2006年2月國家財政部頒布了新的審計準則體系。新審計準則是柄“雙刃劍”，在為審計人員提供指導的同時，又強化了執(zhí)業(yè)責任，將對審計工作產(chǎn)生全面、深刻的影響 。新審計準則較之舊的準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲嫛?BR> 一、風險導向?qū)徲嫷母拍?BR> 所謂風向?qū)驅(qū)徲?，即由于審計風險受到被審計單位某些固有風險因素的影響，例如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險，因此，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難將審計風險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，審計職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型是指“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。固有風險和控制風險則與被審計單位有關(guān)，審計師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價內(nèi)部控制對兩者做出評價，在此基礎(chǔ)上確定檢查風險，并設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，將審計風險控制在可接受的水平。以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?BR> 二、風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢
（一）風險導向型審計提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的新思路。首先，它要求評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成項目。考慮到會計報表發(fā)生重大錯報的風險，然后在此基礎(chǔ)上建立審計目標，最后根據(jù)審計目標確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計的明顯不足之處——審計資源在低風險和高風險審計領(lǐng)域的分配不當，防止造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領(lǐng)域的審計不足。
（二）風險導向型審計具有雙重批露模式的特點，不僅確定公允性，還要證實可信性，即被審計單位是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報。從審計目標看，賬項審計模式和制度基礎(chǔ)審計的指向均為一元論：即會計報表是否公允地反映了客戶所審計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（三）風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認識被審計單位。審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位財務(wù)管理情況的認識過程。審計人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證某項認定，最終以合理地保證某項認定是否正確，形成審計意見。審計人員的認識過程是一個逐步深入的過程，風險審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。制度基礎(chǔ)審計關(guān)于控制風險的評估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實質(zhì)性測試的工作量，對固有風險的評估常流于形式。而風險導向?qū)徲媱t將固有風險和控制風險結(jié)合考慮，特別是固有風險，通過對企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計風險降低至可接受水平。
?。ㄋ模╋L險導向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC審計質(zhì)量的前提下提高效率。在風險審計模式中，對被審計單位的了解，對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性復核均屬于效率較高的審計手段，可以有效地降低審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作。
?。ㄎ澹╋L險導向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诤侠泶_定重要性水平。根據(jù)審計風險模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和期望的審計風險成正比關(guān)系。如果期望的審計風險較低，那么就必須接受較低的檢查風險水平，以便擴大實質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲嫵绦?，收集更多的審計證據(jù)。重要性與審計風險成正向關(guān)系。重要性與審計證據(jù)成反比關(guān)系，審計風險與審計證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計風險成正比關(guān)系。重要性與審計風險之間的關(guān)系要求審計人員在確定重要性水平時，不僅要考慮實際的或評估的審計風險以確保審計質(zhì)量，也要考慮可接受的審計風險以提高審計效率。
三、風險導向?qū)徲媽徲媽崉?wù)工作的影響
審計準則體系引入了風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，特別制訂了《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》等審計風險4項準則，并將這一理念和方法貫穿于其他準則的規(guī)定中。風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括了解被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向?qū)徲嫷倪\用將審計人員執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財務(wù)報表重大錯報風險，實施進一步的審計程序，從而降低審計人員的審計風險。風險導向?qū)徲嬂砟顚徲媽崉?wù)的影響表現(xiàn)在以下五個方面：
（一）風險導向擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制性測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，審計人員必須從外部取得大量的證據(jù)取得風險評估的恰當性或建立自己的數(shù)據(jù)庫，更多從搜集外部證據(jù)入手。
（二）促使審計人員發(fā)揮專業(yè)判斷，獲得充分適當審計證據(jù)，提升審計質(zhì)量和效率。審計人員的審計過程，實質(zhì)上是排除疑慮或證實某一事項的取證過程，在這個過程中，審計人員必須依靠證據(jù)進行專業(yè)判斷，才能提升審計質(zhì)量和效率。審計的過程，實質(zhì)上是審計人員充分發(fā)揮其聰明才智實施專業(yè)判斷的過程，如審計人員實施抽樣審計時，無論是采用統(tǒng)計抽樣或是非統(tǒng)計抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計對象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對抽樣結(jié)果進行評價等；對于直接或間接取得的證據(jù)，審計人員都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序；對于審計中發(fā)現(xiàn)的異常、重大事項，審計人員應(yīng)判斷追加實施哪些審計證據(jù)，才能取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實某一事項。
（三）風險導向理念擴展審計范圍。風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹秶蟠髷U展，審計人員關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍沒有邊界導致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計師充分提高自己的專業(yè)能力。
（四）風險導向?qū)徲嬕笠虻刂埔?，量身定制適宜的審計測試程序。為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷要針對風險不同的客戶及不同的風險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序,使審計方法應(yīng)用與審計環(huán)境相適應(yīng)。風險導向?qū)徲嬍且环N較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，其運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應(yīng)更多的運用審閱法、復核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴豢赡芤货矶停鋺?yīng)用必須有一個循序漸進的過程。
（五）風險導向?qū)徲嫺鼜娬{(diào)注意處理分析性復核結(jié)果，正確運用分析性復核。由于分析性測試結(jié)果不適合直接作為審計證據(jù)，其客觀性、可靠性易令人懷疑，因而審計人員在應(yīng)用中的積極性不高，審計工作底稿中很少見到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。實質(zhì)上，分析性復核程序的運用，也應(yīng)貫穿于審計的全過程，在審計計劃階段，分析性復核程序可幫助對被審計單位的情況獲得更好的了解和確認資料間的異常關(guān)系及意外波動，以確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。在審計的實施階段，分析性復核不僅僅是其他實質(zhì)性測試的一種補充，它也可能是審計中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認定的審計證據(jù)的有效方法。在審計報告階段，分析性復核程序被用于對被審計單位的整體合理性做最后的復核。
實務(wù)中，有的審計人員在審計過程中也做了分析性復核，但對于分析性復核程序發(fā)現(xiàn)的異?；蛞馔獾氖马棧幌鄳?yīng)追加細節(jié)測試，同樣也會招致審計失敗。因此，審計人員實施分析性復核程序時，必須注意分析性復核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實施分析性復核程序?qū)]有任何意義。
（一）風險導向型審計提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的新思路。首先，它要求評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成項目。考慮到會計報表發(fā)生重大錯報的風險，然后在此基礎(chǔ)上建立審計目標，最后根據(jù)審計目標確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計的明顯不足之處——審計資源在低風險和高風險審計領(lǐng)域的分配不當，防止造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領(lǐng)域的審計不足。
（二）風險導向型審計具有雙重批露模式的特點，不僅確定公允性，還要證實可信性，即被審計單位是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報。從審計目標看，賬項審計模式和制度基礎(chǔ)審計的指向均為一元論：即會計報表是否公允地反映了客戶所審計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（三）風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認識被審計單位。審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位財務(wù)管理情況的認識過程。審計人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證某項認定，最終以合理地保證某項認定是否正確，形成審計意見。審計人員的認識過程是一個逐步深入的過程，風險審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。制度基礎(chǔ)審計關(guān)于控制風險的評估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實質(zhì)性測試的工作量，對固有風險的評估常流于形式。而風險導向?qū)徲媱t將固有風險和控制風險結(jié)合考慮，特別是固有風險，通過對企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計風險降低至可接受水平。
?。ㄋ模╋L險導向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC審計質(zhì)量的前提下提高效率。在風險審計模式中，對被審計單位的了解，對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性復核均屬于效率較高的審計手段，可以有效地降低審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作。
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三、風險導向?qū)徲媽徲媽崉?wù)工作的影響
審計準則體系引入了風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，特別制訂了《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》等審計風險4項準則，并將這一理念和方法貫穿于其他準則的規(guī)定中。風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括了解被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向?qū)徲嫷倪\用將審計人員執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財務(wù)報表重大錯報風險，實施進一步的審計程序，從而降低審計人員的審計風險。風險導向?qū)徲嬂砟顚徲媽崉?wù)的影響表現(xiàn)在以下五個方面：
（一）風險導向擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制性測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，審計人員必須從外部取得大量的證據(jù)取得風險評估的恰當性或建立自己的數(shù)據(jù)庫，更多從搜集外部證據(jù)入手。
（二）促使審計人員發(fā)揮專業(yè)判斷，獲得充分適當審計證據(jù)，提升審計質(zhì)量和效率。審計人員的審計過程，實質(zhì)上是排除疑慮或證實某一事項的取證過程，在這個過程中，審計人員必須依靠證據(jù)進行專業(yè)判斷，才能提升審計質(zhì)量和效率。審計的過程，實質(zhì)上是審計人員充分發(fā)揮其聰明才智實施專業(yè)判斷的過程，如審計人員實施抽樣審計時，無論是采用統(tǒng)計抽樣或是非統(tǒng)計抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計對象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對抽樣結(jié)果進行評價等；對于直接或間接取得的證據(jù)，審計人員都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序；對于審計中發(fā)現(xiàn)的異常、重大事項，審計人員應(yīng)判斷追加實施哪些審計證據(jù)，才能取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實某一事項。
（三）風險導向理念擴展審計范圍。風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹秶蟠髷U展，審計人員關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍沒有邊界導致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計師充分提高自己的專業(yè)能力。
（四）風險導向?qū)徲嬕笠虻刂埔?，量身定制適宜的審計測試程序。為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷要針對風險不同的客戶及不同的風險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序,使審計方法應(yīng)用與審計環(huán)境相適應(yīng)。風險導向?qū)徲嬍且环N較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，其運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應(yīng)更多的運用審閱法、復核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴豢赡芤货矶停鋺?yīng)用必須有一個循序漸進的過程。
（五）風險導向?qū)徲嫺鼜娬{(diào)注意處理分析性復核結(jié)果，正確運用分析性復核。由于分析性測試結(jié)果不適合直接作為審計證據(jù)，其客觀性、可靠性易令人懷疑，因而審計人員在應(yīng)用中的積極性不高，審計工作底稿中很少見到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。實質(zhì)上，分析性復核程序的運用，也應(yīng)貫穿于審計的全過程，在審計計劃階段，分析性復核程序可幫助對被審計單位的情況獲得更好的了解和確認資料間的異常關(guān)系及意外波動，以確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。在審計的實施階段，分析性復核不僅僅是其他實質(zhì)性測試的一種補充，它也可能是審計中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認定的審計證據(jù)的有效方法。在審計報告階段，分析性復核程序被用于對被審計單位的整體合理性做最后的復核。
實務(wù)中，有的審計人員在審計過程中也做了分析性復核，但對于分析性復核程序發(fā)現(xiàn)的異?；蛞馔獾氖马棧幌鄳?yīng)追加細節(jié)測試，同樣也會招致審計失敗。因此，審計人員實施分析性復核程序時，必須注意分析性復核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實施分析性復核程序?qū)]有任何意義。