第十二章 流動負(fù)債
本章大綱
（一）掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算
（二）掌握各種應(yīng)交稅金的核算
（三）熟悉其他流動負(fù)債的內(nèi)容及核算
（四）了解或有事項(xiàng)的概念和特點(diǎn)
（五）掌握預(yù)計負(fù)債的核算
（六）熟悉債務(wù)重組的概念和方式
（七）掌握不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人和債權(quán)人各自的賬務(wù)處理
本章概述
本章主要包括應(yīng)付賬款的核算、應(yīng)付票據(jù)的核算、應(yīng)交稅金的核算、其他流動負(fù)債的核算、或有事項(xiàng)和債務(wù)重組等內(nèi)容。在歷年考試中，本章出題以選擇題為主，綜合題考試中也有出現(xiàn)。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算，應(yīng)交稅金的核算，預(yù)計負(fù)債的核算和債務(wù)重組。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
（一）應(yīng)付賬款的核算
1、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計量
（1）應(yīng)付賬款入賬時間的確定
以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。
（2）應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
（3）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積。
2、應(yīng)付賬款的核算
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。
（2）會計分錄
①企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付：
借：物資采購
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
②企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)：
借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付賬款
③企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付票據(jù)
④企業(yè)償付應(yīng)付款時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
⑤企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積——其他資本公積
（二）應(yīng)付票據(jù)的核算
1、概念
2、核算
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。
（2）會計分錄
①企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時：
借：物資采購或庫存商品或應(yīng)付賬款等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付票據(jù)
②支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
③收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
④應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理：
期末計算應(yīng)付利息：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付票據(jù)
票據(jù)到期支付本息時：
借：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)賬面余額）
財務(wù)費(fèi)用 （未計利息）
貸：銀行存款
⑤應(yīng)付票據(jù)到期，無力支付票款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
注：到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末不再計提利息。
二、應(yīng)交稅金的核算
（一）增值稅
1、一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
（1）扣稅和記賬依據(jù)
①增值稅專用發(fā)票
②完稅憑證
③收購憑證
④運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
（2）科目設(shè)置
①企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算。
②“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
（3）賬務(wù)處理
①一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
物資采購/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/委托加工物資
貸：應(yīng)付款賬/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的核算：
借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
借：物資采購/庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (按買價和規(guī)定的扣除率計算)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
③收購廢舊物資的賬務(wù)處理
按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
④外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額及建設(shè)基金，依規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
⑤接受實(shí)物投資、捐贈、利潤分配、債務(wù)重組、非貨幣性交易的賬務(wù)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）
原材料
貸：實(shí)收資本/股本
資本公積
接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）
原材料
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
銀行存款
企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
原材料
貸：投資收益/長期股權(quán)投資
企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的貨物，或以應(yīng)收債權(quán)換入的貨物；以非貨幣性交易換入的貨物：
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，以及按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額計算的稅額，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)，并按債務(wù)重組和非貨幣性交易進(jìn)行賬務(wù)處理。
⑥進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。
企業(yè)進(jìn)貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。
⑦購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
⑧不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目、購入貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、購入貨物直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，增值稅發(fā)票上記載的增值稅額直接記入貨物及接受勞務(wù)的成本。
購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)：
借：在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
待處理財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
本章大綱
（一）掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算
（二）掌握各種應(yīng)交稅金的核算
（三）熟悉其他流動負(fù)債的內(nèi)容及核算
（四）了解或有事項(xiàng)的概念和特點(diǎn)
（五）掌握預(yù)計負(fù)債的核算
（六）熟悉債務(wù)重組的概念和方式
（七）掌握不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人和債權(quán)人各自的賬務(wù)處理
本章概述
本章主要包括應(yīng)付賬款的核算、應(yīng)付票據(jù)的核算、應(yīng)交稅金的核算、其他流動負(fù)債的核算、或有事項(xiàng)和債務(wù)重組等內(nèi)容。在歷年考試中，本章出題以選擇題為主，綜合題考試中也有出現(xiàn)。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算，應(yīng)交稅金的核算，預(yù)計負(fù)債的核算和債務(wù)重組。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
（一）應(yīng)付賬款的核算
1、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計量
（1）應(yīng)付賬款入賬時間的確定
以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。
（2）應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
（3）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積。
2、應(yīng)付賬款的核算
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。
（2）會計分錄
①企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付：
借：物資采購
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
②企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)：
借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付賬款
③企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付票據(jù)
④企業(yè)償付應(yīng)付款時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
⑤企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積——其他資本公積
（二）應(yīng)付票據(jù)的核算
1、概念
2、核算
（1）科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。
（2）會計分錄
①企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時：
借：物資采購或庫存商品或應(yīng)付賬款等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付票據(jù)
②支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
③收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
④應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理：
期末計算應(yīng)付利息：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付票據(jù)
票據(jù)到期支付本息時：
借：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)賬面余額）
財務(wù)費(fèi)用 （未計利息）
貸：銀行存款
⑤應(yīng)付票據(jù)到期，無力支付票款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
注：到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末不再計提利息。
二、應(yīng)交稅金的核算
（一）增值稅
1、一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
（1）扣稅和記賬依據(jù)
①增值稅專用發(fā)票
②完稅憑證
③收購憑證
④運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)
（2）科目設(shè)置
①企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算。
②“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
（3）賬務(wù)處理
①一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
物資采購/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/委托加工物資
貸：應(yīng)付款賬/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的核算：
借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
借：物資采購/庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (按買價和規(guī)定的扣除率計算)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
③收購廢舊物資的賬務(wù)處理
按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
④外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額及建設(shè)基金，依規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
⑤接受實(shí)物投資、捐贈、利潤分配、債務(wù)重組、非貨幣性交易的賬務(wù)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）
原材料
貸：實(shí)收資本/股本
資本公積
接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）
原材料
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
銀行存款
企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
原材料
貸：投資收益/長期股權(quán)投資
企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的貨物，或以應(yīng)收債權(quán)換入的貨物；以非貨幣性交易換入的貨物：
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，以及按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額計算的稅額，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)，并按債務(wù)重組和非貨幣性交易進(jìn)行賬務(wù)處理。
⑥進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。
企業(yè)進(jìn)貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。
⑦購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
⑧不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目、購入貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、購入貨物直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，增值稅發(fā)票上記載的增值稅額直接記入貨物及接受勞務(wù)的成本。
購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)：
借：在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
待處理財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）