依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，修訂或新簽避免雙重征稅協(xié)定，需要研究的問題較多，應(yīng)側(cè)重協(xié)調(diào)解決的主要有以下幾項：
一、明確居民與非居民身份的界定標準及對其行使的征稅管轄權(quán)
居民身份的界定是行使稅收管轄權(quán)的核心問題，也是談簽避免雙重征稅協(xié)定時需著重協(xié)調(diào)一致的重大問題，不能夠有分歧意見。避免雙重征稅的兩個國際范本，只有一個概括性規(guī)定，列明由締約國的法律確定，即居民一語，“是指按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標準，負有納稅義務(wù)的人”。但依據(jù)締約國法律，同時屬于雙方居民身份的，對自然人是按照“順序判定規(guī)則”判定，即依據(jù)永久性住所、重要利益中心、習慣性居住所在地、國籍所在地以及雙方協(xié)商的順序判定；對法人是依據(jù)實際管理機構(gòu)所在地判定。現(xiàn)世界各國普遍兼用兩種標準來判定居民身份，少數(shù)國家采取單一標準或兼采三四種標準。就法人的居民身份來說，“注冊地標準”是各國普遍采取的，也是易于鑒別掌握的。其他采取較多的是“實際管理機構(gòu)”標準，以及少數(shù)國家采取的“總機構(gòu)”標準、“主要經(jīng)營地”標準、“資本控制”標準等。原來我國稅法采取單一的注冊地所在地標準，現(xiàn)行稅法是兼采兩種標準，除注冊地標準外，還增列了實際管理機構(gòu)標準，這是擴大我國稅收管轄權(quán)的一個重大改革。在修訂和新簽雙重協(xié)定時，必須通過協(xié)議把那些在國外注冊登記成立、但實際管理機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，判定為中國居民企業(yè)，使之擔負無限納稅義務(wù)。對實際管理機構(gòu)的含義，也要爭取采用新《企業(yè)所得稅法實施條例》的解釋規(guī)定，在新修訂的協(xié)定條款中有所體現(xiàn)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)有機構(gòu)、場所，以及境外所得與該機構(gòu)場所有無實際聯(lián)系，其納稅義務(wù)在新《企業(yè)所得稅法》中也有差別規(guī)定，征稅范圍比過去擴大很多。要爭取在修訂或新簽的雙邊協(xié)定中，對此有所體現(xiàn)。不宜如同過去簽訂的協(xié)定那樣，只簡單地套用兩個國際協(xié)定范本“締約國一方的利潤，應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)的除外”的規(guī)定。國際協(xié)定范本雖規(guī)定“常設(shè)機構(gòu)”一語是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，但又把某些固定營業(yè)場所，排除在常設(shè)機構(gòu)應(yīng)有的范圍之外，以利于投資國擴大行使居民管轄權(quán)。我國在修訂或新簽雙邊協(xié)定時，要有所選擇，應(yīng)當爭取取消這種把某些固定營業(yè)場所不視作常設(shè)機構(gòu)的例外規(guī)定，以便于貫徹我國新《企業(yè)所得稅法》，落實擴大的征稅權(quán)。
我國個人所得稅法雖規(guī)定，按居住期限標準確定的居民身份的期限是滿一年，但我國與有些國家簽訂的協(xié)定是按照國際通行做法，規(guī)定為滿183日。在個人所得稅法修訂前，修訂或新談協(xié)定時，應(yīng)區(qū)別締約國稅制和經(jīng)濟的不同情況，把原規(guī)定為滿一年的，改為在一個納稅年度內(nèi)、累計居住滿183日，以適應(yīng)外籍來華工作人員日益增多的情況，維護我國稅收權(quán)益。
二、具體明確來源于境內(nèi)、境外所得的劃分標準，及對其行使的稅收管轄權(quán)
過去簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，按照國際范本模式，一般是就營業(yè)利潤、投資所得、財產(chǎn)所得和個人勞務(wù)所得的征稅權(quán)，在締約國雙方加以劃分，較少涉及每種所得的境內(nèi)、境外劃分，《企業(yè)所得稅法實施條例》以所得來源地為依據(jù)，對此作了具體明確的原則規(guī)定，它適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新需求，符合國際通行做法，可以通過協(xié)議，爭取把它明確地體現(xiàn)到修訂或新簽的雙邊協(xié)定上來。當然，對未在本國境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，來源于中國境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費等項所得，仍可按國際通行做法，采取分享稅制，按限制稅率，征收預提稅。這就是在我國以20%的較低稅率（一般稅率是25%）計征。而在簽訂雙邊協(xié)定中，針對不同締約國的情況，還可采用更低一些的預提稅率，譬如10%，甚或是5%，讓投資國一方還能有征稅空間，分享到一部分稅收權(quán)益。但我們堅決反對如同經(jīng)合組織范本規(guī)定的那樣，由投資國獨享特許權(quán)使用費征稅權(quán)，剝奪所得來源國的稅收權(quán)益。
三、充實稅收饒讓和間接抵免的協(xié)定條款內(nèi)容
在我國簽訂并已生效的86個雙邊協(xié)定中，載有稅收饒讓條款的是43個，其中21個是締約國雙方相互給予饒讓抵免，22個是締約國對方單方面給予我國饒讓抵免。我國“走出去”的企業(yè)，大部分都未享受我國的此項稅收優(yōu)惠待遇。現(xiàn)我國仍需要引進外資，只是稅收優(yōu)惠的方向，由過去的具有普遍性，轉(zhuǎn)到國家重點扶助和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目。至于鼓勵居民企業(yè)“走出去”投資，更是黨和國家在近年新的歷史發(fā)展階段著重提出和強調(diào)的一項重要政策。為此，在稅收方面，應(yīng)相應(yīng)地采用包括“稅收饒讓”在內(nèi)的各種手段，鼓勵引進投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的外資，鼓勵我國居民企業(yè)走出國門向外投資。不能因為新稅法中沒有此項規(guī)定，就在簽訂的雙邊協(xié)定中，也刪去原協(xié)定中已規(guī)定的此項條款。必須如同既往，積極爭取更多締約國對我國給予外商投資的減免稅，承諾稅收饒讓；更要清除怕少收稅的思想，主動承諾我國對外投資企業(yè)在國外享受的法定減免稅，給予稅收饒讓。
間接抵免是新《企業(yè)所得稅法》鼓勵企業(yè)走出去投資的一項新內(nèi)容，是國際上的通行做法，也應(yīng)補充到修訂或新談簽的雙邊協(xié)定中去。
四、增加防止逃稅、避稅的協(xié)定條款內(nèi)容
我國過去對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，名稱一般是“避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”，比兩個國際協(xié)定范本，多“防止偷漏稅”字樣。但是，我國已簽訂的該項協(xié)定，只是按照兩個國際范本的模式，簡要地原則上列舉了情報交換的內(nèi)容，卻缺少防止偷稅、避稅應(yīng)包含的廣泛內(nèi)容。隨著經(jīng)濟全球化和科技進步、信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，跨國經(jīng)濟活動迅猛擴大，跨國公司利用各國稅制和稅負的差別，鉆稅法空子，采取各種方式進行避稅的現(xiàn)象大量涌現(xiàn)。避稅的花樣和技巧也日益增多，稅務(wù)管理呈現(xiàn)全球化合作趨勢。已有越來越多的國家主張在避免雙重征稅協(xié)定中突出防止避稅的法律條款，新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例構(gòu)建了一個較全面系統(tǒng)的反避稅制度，對國際上利用各種關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進行的避稅，制定了有力的措施，可以把其中有關(guān)原則和基本內(nèi)容，通過協(xié)議，在修訂和新談簽的雙邊協(xié)定中體現(xiàn)出來，要反對不具有合理商業(yè)目的安排而逃避稅負的任何行為。
為了加強締約國雙方的稅務(wù)管理合作，還可在雙邊協(xié)定中明確建立一些必要制度，如情報信息交換制度、跨國同期檢查制度、預約定價安排制度、反避稅經(jīng)驗交換制度、稅務(wù)爭端處理制度等。
我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，在標題中都有“防止偷漏稅”的用詞。其中使用“漏稅”兩字似有不妥。因為“漏稅”一詞，是專指納稅人并非故意而發(fā)生的漏繳或者少繳稅款的行為，稅務(wù)處理的辦法是限期追補所漏稅款?！奥┒悺笔歉母镩_放前稅收法規(guī)的用詞，1992年公布及以后修訂的《稅收征管法》都早已不使用。現(xiàn)在日常生活中通用的是“避稅”一詞，是指雖不直接違反稅法，但違背立法意圖，鉆稅法空子，逃避或減輕其稅負的行為，不同于偷稅是故意直接違反稅法的行為，漏稅是非故意的行為。國際避稅是跨國納稅人，利用兩國或兩國以上的國家稅法和國際稅收協(xié)定的漏洞，以及國家之間稅制、稅負的差別，逃避或減輕其稅負的行為。雖然未直接違反稅法或國際稅收協(xié)定，但有違背立法意圖的故意行為，這也是我們要防止的。因而修訂和新簽的避免雙重征稅協(xié)定，標題中的“偷漏稅”用詞，以改為“偷避稅”為宜，這就是既要防止故意直接違反稅法規(guī)定的偷稅，也要防止故意違背立法意圖的避稅。
一、明確居民與非居民身份的界定標準及對其行使的征稅管轄權(quán)
居民身份的界定是行使稅收管轄權(quán)的核心問題，也是談簽避免雙重征稅協(xié)定時需著重協(xié)調(diào)一致的重大問題，不能夠有分歧意見。避免雙重征稅的兩個國際范本，只有一個概括性規(guī)定，列明由締約國的法律確定，即居民一語，“是指按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標準，負有納稅義務(wù)的人”。但依據(jù)締約國法律，同時屬于雙方居民身份的，對自然人是按照“順序判定規(guī)則”判定，即依據(jù)永久性住所、重要利益中心、習慣性居住所在地、國籍所在地以及雙方協(xié)商的順序判定；對法人是依據(jù)實際管理機構(gòu)所在地判定。現(xiàn)世界各國普遍兼用兩種標準來判定居民身份，少數(shù)國家采取單一標準或兼采三四種標準。就法人的居民身份來說，“注冊地標準”是各國普遍采取的，也是易于鑒別掌握的。其他采取較多的是“實際管理機構(gòu)”標準，以及少數(shù)國家采取的“總機構(gòu)”標準、“主要經(jīng)營地”標準、“資本控制”標準等。原來我國稅法采取單一的注冊地所在地標準，現(xiàn)行稅法是兼采兩種標準，除注冊地標準外，還增列了實際管理機構(gòu)標準，這是擴大我國稅收管轄權(quán)的一個重大改革。在修訂和新簽雙重協(xié)定時，必須通過協(xié)議把那些在國外注冊登記成立、但實際管理機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，判定為中國居民企業(yè)，使之擔負無限納稅義務(wù)。對實際管理機構(gòu)的含義，也要爭取采用新《企業(yè)所得稅法實施條例》的解釋規(guī)定，在新修訂的協(xié)定條款中有所體現(xiàn)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)有機構(gòu)、場所，以及境外所得與該機構(gòu)場所有無實際聯(lián)系，其納稅義務(wù)在新《企業(yè)所得稅法》中也有差別規(guī)定，征稅范圍比過去擴大很多。要爭取在修訂或新簽的雙邊協(xié)定中，對此有所體現(xiàn)。不宜如同過去簽訂的協(xié)定那樣，只簡單地套用兩個國際協(xié)定范本“締約國一方的利潤，應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)的除外”的規(guī)定。國際協(xié)定范本雖規(guī)定“常設(shè)機構(gòu)”一語是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，但又把某些固定營業(yè)場所，排除在常設(shè)機構(gòu)應(yīng)有的范圍之外，以利于投資國擴大行使居民管轄權(quán)。我國在修訂或新簽雙邊協(xié)定時，要有所選擇，應(yīng)當爭取取消這種把某些固定營業(yè)場所不視作常設(shè)機構(gòu)的例外規(guī)定，以便于貫徹我國新《企業(yè)所得稅法》，落實擴大的征稅權(quán)。
我國個人所得稅法雖規(guī)定，按居住期限標準確定的居民身份的期限是滿一年，但我國與有些國家簽訂的協(xié)定是按照國際通行做法，規(guī)定為滿183日。在個人所得稅法修訂前，修訂或新談協(xié)定時，應(yīng)區(qū)別締約國稅制和經(jīng)濟的不同情況，把原規(guī)定為滿一年的，改為在一個納稅年度內(nèi)、累計居住滿183日，以適應(yīng)外籍來華工作人員日益增多的情況，維護我國稅收權(quán)益。
二、具體明確來源于境內(nèi)、境外所得的劃分標準，及對其行使的稅收管轄權(quán)
過去簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，按照國際范本模式，一般是就營業(yè)利潤、投資所得、財產(chǎn)所得和個人勞務(wù)所得的征稅權(quán)，在締約國雙方加以劃分，較少涉及每種所得的境內(nèi)、境外劃分，《企業(yè)所得稅法實施條例》以所得來源地為依據(jù)，對此作了具體明確的原則規(guī)定，它適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新需求，符合國際通行做法，可以通過協(xié)議，爭取把它明確地體現(xiàn)到修訂或新簽的雙邊協(xié)定上來。當然，對未在本國境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，來源于中國境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費等項所得，仍可按國際通行做法，采取分享稅制，按限制稅率，征收預提稅。這就是在我國以20%的較低稅率（一般稅率是25%）計征。而在簽訂雙邊協(xié)定中，針對不同締約國的情況，還可采用更低一些的預提稅率，譬如10%，甚或是5%，讓投資國一方還能有征稅空間，分享到一部分稅收權(quán)益。但我們堅決反對如同經(jīng)合組織范本規(guī)定的那樣，由投資國獨享特許權(quán)使用費征稅權(quán)，剝奪所得來源國的稅收權(quán)益。
三、充實稅收饒讓和間接抵免的協(xié)定條款內(nèi)容
在我國簽訂并已生效的86個雙邊協(xié)定中，載有稅收饒讓條款的是43個，其中21個是締約國雙方相互給予饒讓抵免，22個是締約國對方單方面給予我國饒讓抵免。我國“走出去”的企業(yè)，大部分都未享受我國的此項稅收優(yōu)惠待遇。現(xiàn)我國仍需要引進外資，只是稅收優(yōu)惠的方向，由過去的具有普遍性，轉(zhuǎn)到國家重點扶助和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目。至于鼓勵居民企業(yè)“走出去”投資，更是黨和國家在近年新的歷史發(fā)展階段著重提出和強調(diào)的一項重要政策。為此，在稅收方面，應(yīng)相應(yīng)地采用包括“稅收饒讓”在內(nèi)的各種手段，鼓勵引進投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的外資，鼓勵我國居民企業(yè)走出國門向外投資。不能因為新稅法中沒有此項規(guī)定，就在簽訂的雙邊協(xié)定中，也刪去原協(xié)定中已規(guī)定的此項條款。必須如同既往，積極爭取更多締約國對我國給予外商投資的減免稅，承諾稅收饒讓；更要清除怕少收稅的思想，主動承諾我國對外投資企業(yè)在國外享受的法定減免稅，給予稅收饒讓。
間接抵免是新《企業(yè)所得稅法》鼓勵企業(yè)走出去投資的一項新內(nèi)容，是國際上的通行做法，也應(yīng)補充到修訂或新談簽的雙邊協(xié)定中去。
四、增加防止逃稅、避稅的協(xié)定條款內(nèi)容
我國過去對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，名稱一般是“避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”，比兩個國際協(xié)定范本，多“防止偷漏稅”字樣。但是，我國已簽訂的該項協(xié)定，只是按照兩個國際范本的模式，簡要地原則上列舉了情報交換的內(nèi)容，卻缺少防止偷稅、避稅應(yīng)包含的廣泛內(nèi)容。隨著經(jīng)濟全球化和科技進步、信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，跨國經(jīng)濟活動迅猛擴大，跨國公司利用各國稅制和稅負的差別，鉆稅法空子，采取各種方式進行避稅的現(xiàn)象大量涌現(xiàn)。避稅的花樣和技巧也日益增多，稅務(wù)管理呈現(xiàn)全球化合作趨勢。已有越來越多的國家主張在避免雙重征稅協(xié)定中突出防止避稅的法律條款，新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例構(gòu)建了一個較全面系統(tǒng)的反避稅制度，對國際上利用各種關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進行的避稅，制定了有力的措施，可以把其中有關(guān)原則和基本內(nèi)容，通過協(xié)議，在修訂和新談簽的雙邊協(xié)定中體現(xiàn)出來，要反對不具有合理商業(yè)目的安排而逃避稅負的任何行為。
為了加強締約國雙方的稅務(wù)管理合作，還可在雙邊協(xié)定中明確建立一些必要制度，如情報信息交換制度、跨國同期檢查制度、預約定價安排制度、反避稅經(jīng)驗交換制度、稅務(wù)爭端處理制度等。
我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，在標題中都有“防止偷漏稅”的用詞。其中使用“漏稅”兩字似有不妥。因為“漏稅”一詞，是專指納稅人并非故意而發(fā)生的漏繳或者少繳稅款的行為，稅務(wù)處理的辦法是限期追補所漏稅款?！奥┒悺笔歉母镩_放前稅收法規(guī)的用詞，1992年公布及以后修訂的《稅收征管法》都早已不使用。現(xiàn)在日常生活中通用的是“避稅”一詞，是指雖不直接違反稅法，但違背立法意圖，鉆稅法空子，逃避或減輕其稅負的行為，不同于偷稅是故意直接違反稅法的行為，漏稅是非故意的行為。國際避稅是跨國納稅人，利用兩國或兩國以上的國家稅法和國際稅收協(xié)定的漏洞，以及國家之間稅制、稅負的差別，逃避或減輕其稅負的行為。雖然未直接違反稅法或國際稅收協(xié)定，但有違背立法意圖的故意行為，這也是我們要防止的。因而修訂和新簽的避免雙重征稅協(xié)定，標題中的“偷漏稅”用詞，以改為“偷避稅”為宜，這就是既要防止故意直接違反稅法規(guī)定的偷稅，也要防止故意違背立法意圖的避稅。