第九章 流動資產(chǎn)（二）
本章大綱
（一）熟悉存貨的概念、種類及其范圍
（二）掌握存貨的計價方法及其運用
（三）掌握按實際成本計價和按計劃成本計價兩種不同方法情況下的原材料核算
（四）熟悉其他存貨的核算
（五）熟悉存貨數(shù)量的盤存方法和存貨清查的核算
本章概述
本章主要包括存貨的計價方法、存貨收發(fā)核算、存貨的期末計價和存貨清查等內(nèi)容。從歷年考試來看，本章在考試中所占的比例比較高，題型多為單選和多選，也會出現(xiàn)計算題。2005年教材的主要變化：1、接受捐贈存貨賬務(wù)處理；2、增加了存貨期末計價三種不同的計算方法，并增加了存貨期末計價部分的例題。本章應重點掌握存貨按實際成本計價和按計劃成本計價兩種不同方法情況下的核算，存貨的期末計價。
本章重點與難點
一、存貨的計價
（一）存貨的概念和確認
1、概念
存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
2、確認
存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
（二）存貨的計價方法
不同環(huán)節(jié)的存貨，存在不同的計價方法。具體包括存貨取得時的初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、存貨的期末計量。
1、初始計量
存貨應當以其成本入賬，即存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（1）采購成本
存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
（2）加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）其他成本
存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
（4）不應當包括在存貨成本中的費用
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
②倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；
③商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費用、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
（5）投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入等方式取得存貨的成本，盤盈的存貨
2、發(fā)出存貨成本的確定
常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等。
（1）先進先出法：假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨計價的一種方法。
（2）加權(quán)平均法
計算公式：
存貨的加權(quán)平均單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+Σ(本期各批進貨的實際單位成本×本期各批進貨的數(shù)量)]÷（月初庫存存貨數(shù)量+Σ本期各批進貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
（3）移動平均法
計算公式：
存貨的移動平均單位成本＝(本次進貨之前庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)÷（本次進貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進貨的數(shù)量）
發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動平均單位成本
月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動平均單位成本
（4）后進先出法：是指材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，對于發(fā)出的材料等存貨按存貨中最后那批進貨的單位成本進行計價的一種計算方法。在發(fā)出材料等存貨的數(shù)量超過存貨中最后一批進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按前一批進貨的單位成本計算。
（5）個別計價法：是指對庫存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個別成本或每批成本加以認定的一種方法。
在制造業(yè)，個別計價法不能用于可互換使用的貨物，如果用于可互換使用的貨物，則可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，來調(diào)整當期的利潤。
3、存貨的期末計量
存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。
（1）企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備。
在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備的凈額反映。
（2）當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：
①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（3）當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值連同對應的增值稅進項稅額和準予抵扣的消費稅全部轉(zhuǎn)入當期損益：
①已霉爛變質(zhì)的存貨；
②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
（4）已計提跌價準備的存貨中已經(jīng)銷售的部分，應在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的跌價準備，并沖減當期的管理費用。
（5）如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。
4、存貨的其他計價方法
（1）計劃成本法
①含義
計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目，登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本的一種計價方法。
計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。
②計算公式
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）×100%
上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%
本月發(fā)出材料應負擔成本差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
（2）毛利率法
①含義
毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。
②計算公式：
銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×（1－毛利率）
期末存貨成本=期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
（3）零售價法
①含義
零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。
主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。
②計算公式
成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）÷（期初存貨售價＋本期購貨售價）×100%
期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率
本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本
③進銷差價法，見教材第126至127頁。
二、原材料的核算
（一）科目設(shè)置
1、原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用件、包裝材料、燃料等。
2、企業(yè)應設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種原材料的實際成本或計劃成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈、接受捐贈等原因增加的原材料實際成本或計劃成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的庫存原材料實際成本或計劃成本。月末余額表示庫存原材料的實際成本或計劃成本。
企業(yè)還應設(shè)置“受托加工來料”、“委托加工物資”和“工程物資”科目核算相應資產(chǎn)。
（二）按實際成本計價的原材料核算
1、在途原材料的核算
企業(yè)應設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的實際成本。此科目應按供應單位設(shè)置明細賬。
2、原材料的收發(fā)核算
（1）企業(yè)購入、自制、委托加工、以非貨幣性交易等方式取得原材料：借記“原材料”科目，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 等科目，根據(jù)交易類型，貸記相關(guān)科目。
①企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：
a.發(fā)票賬單已到，并已支付款項的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預付賬款”等科目。
b.發(fā)票賬單已到，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“營業(yè)費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目。
c.發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“營業(yè)費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。
d.尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
②自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
③投資者投入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目；按其差額，貸記資本公積。
④企業(yè)接受捐贈的原材料（2005年教材變化）
a.按實際成本，借記“原材料”科目；
b.按專用發(fā)票上注明的且可抵扣的增值稅進項稅額和支付的運費中允許抵扣的增值稅進項稅額的合計數(shù)，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；
c.按接受捐贈材料并按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目；
d.按實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。
⑤企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應收債權(quán)換入的原材料，按實際成本借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；按應收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；按應收債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目；按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目；涉及補價的,按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，或按支付的補價貸記“銀行存款”等科目。
⑥企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”；按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；根據(jù)非貨幣性交易換出資產(chǎn)的類型，借記或貸記相關(guān)科目。
注：在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
⑦盤盈的原材料，按照實際成本，借記“原材料”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
⑧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。
企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。
基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
（2）企業(yè)發(fā)出原材料，借記相關(guān)科目，貸記“原材料”科目。
①出售原材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了,按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。同時按已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目。
②將原材料用于非貨幣性交易、抵償債務(wù)，或用于廣告、樣品，按發(fā)出原材料的實際成本借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目；同時按發(fā)出材料的公允價值和規(guī)定的稅率計算增值稅銷項稅額，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記有關(guān)科目。
③將原材料對外捐贈的會計處理
注：在進行原材料收入的核算時，如原材料屬于已稅消費品且所含消費稅額按規(guī)定準予抵扣的，應將這部分消費稅額從實際成本中分離出來，記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，同樣這類原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”外的項目時，原按規(guī)定準予抵扣的消費稅額應轉(zhuǎn)入對應項目的成本，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
3、原材料采購過程中的短缺和毀損的處理
采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。
（1）定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。
（2）能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關(guān)單位或責任人索賠，自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“其他應收款”科目。
（3）凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應由過失人負責賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“其他應收款”科目；②屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后,將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
（三）按計劃成本計價的原材料核算
1、計劃成本與成本差異的確定
2、科目設(shè)置
應設(shè)置“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”科目。
①采用計劃成本核算的原材料采購業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過“物資采購”科目核算。
②“材料成本差異”科目，用來核算企業(yè)材料實際成本與計劃成本之間的差異，借方登記超支額和調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)整減少的計劃成本；貸方登記節(jié)約額和分配計入領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）及調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)整增加的計劃成本。
3、原材料的收發(fā)核算
（1）原材料驗收入庫，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記相關(guān)科目；同時借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
（2）原材料發(fā)出
日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。
三、其他存貨的核算
（一）委托加工物資的核算
1、發(fā)給外單位加工的物資
（1）發(fā)出物資
借：委托加工物資
貸：原材料或庫存商品
（2）支付的加工費、應承擔的運費
借：委托加工材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款或應付賬款
注意消費稅的處理。
2、加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資
借：原材料或庫存商品
貸：委托加工物資
（二）包裝物的核算
1、核算范圍
2、包裝物的核算
科目設(shè)置，企業(yè)應設(shè)置“包裝物”科目對包裝物進行總分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。
（1）發(fā)出包裝物的會計處理見下表
（2）企業(yè)出租、出借包裝物：收到押金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“其他應付款”；退回押金時，做相反的會計分錄。對于逾期未退包裝物沒收的押金，應轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入處理，同時，將按規(guī)定應交納的增值稅和消費稅，記入“應交稅金”科目。有關(guān)增值稅的分錄為，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目（此時應將含增值稅的押金換算為不含增值稅的押金）；有關(guān)消費稅的分錄為借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
（3）對于包裝物已作價隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的增值稅、消費稅應先自“其他應付款”科目中沖抵，借記“其他應付款”，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交消費稅”，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
（三）低值易耗品的核算
1、定義
低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
2、科目設(shè)置
設(shè)置“低值易耗品”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價值損耗?？煞謩e設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行明細核算。
3、會計核算方法
（1）一次轉(zhuǎn)銷
①應于領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用科目；
②報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用科目。
（2）分次攤銷
①在領(lǐng)用時：
借：待攤費用或長期待攤費用
貸：低值易耗品
②分次攤銷時：
借：管理費用等
貸：待攤費用或長期待攤費用
③報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。
④如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。
（3）五五攤銷
①領(lǐng)用時：
借：低值易耗品——在用低值易耗品
貸：低值易耗品——在庫低值易耗品
②月份終了，根據(jù)領(lǐng)用的低值易耗品的原價的50％計提攤銷：
借：管理費用
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷
③報廢時
借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 (已提攤銷額)
原材料 (入庫的殘料價值)
其他應收款 （應收賠償款）
管理費用 （報廢低值易耗品的原價減已提攤銷額和入庫殘料價值及應收賠償款后的差額）
貸：低值易耗品——在用低值易耗品 （報廢低值易耗品原價）
（四）自制半成品的核算
為了核算入庫自制半成品的實際成本，企業(yè)應設(shè)置“自制半成品”科目。本科目的借方登記入庫自制半成品的實際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的自制半成品的實際成本，月末借方余額表示庫存未用自制半成品的實際成本。
（五）庫存商品的核算
1、范圍：庫存商品是指庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。
2、不屬于庫存商品：
（1）委托外單位加工的商品。
（2）已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿。
3、庫存商品的核算內(nèi)容
（1）工業(yè)企業(yè)
①生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品：
a.按實際成本
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
b.采用計劃成本核算的企業(yè)，按計劃成本
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本 （按實際成本）
借或貸：產(chǎn)品成本差異 （按計劃成本與實際成本的差異）
②分期收款銷售的產(chǎn)成品，應在商品發(fā)出后，按實際成本，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品
③采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）商品流通企業(yè)
（3）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的庫存商品、非貨幣性交易取得的庫存商品等，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進行核算。
四、存貨清查的核算
（一）存貨數(shù)量的確定方法
1、實地盤存制
實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期存貨的減少數(shù)。
2、永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。
我國企業(yè)會計實務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。
（二）存貨清查的賬務(wù)處理
企業(yè)會計制度規(guī)定：存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
科目設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。借方登記盤虧數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)；貸方登記盤盈數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。期末處理后，該科目應無余額。
本章大綱
（一）熟悉存貨的概念、種類及其范圍
（二）掌握存貨的計價方法及其運用
（三）掌握按實際成本計價和按計劃成本計價兩種不同方法情況下的原材料核算
（四）熟悉其他存貨的核算
（五）熟悉存貨數(shù)量的盤存方法和存貨清查的核算
本章概述
本章主要包括存貨的計價方法、存貨收發(fā)核算、存貨的期末計價和存貨清查等內(nèi)容。從歷年考試來看，本章在考試中所占的比例比較高，題型多為單選和多選，也會出現(xiàn)計算題。2005年教材的主要變化：1、接受捐贈存貨賬務(wù)處理；2、增加了存貨期末計價三種不同的計算方法，并增加了存貨期末計價部分的例題。本章應重點掌握存貨按實際成本計價和按計劃成本計價兩種不同方法情況下的核算，存貨的期末計價。
本章重點與難點
一、存貨的計價
（一）存貨的概念和確認
1、概念
存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
2、確認
存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
（二）存貨的計價方法
不同環(huán)節(jié)的存貨，存在不同的計價方法。具體包括存貨取得時的初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、存貨的期末計量。
1、初始計量
存貨應當以其成本入賬，即存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（1）采購成本
存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
（2）加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）其他成本
存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
（4）不應當包括在存貨成本中的費用
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
②倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；
③商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費用、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
（5）投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入等方式取得存貨的成本，盤盈的存貨
2、發(fā)出存貨成本的確定
常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等。
（1）先進先出法：假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨計價的一種方法。
（2）加權(quán)平均法
計算公式：
存貨的加權(quán)平均單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+Σ(本期各批進貨的實際單位成本×本期各批進貨的數(shù)量)]÷（月初庫存存貨數(shù)量+Σ本期各批進貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
（3）移動平均法
計算公式：
存貨的移動平均單位成本＝(本次進貨之前庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)÷（本次進貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進貨的數(shù)量）
發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動平均單位成本
月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動平均單位成本
（4）后進先出法：是指材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，對于發(fā)出的材料等存貨按存貨中最后那批進貨的單位成本進行計價的一種計算方法。在發(fā)出材料等存貨的數(shù)量超過存貨中最后一批進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按前一批進貨的單位成本計算。
（5）個別計價法：是指對庫存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個別成本或每批成本加以認定的一種方法。
在制造業(yè)，個別計價法不能用于可互換使用的貨物，如果用于可互換使用的貨物，則可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，來調(diào)整當期的利潤。
3、存貨的期末計量
存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。
（1）企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備。
在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備的凈額反映。
（2）當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：
①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（3）當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值連同對應的增值稅進項稅額和準予抵扣的消費稅全部轉(zhuǎn)入當期損益：
①已霉爛變質(zhì)的存貨；
②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
（4）已計提跌價準備的存貨中已經(jīng)銷售的部分，應在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的跌價準備，并沖減當期的管理費用。
（5）如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。
4、存貨的其他計價方法
（1）計劃成本法
①含義
計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目，登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本的一種計價方法。
計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。
②計算公式
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）×100%
上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%
本月發(fā)出材料應負擔成本差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
（2）毛利率法
①含義
毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。
②計算公式：
銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×（1－毛利率）
期末存貨成本=期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
（3）零售價法
①含義
零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。
主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。
②計算公式
成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）÷（期初存貨售價＋本期購貨售價）×100%
期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率
本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本
③進銷差價法，見教材第126至127頁。
二、原材料的核算
（一）科目設(shè)置
1、原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用件、包裝材料、燃料等。
2、企業(yè)應設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種原材料的實際成本或計劃成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈、接受捐贈等原因增加的原材料實際成本或計劃成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的庫存原材料實際成本或計劃成本。月末余額表示庫存原材料的實際成本或計劃成本。
企業(yè)還應設(shè)置“受托加工來料”、“委托加工物資”和“工程物資”科目核算相應資產(chǎn)。
（二）按實際成本計價的原材料核算
1、在途原材料的核算
企業(yè)應設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的實際成本。此科目應按供應單位設(shè)置明細賬。
2、原材料的收發(fā)核算
（1）企業(yè)購入、自制、委托加工、以非貨幣性交易等方式取得原材料：借記“原材料”科目，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 等科目，根據(jù)交易類型，貸記相關(guān)科目。
①企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：
a.發(fā)票賬單已到，并已支付款項的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預付賬款”等科目。
b.發(fā)票賬單已到，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“營業(yè)費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目。
c.發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“營業(yè)費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。
d.尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
②自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
③投資者投入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目；按其差額，貸記資本公積。
④企業(yè)接受捐贈的原材料（2005年教材變化）
a.按實際成本，借記“原材料”科目；
b.按專用發(fā)票上注明的且可抵扣的增值稅進項稅額和支付的運費中允許抵扣的增值稅進項稅額的合計數(shù)，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；
c.按接受捐贈材料并按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目；
d.按實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。
⑤企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應收債權(quán)換入的原材料，按實際成本借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；按應收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；按應收債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目；按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目；涉及補價的,按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，或按支付的補價貸記“銀行存款”等科目。
⑥企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”；按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；根據(jù)非貨幣性交易換出資產(chǎn)的類型，借記或貸記相關(guān)科目。
注：在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
⑦盤盈的原材料，按照實際成本，借記“原材料”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
⑧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。
企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。
基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
（2）企業(yè)發(fā)出原材料，借記相關(guān)科目，貸記“原材料”科目。
①出售原材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了,按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。同時按已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目。
②將原材料用于非貨幣性交易、抵償債務(wù)，或用于廣告、樣品，按發(fā)出原材料的實際成本借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目；同時按發(fā)出材料的公允價值和規(guī)定的稅率計算增值稅銷項稅額，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記有關(guān)科目。
③將原材料對外捐贈的會計處理
注：在進行原材料收入的核算時，如原材料屬于已稅消費品且所含消費稅額按規(guī)定準予抵扣的，應將這部分消費稅額從實際成本中分離出來，記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，同樣這類原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”外的項目時，原按規(guī)定準予抵扣的消費稅額應轉(zhuǎn)入對應項目的成本，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
3、原材料采購過程中的短缺和毀損的處理
采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。
（1）定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。
（2）能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關(guān)單位或責任人索賠，自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“其他應收款”科目。
（3）凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應由過失人負責賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“其他應收款”科目；②屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后,將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
（三）按計劃成本計價的原材料核算
1、計劃成本與成本差異的確定
2、科目設(shè)置
應設(shè)置“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”科目。
①采用計劃成本核算的原材料采購業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過“物資采購”科目核算。
②“材料成本差異”科目，用來核算企業(yè)材料實際成本與計劃成本之間的差異，借方登記超支額和調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)整減少的計劃成本；貸方登記節(jié)約額和分配計入領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）及調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)整增加的計劃成本。
3、原材料的收發(fā)核算
（1）原材料驗收入庫，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記相關(guān)科目；同時借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
（2）原材料發(fā)出
日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。
三、其他存貨的核算
（一）委托加工物資的核算
1、發(fā)給外單位加工的物資
（1）發(fā)出物資
借：委托加工物資
貸：原材料或庫存商品
（2）支付的加工費、應承擔的運費
借：委托加工材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款或應付賬款
注意消費稅的處理。
2、加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資
借：原材料或庫存商品
貸：委托加工物資
（二）包裝物的核算
1、核算范圍
2、包裝物的核算
科目設(shè)置，企業(yè)應設(shè)置“包裝物”科目對包裝物進行總分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。
（1）發(fā)出包裝物的會計處理見下表
（2）企業(yè)出租、出借包裝物：收到押金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“其他應付款”；退回押金時，做相反的會計分錄。對于逾期未退包裝物沒收的押金，應轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入處理，同時，將按規(guī)定應交納的增值稅和消費稅，記入“應交稅金”科目。有關(guān)增值稅的分錄為，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目（此時應將含增值稅的押金換算為不含增值稅的押金）；有關(guān)消費稅的分錄為借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
（3）對于包裝物已作價隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的增值稅、消費稅應先自“其他應付款”科目中沖抵，借記“其他應付款”，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交消費稅”，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
（三）低值易耗品的核算
1、定義
低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
2、科目設(shè)置
設(shè)置“低值易耗品”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價值損耗?？煞謩e設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行明細核算。
3、會計核算方法
（1）一次轉(zhuǎn)銷
①應于領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用科目；
②報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用科目。
（2）分次攤銷
①在領(lǐng)用時：
借：待攤費用或長期待攤費用
貸：低值易耗品
②分次攤銷時：
借：管理費用等
貸：待攤費用或長期待攤費用
③報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。
④如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。
（3）五五攤銷
①領(lǐng)用時：
借：低值易耗品——在用低值易耗品
貸：低值易耗品——在庫低值易耗品
②月份終了，根據(jù)領(lǐng)用的低值易耗品的原價的50％計提攤銷：
借：管理費用
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷
③報廢時
借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 (已提攤銷額)
原材料 (入庫的殘料價值)
其他應收款 （應收賠償款）
管理費用 （報廢低值易耗品的原價減已提攤銷額和入庫殘料價值及應收賠償款后的差額）
貸：低值易耗品——在用低值易耗品 （報廢低值易耗品原價）
（四）自制半成品的核算
為了核算入庫自制半成品的實際成本，企業(yè)應設(shè)置“自制半成品”科目。本科目的借方登記入庫自制半成品的實際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的自制半成品的實際成本，月末借方余額表示庫存未用自制半成品的實際成本。
（五）庫存商品的核算
1、范圍：庫存商品是指庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。
2、不屬于庫存商品：
（1）委托外單位加工的商品。
（2）已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿。
3、庫存商品的核算內(nèi)容
（1）工業(yè)企業(yè)
①生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品：
a.按實際成本
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
b.采用計劃成本核算的企業(yè)，按計劃成本
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本 （按實際成本）
借或貸：產(chǎn)品成本差異 （按計劃成本與實際成本的差異）
②分期收款銷售的產(chǎn)成品，應在商品發(fā)出后，按實際成本，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品
③采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）商品流通企業(yè)
（3）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的庫存商品、非貨幣性交易取得的庫存商品等，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進行核算。
四、存貨清查的核算
（一）存貨數(shù)量的確定方法
1、實地盤存制
實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期存貨的減少數(shù)。
2、永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。
我國企業(yè)會計實務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。
（二）存貨清查的賬務(wù)處理
企業(yè)會計制度規(guī)定：存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
科目設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。借方登記盤虧數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)；貸方登記盤盈數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。期末處理后，該科目應無余額。