4.成本法轉權益法的會計核算
(1)長豐公司在此債轉股業(yè)務中所有者權益量的變化如下：
①轉股當時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬元)；
②轉股形成的股本=800÷100×25=200(萬元)；
③轉股形成的“資本公積---股本溢價”=872-200=672(萬元)
④轉股追加的所有者權益量=200+672=872(萬元)。
由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以應作成本法轉權益法的會計核算，具體處理如下：
(2)2004年初將成本法下的長期股權投資口徑追溯調整為權益法口徑，具體處理如下：
①借：長期股權投資----長豐公司(投資成本)490（＝5000×10%-10）
(股權投資差額)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
(損益調整)100（＝1000×10%）
(股權投資準備)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長期股權投資----長豐公司 495（＝505-10）
資本公積-----股權投資準備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤分配----未分配利潤 99.5（＝1000×10%-5/10）
②對債轉股所引發(fā)的所有者權益量的重新調整作如下追溯：
A．債轉股前第一次投資持股所占的權益量為603.4萬元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
B．債轉股后第一次投資持股所占的權益量為575.5萬元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］
C．由此減少擁有的權益量27.9萬元(=603.4-575.5)。
D．分錄如下： （北京安通學校提供）
借：資本公積---股權投資準備 27.9
貸：長期股權投資---長豐公司(股權投資準備)27.9
③將追溯后的投資明細賬除股權投資差額外，全部并入投資成本：
借：長期股權投資----長豐公司(投資成本)85.5
(股權投資準備)14.5
貸：長期股權投資-----長豐公司(損益調整)100
(3)認定第二次投資形成的股權投資差額：
①第二次投資的初始投資成本=862.4萬元；
②第二次投資后長豐公司總的所有者權益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬元)；
③第二次投資對應的所有者權益量=6906×(200/1200)=1151 (萬元)；
④第二次投資形成的股權投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬元)。
⑤會計分錄如下：
借：長期股權投資---長豐公司(投資成本)288.6
貸：長期股權投資---長豐公司(股權投資差額)4.5
資本公積---股權投資準備 284.1
5.2004年---2005年長期股權投資的會計處理
(1)2004年的會計處理
①2004年5月1日長豐公司宣告分紅時：
借：應收股利 60
貸：長期股權投資――長豐公司（投資成本）60
②2004年5月15日紅利發(fā)放時：（北京安通學校提供）
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
③借：長期股權投資---長豐公司(損益調整)75
貸：投資收益 75
2004年末“長期股權投資---長豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬元)。
(2)2005年的會計處理
①借：投資收益 150
貸：長期股權投資---長豐公司(損益調整)150
②2005年末“長期股權投資---長豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬元)。
借：資本公積――股權投資準備 284.1
投資收益 207.4
貸：長期投資減值準備 491.5
(3)2006年的會計處理
①2006年末長豐公司實現(xiàn)盈余時：
借：長期股權投資――長豐公司（損益調整）25
貸：投資收益 ?。ū本┌餐▽W校提供） 25
②2006年末長期股權投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬元），應提足的減值準備為106.5，相比已提準備491.5，應反沖385萬元的減值準備。
借：長期投資減值準備 385
貸：投資收益 207.4
資本公積――股權投資準備177.6
(4)2007年初華月公司拋售該投資時：
借：銀行存款 1600
長期投資減值準備 106.5
長期股權投資――長豐公司（損益調整）50（貸方余額＝-75+150-25）
投資收益16.5
貸：長期股權投資――長豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）
資本公積――股權投資準備 106.5（＝284.1-177.6）
借：資本公積――股權投資準備 284.1
貸：資本公積――其他資本公積 284.1
(1)長豐公司在此債轉股業(yè)務中所有者權益量的變化如下：
①轉股當時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬元)；
②轉股形成的股本=800÷100×25=200(萬元)；
③轉股形成的“資本公積---股本溢價”=872-200=672(萬元)
④轉股追加的所有者權益量=200+672=872(萬元)。
由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以應作成本法轉權益法的會計核算，具體處理如下：
(2)2004年初將成本法下的長期股權投資口徑追溯調整為權益法口徑，具體處理如下：
①借：長期股權投資----長豐公司(投資成本)490（＝5000×10%-10）
(股權投資差額)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
(損益調整)100（＝1000×10%）
(股權投資準備)13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長期股權投資----長豐公司 495（＝505-10）
資本公積-----股權投資準備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤分配----未分配利潤 99.5（＝1000×10%-5/10）
②對債轉股所引發(fā)的所有者權益量的重新調整作如下追溯：
A．債轉股前第一次投資持股所占的權益量為603.4萬元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
B．債轉股后第一次投資持股所占的權益量為575.5萬元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］
C．由此減少擁有的權益量27.9萬元(=603.4-575.5)。
D．分錄如下： （北京安通學校提供）
借：資本公積---股權投資準備 27.9
貸：長期股權投資---長豐公司(股權投資準備)27.9
③將追溯后的投資明細賬除股權投資差額外，全部并入投資成本：
借：長期股權投資----長豐公司(投資成本)85.5
(股權投資準備)14.5
貸：長期股權投資-----長豐公司(損益調整)100
(3)認定第二次投資形成的股權投資差額：
①第二次投資的初始投資成本=862.4萬元；
②第二次投資后長豐公司總的所有者權益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬元)；
③第二次投資對應的所有者權益量=6906×(200/1200)=1151 (萬元)；
④第二次投資形成的股權投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬元)。
⑤會計分錄如下：
借：長期股權投資---長豐公司(投資成本)288.6
貸：長期股權投資---長豐公司(股權投資差額)4.5
資本公積---股權投資準備 284.1
5.2004年---2005年長期股權投資的會計處理
(1)2004年的會計處理
①2004年5月1日長豐公司宣告分紅時：
借：應收股利 60
貸：長期股權投資――長豐公司（投資成本）60
②2004年5月15日紅利發(fā)放時：（北京安通學校提供）
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
③借：長期股權投資---長豐公司(損益調整)75
貸：投資收益 75
2004年末“長期股權投資---長豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬元)。
(2)2005年的會計處理
①借：投資收益 150
貸：長期股權投資---長豐公司(損益調整)150
②2005年末“長期股權投資---長豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬元)。
借：資本公積――股權投資準備 284.1
投資收益 207.4
貸：長期投資減值準備 491.5
(3)2006年的會計處理
①2006年末長豐公司實現(xiàn)盈余時：
借：長期股權投資――長豐公司（損益調整）25
貸：投資收益 ?。ū本┌餐▽W校提供） 25
②2006年末長期股權投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬元），應提足的減值準備為106.5，相比已提準備491.5，應反沖385萬元的減值準備。
借：長期投資減值準備 385
貸：投資收益 207.4
資本公積――股權投資準備177.6
(4)2007年初華月公司拋售該投資時：
借：銀行存款 1600
長期投資減值準備 106.5
長期股權投資――長豐公司（損益調整）50（貸方余額＝-75+150-25）
投資收益16.5
貸：長期股權投資――長豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）
資本公積――股權投資準備 106.5（＝284.1-177.6）
借：資本公積――股權投資準備 284.1
貸：資本公積――其他資本公積 284.1