在著的某些權(quán)力將要縮減的預(yù)期，將在一定程度上導(dǎo)致特定時期內(nèi)權(quán)力過度或不當使用，從而加劇道德風險和機會主義行為的發(fā)生。另一方面，隨著權(quán)力范圍逐步擴大，權(quán)力內(nèi)容日益豐富，權(quán)力主體也可能面臨對權(quán)力的理解不充分以及權(quán)力運用不當?shù)葐栴}。這就要求審計人員能夠準確把握金融行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從行業(yè)的各項改革舉措中分析出各類金融機構(gòu)在新的歷史時期將逐步形成的新的權(quán)力結(jié)構(gòu)，尤其注重在改革過程中可能出現(xiàn)的權(quán)力監(jiān)督真空問題，從而為審計工作的有效開展提供依據(jù)，促進金融機構(gòu)和個人正確使用權(quán)力，終實現(xiàn)金融行業(yè)“又好又快”地發(fā)展。
一、過程性原則：樹立“過程監(jiān)督”的基本審計理念
權(quán)力所體現(xiàn)的是政治上的強制力和經(jīng)濟上的支配力。在金融領(lǐng)域，擁有權(quán)力的主體可以命令其客體從事或禁止從事某種金融活動，可以決定金融資源的使用和分配。金融權(quán)力的價值必須通過權(quán)力行使才能得以實現(xiàn)，因此，金融審計的權(quán)力監(jiān)督作用應(yīng)體現(xiàn)在對權(quán)力行使過程的監(jiān)督，具體表現(xiàn)為三個階段：第一，對金融權(quán)力授受的合法合規(guī)性進行監(jiān)督；第二，對金融權(quán)力的運行過程進行監(jiān)督；第三，對金融權(quán)力的執(zhí)行結(jié)果進行綜合評價和監(jiān)督。本質(zhì)上，金融審計對權(quán)力的監(jiān)督是一種“全過程監(jiān)督”，應(yīng)避免只注重“結(jié)果監(jiān)督”的片面取向。同時，相對于其他競爭性行業(yè)而言，金融權(quán)力還具有自身的特點，即行政性和壟斷經(jīng)濟性。一些金融權(quán)力來源于國家行政力量，是強制性的；另一些金融權(quán)力則來源于金融機構(gòu)在市場競爭中形成的寡頭壟斷地位。因此，金融審計人員在對某項權(quán)力進行審計監(jiān)督時，必須全面了解該權(quán)力的整個運行過程、運行機制以及相應(yīng)的運行特點，從而建立起金融審計在權(quán)力監(jiān)督中的長效機制，一定程度上避免在同一金融機構(gòu)內(nèi)重復(fù)發(fā)生類似的權(quán)力濫用或腐敗等現(xiàn)象。
二、追責性原則：強化對權(quán)力主體監(jiān)督
權(quán)力與責任是相對的兩個概念，權(quán)力主體必須承擔相應(yīng)的權(quán)力責任。強化經(jīng)濟責任審計，促進金融系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使手中的權(quán)力，實現(xiàn)決策的科學(xué)化，全面推進權(quán)力運行的公開、透明，客觀上形成了對金融權(quán)力的直接監(jiān)督，是抑制金融腐敗的有效手段，也符合“有權(quán)必有責，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)須賠償”的基本要求。需要注意的是，在經(jīng)濟責任審計實踐中容易出現(xiàn)“只對事不對人”的現(xiàn)象，其主要原因是責任不清，這對一些單位和個人存在的“公共權(quán)力個人化”問題，難以起到有效的遏制作用。但如果能以“審事”為始，“評人”為終，將“事和人”有機結(jié)合起來，實質(zhì)上起到對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟權(quán)力的評價和監(jiān)督作用，那么我們在節(jié)約審計資源的同時，也將大大提升國家金融審計在權(quán)利監(jiān)督中的地位和作用。
三、結(jié)合性原則：堅持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合
國家金融審計是對金融機構(gòu)實施的外部強制性監(jiān)督，在金融機構(gòu)內(nèi)部也存在著由監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、內(nèi)部稽核審計等構(gòu)成的內(nèi)部監(jiān)督體系。要治理金融腐敗，尤其是職務(wù)犯罪，必須形成健全的權(quán)力制衡機制，這種制衡機制不僅是指金融機構(gòu)內(nèi)部的權(quán)力制衡，還包括金融機構(gòu)內(nèi)外之間的權(quán)力制衡。金融審計要在權(quán)利監(jiān)督中發(fā)揮更大作用，就需要將外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，通過外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)合，“雙管齊下”，可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補，發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督之間的協(xié)同效應(yīng)，從而營造良好的金融生態(tài)環(huán)境。同時，內(nèi)外部監(jiān)督之間的結(jié)合還有助于審計人員及時發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)在公司治理機制和內(nèi)控制度建設(shè)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，準確梳理審計思路，突出審計重點，做到有的放矢，從而提高審計在權(quán)力監(jiān)督中的工作質(zhì)量和水平。
四、適應(yīng)性原則：注重金融審計與行業(yè)改革發(fā)展相適應(yīng)
近年來，我國金融改革發(fā)展不斷深入，2007年初的全國金融工作會議將進一步加快行業(yè)的改革步伐。金融行業(yè)的改革必然伴隨著金融權(quán)力的重新分配，權(quán)力縮減和權(quán)力擴大將同時并存。一方面，部分金融機構(gòu)或個人存在著的某些權(quán)力將要縮減的預(yù)期，將在一定程度上導(dǎo)致特定時期內(nèi)權(quán)力過度或不當使用，從而加劇道德風險和機會主義行為的發(fā)生。另一方面，隨著權(quán)力范圍逐步擴大，權(quán)力內(nèi)容日益豐富，權(quán)力主體也可能面臨對權(quán)力的理解不充分以及權(quán)力運用不當?shù)葐栴}。這就要求審計人員能夠準確把握金融行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從行業(yè)的各項改革舉措中分析出各類金融機構(gòu)在新的歷史時期將逐步形成的新的權(quán)力結(jié)構(gòu)，尤其注重在改革過程中可能出現(xiàn)的權(quán)力監(jiān)督真空問題，從而為審計工作的有效開展提供依據(jù)，促進金融機構(gòu)和個人正確使用權(quán)力，終實現(xiàn)金融行業(yè)“又好又快”地發(fā)展。