第二節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)量
[例題考點(diǎn)提示]
固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的資本化和費(fèi)用化的支出的處理。
[經(jīng)典例題]
某企業(yè)發(fā)生了下列關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，請按照要求作出相應(yīng)的會計(jì)分錄：
（1）某企業(yè)20*1年底。該公司自行建造了一條生產(chǎn)線，成本為2360萬元。釆用直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為0.預(yù)計(jì)使用壽命為8年。
（2）20*5年1月1日，由于適銷對路，該企業(yè)要對該生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。已提減值準(zhǔn)備100萬元。 在改擴(kuò)建過程中，鄰用工程物資300萬元，生產(chǎn)用的原材料100萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。另發(fā)生改擴(kuò)建人員的工資150萬元。用銀行存款支付其他費(fèi)用33萬元。該生產(chǎn)線于年底達(dá)以預(yù)定可使用狀態(tài)。大大提高了生產(chǎn)力。預(yù)計(jì)將使用壽命延長了2年。即為10年。改擴(kuò)建后，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法式不變。（在建工程持續(xù)時(shí)間為一年，2005年底固定資產(chǎn)開始投入使用）
（3）假定該生產(chǎn)線在資料（2）的基礎(chǔ)上有一批固定資產(chǎn)（繡花機(jī)）。當(dāng)時(shí)的購價(jià)為6000萬元。公司未將該批繡花機(jī)作為一單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20*6年12月底，為了增加產(chǎn)品的銷路，對該繡花機(jī)更換一部性能更為先進(jìn)的繡花機(jī)，新繡花機(jī)購價(jià)800萬元。另支付安裝費(fèi)用100萬元。假定該繡花機(jī)的預(yù)計(jì)凈殘值為0.預(yù)計(jì)折舊年限和該生產(chǎn)線剩余折舊年限一致一致。不考慮預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)的影響。
（4）假如該繡花機(jī)要進(jìn)行日常維護(hù)。維護(hù)過程中鄰用本企業(yè)原材料一批。價(jià)值900萬元。支付維護(hù)人工工資100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：經(jīng)對上面的資料，分別對該企業(yè)做出賬戶處理。（答案用萬元表示）。
[例題答案]
（1）：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額=2360/8=295*3=885（萬元）
這三年每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用 295
貸：累計(jì)折舊 295
（2）：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建
借：在建工程 1375（2360-885-100）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 2360
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 117
貸：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17
借：在建工程 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
借：在建工程 33
貸：銀行存款 33
改擴(kuò)建后，在建工程賬戶的金額為：1375+300+117+150+33=1975（萬元）
借：固定資產(chǎn)－－-生產(chǎn)線 1975
貸：在建工程 1975
（3）：20*6年的折舊=1975/（10-3）=282.14（萬元）
借：制造費(fèi)用 282.14
貸：累計(jì)折舊 282.14
借：在建工程 1692.86
累計(jì)折舊 282.14
貸：固定資產(chǎn)－－生產(chǎn)線 1975
繡花機(jī)薪安裝
借：在建工程 900
貸：銀行存款 100
工程物資 800
20*6年原繡花機(jī)的賬面價(jià)值為：600-600/7=514.29（萬元），終此確認(rèn)繡花機(jī)的賬面價(jià)值514.29萬元。
借:營業(yè)外支出 514.29
貸:在建工程 514.29
繡花機(jī)安裝完畢投入使用:
借:固定資產(chǎn)－－-生產(chǎn)線 2078.57 （1692.86+900-514.29）
貸:在建工程 2078.57
（4）：
借:管理費(fèi)用 1000
貸:應(yīng)付職工薪酬 100
原材料 900
[例題總結(jié)與延伸]
（1）：后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)楊本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）：當(dāng)有要替換部分的某固定資產(chǎn)組成部分時(shí)，發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)要把被替換部分的賬面價(jià)什扣掉?？梢苑来藢⑻鎿Q部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
（3）：固定資產(chǎn)的日常維護(hù)不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。就在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。如果設(shè)有專銷機(jī)構(gòu)相關(guān)的修理費(fèi)用支出計(jì)入到銷售費(fèi)用科目里。
[知識點(diǎn)理解和總結(jié)]
1、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用一般都是資本化處理的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費(fèi)，是否確認(rèn)收入等一定要明確。
這里需要注意的一點(diǎn)就是更新改造后的賬面價(jià)值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認(rèn)為當(dāng)期損益，也就是確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費(fèi)用支出要作為"長期待攤費(fèi)用"核算，不通過固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進(jìn)度進(jìn)行攤銷。
借：再將工程
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
如果在建工程價(jià)值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實(shí)際發(fā)生的成本入賬；賬面價(jià)值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：
借：固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸：在建工程
其中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用支出要通過長期待攤費(fèi)用核算，不增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。更新改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費(fèi)等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時(shí)候要結(jié)轉(zhuǎn)到長期待攤費(fèi)用賬戶。
借：長期待攤費(fèi)用－經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出
貸：在建工程
2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨(dú)設(shè)置一個明細(xì)科目"固定資產(chǎn)裝修"核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。這個所謂的符合資本化的條件就是說：資本化的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，超過部分是不能夠資本化的。
同樣對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計(jì)入管理費(fèi)用或者是銷售費(fèi)用處理。對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到銷售費(fèi)用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用支出都是作為管理費(fèi)用核算的。這點(diǎn)處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制造費(fèi)用，然后計(jì)入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實(shí)是簡化了修理支出的處理。
4、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對簡單的。
[容易犯錯的地方]
（1）：在更換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)的公式： 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生后續(xù)支出資本化的金額-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值。
（2）：費(fèi)用化的后續(xù)支出中，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
（3）：企業(yè)經(jīng)營租憑方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)該以資本化作為：長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
[錯題舉例]
某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2011年6月份對其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)22萬元。估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2011年6月末的記錄。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為120萬元。已提折舊為57萬元。末計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元。則該企業(yè)2011年6月份可以費(fèi)用化的甲設(shè)備后續(xù)支出為（ A ）萬元。
A. 7 B.15 C.22 D.18
答案是：120-57=63萬元。 因可收回金額是78萬元。所以78-63=15要資本化的，而共支出了22萬元，所以費(fèi)用化是22-15=7（萬元）。
[例題考點(diǎn)提示]
固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的資本化和費(fèi)用化的支出的處理。
[經(jīng)典例題]
某企業(yè)發(fā)生了下列關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，請按照要求作出相應(yīng)的會計(jì)分錄：
（1）某企業(yè)20*1年底。該公司自行建造了一條生產(chǎn)線，成本為2360萬元。釆用直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為0.預(yù)計(jì)使用壽命為8年。
（2）20*5年1月1日，由于適銷對路，該企業(yè)要對該生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。已提減值準(zhǔn)備100萬元。 在改擴(kuò)建過程中，鄰用工程物資300萬元，生產(chǎn)用的原材料100萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。另發(fā)生改擴(kuò)建人員的工資150萬元。用銀行存款支付其他費(fèi)用33萬元。該生產(chǎn)線于年底達(dá)以預(yù)定可使用狀態(tài)。大大提高了生產(chǎn)力。預(yù)計(jì)將使用壽命延長了2年。即為10年。改擴(kuò)建后，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法式不變。（在建工程持續(xù)時(shí)間為一年，2005年底固定資產(chǎn)開始投入使用）
（3）假定該生產(chǎn)線在資料（2）的基礎(chǔ)上有一批固定資產(chǎn)（繡花機(jī)）。當(dāng)時(shí)的購價(jià)為6000萬元。公司未將該批繡花機(jī)作為一單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20*6年12月底，為了增加產(chǎn)品的銷路，對該繡花機(jī)更換一部性能更為先進(jìn)的繡花機(jī)，新繡花機(jī)購價(jià)800萬元。另支付安裝費(fèi)用100萬元。假定該繡花機(jī)的預(yù)計(jì)凈殘值為0.預(yù)計(jì)折舊年限和該生產(chǎn)線剩余折舊年限一致一致。不考慮預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)的影響。
（4）假如該繡花機(jī)要進(jìn)行日常維護(hù)。維護(hù)過程中鄰用本企業(yè)原材料一批。價(jià)值900萬元。支付維護(hù)人工工資100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：經(jīng)對上面的資料，分別對該企業(yè)做出賬戶處理。（答案用萬元表示）。
[例題答案]
（1）：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額=2360/8=295*3=885（萬元）
這三年每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用 295
貸：累計(jì)折舊 295
（2）：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建
借：在建工程 1375（2360-885-100）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 2360
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 117
貸：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17
借：在建工程 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
借：在建工程 33
貸：銀行存款 33
改擴(kuò)建后，在建工程賬戶的金額為：1375+300+117+150+33=1975（萬元）
借：固定資產(chǎn)－－-生產(chǎn)線 1975
貸：在建工程 1975
（3）：20*6年的折舊=1975/（10-3）=282.14（萬元）
借：制造費(fèi)用 282.14
貸：累計(jì)折舊 282.14
借：在建工程 1692.86
累計(jì)折舊 282.14
貸：固定資產(chǎn)－－生產(chǎn)線 1975
繡花機(jī)薪安裝
借：在建工程 900
貸：銀行存款 100
工程物資 800
20*6年原繡花機(jī)的賬面價(jià)值為：600-600/7=514.29（萬元），終此確認(rèn)繡花機(jī)的賬面價(jià)值514.29萬元。
借:營業(yè)外支出 514.29
貸:在建工程 514.29
繡花機(jī)安裝完畢投入使用:
借:固定資產(chǎn)－－-生產(chǎn)線 2078.57 （1692.86+900-514.29）
貸:在建工程 2078.57
（4）：
借:管理費(fèi)用 1000
貸:應(yīng)付職工薪酬 100
原材料 900
[例題總結(jié)與延伸]
（1）：后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)楊本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）：當(dāng)有要替換部分的某固定資產(chǎn)組成部分時(shí)，發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)要把被替換部分的賬面價(jià)什扣掉?？梢苑来藢⑻鎿Q部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
（3）：固定資產(chǎn)的日常維護(hù)不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。就在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。如果設(shè)有專銷機(jī)構(gòu)相關(guān)的修理費(fèi)用支出計(jì)入到銷售費(fèi)用科目里。
[知識點(diǎn)理解和總結(jié)]
1、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用一般都是資本化處理的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費(fèi)，是否確認(rèn)收入等一定要明確。
這里需要注意的一點(diǎn)就是更新改造后的賬面價(jià)值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認(rèn)為當(dāng)期損益，也就是確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費(fèi)用支出要作為"長期待攤費(fèi)用"核算，不通過固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進(jìn)度進(jìn)行攤銷。
借：再將工程
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
如果在建工程價(jià)值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實(shí)際發(fā)生的成本入賬；賬面價(jià)值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：
借：固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸：在建工程
其中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用支出要通過長期待攤費(fèi)用核算，不增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。更新改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費(fèi)等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時(shí)候要結(jié)轉(zhuǎn)到長期待攤費(fèi)用賬戶。
借：長期待攤費(fèi)用－經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出
貸：在建工程
2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨(dú)設(shè)置一個明細(xì)科目"固定資產(chǎn)裝修"核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。這個所謂的符合資本化的條件就是說：資本化的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，超過部分是不能夠資本化的。
同樣對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計(jì)入管理費(fèi)用或者是銷售費(fèi)用處理。對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到銷售費(fèi)用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用支出都是作為管理費(fèi)用核算的。這點(diǎn)處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制造費(fèi)用，然后計(jì)入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實(shí)是簡化了修理支出的處理。
4、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對簡單的。
[容易犯錯的地方]
（1）：在更換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)的公式： 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生后續(xù)支出資本化的金額-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值。
（2）：費(fèi)用化的后續(xù)支出中，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
（3）：企業(yè)經(jīng)營租憑方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)該以資本化作為：長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
[錯題舉例]
某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2011年6月份對其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)22萬元。估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2011年6月末的記錄。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為120萬元。已提折舊為57萬元。末計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元。則該企業(yè)2011年6月份可以費(fèi)用化的甲設(shè)備后續(xù)支出為（ A ）萬元。
A. 7 B.15 C.22 D.18
答案是：120-57=63萬元。 因可收回金額是78萬元。所以78-63=15要資本化的，而共支出了22萬元，所以費(fèi)用化是22-15=7（萬元）。