注冊(cè)稅務(wù)師精品資料
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月19日以“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（簡(jiǎn)稱該通知），并規(guī)定從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。筆者根據(jù)該通知文件精神，結(jié)合財(cái)稅工作實(shí)際，對(duì)一般企業(yè)（除保險(xiǎn)企業(yè)以外，下同）如何理解該通知，作如下探討。
（一）手續(xù)費(fèi)及傭金的含義
1、“國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文”對(duì)內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定原“國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文”對(duì)傭金的稅前扣除作過(guò)規(guī)定，第五十三條是這樣明確的：
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,可計(jì)入銷售費(fèi)用：
(1)有合法真實(shí)憑證；
(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；
(3)支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
2、“國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)”對(duì)外資企業(yè)的規(guī)定《關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)）第二條明確規(guī)定：
上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過(guò)房地產(chǎn)銷售收入的10%。
3、“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”的新規(guī)定
該通知對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金”的新規(guī)定，與原規(guī)定是不一致的。主要表現(xiàn)在以下兩方面：
（1）將名稱與內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)展
原規(guī)定僅僅指銷售傭金，而新規(guī)定不僅包括銷售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的手續(xù)費(fèi)及傭金。因此，現(xiàn)在的稅前扣除項(xiàng)目是“手續(xù)費(fèi)及傭金”。
（2）手續(xù)費(fèi)及傭金的定義發(fā)生變化，至少包括：
A企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；
B與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的；
C需要簽訂書(shū)面合同或協(xié)議；
D簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū)；
E簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。
（二）稅前扣除的條件根據(jù)該通知的精神，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：
其一，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金必須符合上述的5個(gè)條件；其二，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%；其三，支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文對(duì)費(fèi)用支付形式進(jìn)行規(guī)范，可以說(shuō)是及其少見(jiàn)的，應(yīng)該引起納稅人的高度重視。
從上述可見(jiàn)，凡是一般企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。
（三）發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及傭金的特殊處理該通知明確規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積――股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是一致的，即均不得計(jì)入成本費(fèi)用，應(yīng)該在企業(yè)的“所有者權(quán)益――資本公積”中列支。
注冊(cè)稅務(wù)師精品資料
那么，何為權(quán)益性證券？
按照證券法相關(guān)法規(guī)的規(guī)范，企業(yè)的有價(jià)證券分權(quán)益性證券與債務(wù)性證券兩大類。
第一類，權(quán)益性證券(Equitysecurities)持有此類證券，就代表您擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。例如您買進(jìn)工商銀行股票，就代表您持有工商銀行全部財(cái)產(chǎn)的一部持分權(quán)益。又如您持有××基金，就代表您持有該基金全部財(cái)產(chǎn)的一部持分權(quán)益。這里說(shuō)的是持分權(quán)益，就是跟其他股東或基金受益人，分別共有(簡(jiǎn)非公同共有)該股份有限公司或該基金的全部財(cái)產(chǎn)。
第二類，債務(wù)性證券(Debtsecurities)持有此類證券，就代表您擁有對(duì)證券發(fā)行人的債權(quán)。發(fā)行人是您的債務(wù)人。例如您買進(jìn)國(guó)債，就代表您擁有對(duì)國(guó)家的債權(quán)。如果您買進(jìn)某銀行發(fā)行的定存單，也代表您擁有對(duì)該銀行的債務(wù)求償權(quán)。
從上述可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌融資決策時(shí)，必須考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除問(wèn)題。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題按照該通知的精神，企業(yè)應(yīng)該在“銷售費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)及傭金”明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，專門核算企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。
同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須關(guān)注以下問(wèn)題：
1、企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。
2、企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開(kāi)支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除。
某工業(yè)企業(yè)擬通過(guò)競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過(guò)競(jìng)拍成功獲取土地40畝，其土地價(jià)款為1億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣擁金200萬(wàn)元給拍賣公司。這200萬(wàn)元的拍賣擁金，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。
如果該企業(yè)將200萬(wàn)元的拍賣擁金計(jì)入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”規(guī)定，是不可以稅前扣除的。
3、企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與××營(yíng)銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬(wàn)元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：營(yíng)銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金600萬(wàn)元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。
但是，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金600萬(wàn)元從應(yīng)該支付的商品房銷售款3億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司2.94億元，房產(chǎn)公司按照2.94億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管以及票據(jù)合法性的要求1、按照規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)資料企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅匯算時(shí)，必須如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付手續(xù)費(fèi)及傭金的開(kāi)支情況與計(jì)算依據(jù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。因此，企業(yè)在日常工作中支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，要設(shè)立“手續(xù)費(fèi)及傭金支付臺(tái)帳”，記錄相關(guān)情況，以滿足主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。
2、依法取得合法真實(shí)憑證企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，必須獲取證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法的票據(jù)。筆者認(rèn)為至少包括：
（1）證明對(duì)方（單位）具有中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)文件，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、相關(guān)資質(zhì)證書(shū)等；（2）證明對(duì)方（個(gè)人）具有從事中介業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，如身份證、從業(yè)資格證書(shū)、稅款繳納證明資料等；（3）雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》；（4）支付形式證明，如轉(zhuǎn)賬支票存根、現(xiàn)金支票存根、銀行匯款回單等；（5）付款憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、收條等。
（六）幾點(diǎn)困惑從上述的分析可以看出，新規(guī)定對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出的稅前扣除比之于過(guò)去的規(guī)定更加嚴(yán)格、嚴(yán)密。比如，將過(guò)去對(duì)支付個(gè)人傭金不超過(guò)5%的限制，擴(kuò)展到了支付給企業(yè)單位等。我們必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，嚴(yán)肅對(duì)待，否則存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”也存在著一下不甚明確的地方，給納稅人帶來(lái)了困惑，期待發(fā)文單位盡快明確。
1、什么是“合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”，沒(méi)有明確的解釋與說(shuō)明，應(yīng)該進(jìn)行界定。
2、“現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式”是一個(gè)模糊的概念，會(huì)計(jì)教科書(shū)、金融業(yè)務(wù)教科書(shū)以及稅務(wù)規(guī)定均沒(méi)有明確的、統(tǒng)一的解釋。
3、如何界定境外企業(yè)或個(gè)人是否具有“中介服務(wù)”的合法經(jīng)營(yíng)資格是個(gè)難題，比如有些國(guó)家根本沒(méi)有《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》以及經(jīng)營(yíng)范圍之說(shuō)。
4、“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”關(guān)于手續(xù)費(fèi)及傭金的比例限制與“國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文”相沖突。
《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
按照“國(guó)稅發(fā)〔2009〕31”文件規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不超過(guò)10%是可以稅前扣除的；而按照“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”規(guī)定，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不超過(guò)5%是可以稅前扣除的。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月19日以“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（簡(jiǎn)稱該通知），并規(guī)定從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。筆者根據(jù)該通知文件精神，結(jié)合財(cái)稅工作實(shí)際，對(duì)一般企業(yè)（除保險(xiǎn)企業(yè)以外，下同）如何理解該通知，作如下探討。
（一）手續(xù)費(fèi)及傭金的含義
1、“國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文”對(duì)內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定原“國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文”對(duì)傭金的稅前扣除作過(guò)規(guī)定，第五十三條是這樣明確的：
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,可計(jì)入銷售費(fèi)用：
(1)有合法真實(shí)憑證；
(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；
(3)支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
2、“國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)”對(duì)外資企業(yè)的規(guī)定《關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)）第二條明確規(guī)定：
上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過(guò)房地產(chǎn)銷售收入的10%。
3、“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”的新規(guī)定
該通知對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金”的新規(guī)定，與原規(guī)定是不一致的。主要表現(xiàn)在以下兩方面：
（1）將名稱與內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)展
原規(guī)定僅僅指銷售傭金，而新規(guī)定不僅包括銷售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的手續(xù)費(fèi)及傭金。因此，現(xiàn)在的稅前扣除項(xiàng)目是“手續(xù)費(fèi)及傭金”。
（2）手續(xù)費(fèi)及傭金的定義發(fā)生變化，至少包括：
A企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；
B與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的；
C需要簽訂書(shū)面合同或協(xié)議；
D簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū)；
E簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。
（二）稅前扣除的條件根據(jù)該通知的精神，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：
其一，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金必須符合上述的5個(gè)條件；其二，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%；其三，支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文對(duì)費(fèi)用支付形式進(jìn)行規(guī)范，可以說(shuō)是及其少見(jiàn)的，應(yīng)該引起納稅人的高度重視。
從上述可見(jiàn)，凡是一般企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。
（三）發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及傭金的特殊處理該通知明確規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積――股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是一致的，即均不得計(jì)入成本費(fèi)用，應(yīng)該在企業(yè)的“所有者權(quán)益――資本公積”中列支。
注冊(cè)稅務(wù)師精品資料
那么，何為權(quán)益性證券？
按照證券法相關(guān)法規(guī)的規(guī)范，企業(yè)的有價(jià)證券分權(quán)益性證券與債務(wù)性證券兩大類。
第一類，權(quán)益性證券(Equitysecurities)持有此類證券，就代表您擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。例如您買進(jìn)工商銀行股票，就代表您持有工商銀行全部財(cái)產(chǎn)的一部持分權(quán)益。又如您持有××基金，就代表您持有該基金全部財(cái)產(chǎn)的一部持分權(quán)益。這里說(shuō)的是持分權(quán)益，就是跟其他股東或基金受益人，分別共有(簡(jiǎn)非公同共有)該股份有限公司或該基金的全部財(cái)產(chǎn)。
第二類，債務(wù)性證券(Debtsecurities)持有此類證券，就代表您擁有對(duì)證券發(fā)行人的債權(quán)。發(fā)行人是您的債務(wù)人。例如您買進(jìn)國(guó)債，就代表您擁有對(duì)國(guó)家的債權(quán)。如果您買進(jìn)某銀行發(fā)行的定存單，也代表您擁有對(duì)該銀行的債務(wù)求償權(quán)。
從上述可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌融資決策時(shí)，必須考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除問(wèn)題。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題按照該通知的精神，企業(yè)應(yīng)該在“銷售費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)及傭金”明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，專門核算企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。
同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須關(guān)注以下問(wèn)題：
1、企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。
2、企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開(kāi)支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除。
某工業(yè)企業(yè)擬通過(guò)競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過(guò)競(jìng)拍成功獲取土地40畝，其土地價(jià)款為1億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣擁金200萬(wàn)元給拍賣公司。這200萬(wàn)元的拍賣擁金，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。
如果該企業(yè)將200萬(wàn)元的拍賣擁金計(jì)入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”規(guī)定，是不可以稅前扣除的。
3、企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與××營(yíng)銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬(wàn)元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：營(yíng)銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金600萬(wàn)元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。
但是，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金600萬(wàn)元從應(yīng)該支付的商品房銷售款3億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司2.94億元，房產(chǎn)公司按照2.94億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管以及票據(jù)合法性的要求1、按照規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)資料企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅匯算時(shí)，必須如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付手續(xù)費(fèi)及傭金的開(kāi)支情況與計(jì)算依據(jù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。因此，企業(yè)在日常工作中支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，要設(shè)立“手續(xù)費(fèi)及傭金支付臺(tái)帳”，記錄相關(guān)情況，以滿足主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。
2、依法取得合法真實(shí)憑證企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，必須獲取證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法的票據(jù)。筆者認(rèn)為至少包括：
（1）證明對(duì)方（單位）具有中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)文件，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、相關(guān)資質(zhì)證書(shū)等；（2）證明對(duì)方（個(gè)人）具有從事中介業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，如身份證、從業(yè)資格證書(shū)、稅款繳納證明資料等；（3）雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》；（4）支付形式證明，如轉(zhuǎn)賬支票存根、現(xiàn)金支票存根、銀行匯款回單等；（5）付款憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、收條等。
（六）幾點(diǎn)困惑從上述的分析可以看出，新規(guī)定對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出的稅前扣除比之于過(guò)去的規(guī)定更加嚴(yán)格、嚴(yán)密。比如，將過(guò)去對(duì)支付個(gè)人傭金不超過(guò)5%的限制，擴(kuò)展到了支付給企業(yè)單位等。我們必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，嚴(yán)肅對(duì)待，否則存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”也存在著一下不甚明確的地方，給納稅人帶來(lái)了困惑，期待發(fā)文單位盡快明確。
1、什么是“合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”，沒(méi)有明確的解釋與說(shuō)明，應(yīng)該進(jìn)行界定。
2、“現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式”是一個(gè)模糊的概念，會(huì)計(jì)教科書(shū)、金融業(yè)務(wù)教科書(shū)以及稅務(wù)規(guī)定均沒(méi)有明確的、統(tǒng)一的解釋。
3、如何界定境外企業(yè)或個(gè)人是否具有“中介服務(wù)”的合法經(jīng)營(yíng)資格是個(gè)難題，比如有些國(guó)家根本沒(méi)有《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》以及經(jīng)營(yíng)范圍之說(shuō)。
4、“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”關(guān)于手續(xù)費(fèi)及傭金的比例限制與“國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文”相沖突。
《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
按照“國(guó)稅發(fā)〔2009〕31”文件規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不超過(guò)10%是可以稅前扣除的；而按照“財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文”規(guī)定，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不超過(guò)5%是可以稅前扣除的。