內(nèi)部審計的兩重性決定了其代表國家利益，在對部門、單位經(jīng)濟活動審計監(jiān)督的同時，又代表部門、單位利益,從強化內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，促進提高效益入手,找準薄弱環(huán)節(jié)，提出審計意見，督促落實整改。內(nèi)部審計有別于國家審計。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計，在審計內(nèi)容的設(shè)置上，同樣具有兩重性要素。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的內(nèi)容設(shè)置，應針對內(nèi)審特點設(shè)計的更趨科學、合理。筆者試就任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的內(nèi)容設(shè)置與內(nèi)容特性，闡述觀點如下。
一、任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的基本內(nèi)容
任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計在內(nèi)容設(shè)置上應含有以下要素：
1.內(nèi)控制度的符合性測試
建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門、單位規(guī)范管理，促進經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞,杜絕浪費，提高效能的重要舉措。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的過程,也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手,審核責任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。內(nèi)控制度的符合性測試是非常必要的。通過審核內(nèi)控制度，找準癥結(jié)所在，分析問題根由,并以此作出恰當?shù)脑u價。因此，內(nèi)控制度的符合性測試有著十分重要的意義,其應作為任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一。
2.審核任期經(jīng)濟責任目標
審核任期經(jīng)濟責任目標,是貫串經(jīng)濟責任審計的一根主線，是任期經(jīng)濟責任審計的又一重要內(nèi)容。經(jīng)濟責任目標以責任狀的形式明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標。責任目標簡略、直觀，而實施審計，則賦予了較多的內(nèi)容。內(nèi)部審計應充分維護責任狀目標的嚴肅性，緊緊圍繞責任目標確立并細劃審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計則應圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核銷售，應將會計報表反映的財務銷售和統(tǒng)計報表反映的含稅銷售一并作為審計內(nèi)容，把對開票據(jù)、虛增銷售和逃避稅收、隱匿收入作為審計重點，以真實反映企業(yè)銷售。實現(xiàn)稅利是考核利前稅和實現(xiàn)利潤之和，實施審計過程中，應從國家利益角度，同時將上繳稅金作為審核內(nèi)容，審核國家財產(chǎn)是否受到損失。審核固定資產(chǎn)投資，應依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計?？傊?，審核任期經(jīng)濟責任目標,審計內(nèi)容上應突出責任人的任期目標與責任。責任目標不夠明晰，考核內(nèi)容不夠完整的，審計內(nèi)容上應予量化、細劃。
3.審核資產(chǎn)、負債、損益
資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，它是任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的著重點。審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化是審核檢驗責任人任期內(nèi)資產(chǎn)有否保值增值的依據(jù)。資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計,是對責任人任期內(nèi)資產(chǎn)保值增值的審計,也是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。
審核資產(chǎn)，應注意區(qū)分實物類資產(chǎn)和費用性資產(chǎn)的審計內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出,應同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應收款的支出以及掛帳的待處理資產(chǎn)凈損失等應列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性。審核負債當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容。
損益的審核是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的審核，各項收支的真實性、合法性是審計的主要內(nèi)容。審核損益與核實資產(chǎn)負債密切相關(guān)。將任期內(nèi)所有者權(quán)益中\(zhòng)"未分配利潤\"反映的盈虧額與任期內(nèi)應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點,以核實損益的真實性。
資產(chǎn)、負債、損益的審計，既是對各項財務收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。
一、任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的基本內(nèi)容
任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計在內(nèi)容設(shè)置上應含有以下要素：
1.內(nèi)控制度的符合性測試
建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門、單位規(guī)范管理，促進經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞,杜絕浪費，提高效能的重要舉措。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的過程,也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手,審核責任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。內(nèi)控制度的符合性測試是非常必要的。通過審核內(nèi)控制度，找準癥結(jié)所在，分析問題根由,并以此作出恰當?shù)脑u價。因此，內(nèi)控制度的符合性測試有著十分重要的意義,其應作為任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一。
2.審核任期經(jīng)濟責任目標
審核任期經(jīng)濟責任目標,是貫串經(jīng)濟責任審計的一根主線，是任期經(jīng)濟責任審計的又一重要內(nèi)容。經(jīng)濟責任目標以責任狀的形式明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標。責任目標簡略、直觀，而實施審計，則賦予了較多的內(nèi)容。內(nèi)部審計應充分維護責任狀目標的嚴肅性，緊緊圍繞責任目標確立并細劃審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計則應圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核銷售，應將會計報表反映的財務銷售和統(tǒng)計報表反映的含稅銷售一并作為審計內(nèi)容，把對開票據(jù)、虛增銷售和逃避稅收、隱匿收入作為審計重點，以真實反映企業(yè)銷售。實現(xiàn)稅利是考核利前稅和實現(xiàn)利潤之和，實施審計過程中，應從國家利益角度，同時將上繳稅金作為審核內(nèi)容，審核國家財產(chǎn)是否受到損失。審核固定資產(chǎn)投資，應依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計?？傊?，審核任期經(jīng)濟責任目標,審計內(nèi)容上應突出責任人的任期目標與責任。責任目標不夠明晰，考核內(nèi)容不夠完整的，審計內(nèi)容上應予量化、細劃。
3.審核資產(chǎn)、負債、損益
資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，它是任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的著重點。審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化是審核檢驗責任人任期內(nèi)資產(chǎn)有否保值增值的依據(jù)。資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計,是對責任人任期內(nèi)資產(chǎn)保值增值的審計,也是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。
審核資產(chǎn)，應注意區(qū)分實物類資產(chǎn)和費用性資產(chǎn)的審計內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出,應同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應收款的支出以及掛帳的待處理資產(chǎn)凈損失等應列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性。審核負債當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容。
損益的審核是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的審核，各項收支的真實性、合法性是審計的主要內(nèi)容。審核損益與核實資產(chǎn)負債密切相關(guān)。將任期內(nèi)所有者權(quán)益中\(zhòng)"未分配利潤\"反映的盈虧額與任期內(nèi)應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點,以核實損益的真實性。
資產(chǎn)、負債、損益的審計，既是對各項財務收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。