第九課 行為稅制
一、行為稅制的概念及特點(diǎn)
行為稅制是以納稅人的某種特定行為作為征稅對(duì)象的稅種。我們所說(shuō)的行為稅，其征稅對(duì)象是“特定行為”，這個(gè)“特定行為”是指國(guó)家通過(guò)征稅所要加以限制或監(jiān)督的行為。國(guó)家通過(guò)對(duì)這種特定行為的征稅，以達(dá)到特定的調(diào)節(jié)目的，是為達(dá)到特定目的服務(wù)的。在我國(guó)，行為稅的種類很多，有固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅和筵席稅6種。但與其它稅種比較起來(lái)，行為稅的功能更注重于調(diào)節(jié)而不是收入。
行為稅自身的特點(diǎn)是具有特殊的目的性，它在調(diào)節(jié)某種經(jīng)濟(jì)行為上，更能直接體現(xiàn)國(guó)家的意志，從而在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，成為宏觀控制的重要工具。
但是，行為稅的課征目的往往主要不是為了取得財(cái)政收入，更不是為了通過(guò)課稅使這種稅收的收入不斷增長(zhǎng)、恰恰相反，有時(shí)卻是為了限制某種行為，實(shí)行“寓禁于征”的政策，從而導(dǎo)致這種稅收收入的不斷減少。這樣就使行為稅往往具有臨時(shí)性或偶然性，需要時(shí)就開征，不需要時(shí)就停征。由此看來(lái)，行為稅在組織財(cái)政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。所以，在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，行為稅不能作為國(guó)家的主體稅種，而是作為輔助性的稅種，以彌補(bǔ)主體稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用上的不足，發(fā)揮“拾遺補(bǔ)缺”的特殊作用。
二、行為稅制的改革
（一）社會(huì)保險(xiǎn)稅設(shè)想
社會(huì)保險(xiǎn)稅是國(guó)家通過(guò)立法對(duì)企業(yè)、職工、自由職業(yè)者支付或取得的工資課征的一種稅。
由于社會(huì)保險(xiǎn)稅是一個(gè)負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)的稅種，其收入帶有專門用于各項(xiàng)保險(xiǎn)項(xiàng)目開支需要的性質(zhì)、因此，社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)實(shí)行政府、企業(yè)、個(gè)人三方面共同負(fù)擔(dān)的原則。
（二）證券交易稅設(shè)想
證券交易稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。
三、印花稅的概念及意義。
印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。
（一）開征印花稅的意義
開征稅花稅，有利于增加財(cái)政收入、有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立、有利于促進(jìn)企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率、有利于提高納稅人的法制觀念。
（二）印花稅的立法原則
其原則有三：第一是掌握重點(diǎn)稅源。第二是稅負(fù)從輕。第三是條文規(guī)定從簡(jiǎn)。
四、印花稅征收制度
（一）征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和納稅人
印花稅是行為稅，其征稅對(duì)象是書立和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。其計(jì)稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種；其征稅范圍如下：
1.經(jīng)濟(jì)合同
經(jīng)濟(jì)合同是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。其中具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。稅法列舉的應(yīng)稅合同有：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同。財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)。專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其計(jì)稅依據(jù)是所載金額。
3.營(yíng)業(yè)賬簿
營(yíng)業(yè)賬簿是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)，包括記載資金的賬簿和其他賬簿。所謂記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿；其他賬簿，是指除上述脹簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
4.權(quán)利、許可證照
權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證
印花稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。包括國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
對(duì)在我國(guó)境外書立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用的憑證，在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)，也是印花稅的征稅范圍。這樣規(guī)定是采用了稅收的屬地原則。其出發(fā)點(diǎn)，一是有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益。二是有利于平衡稅負(fù)。三是有利于征稅管理。
印花稅的具體納稅人有：
各種經(jīng)濟(jì)合同的立合同人。如果同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，就是指合同的當(dāng)事人。
各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人；
各種營(yíng)業(yè)賬簿的立賬簿人；
各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人。
（二）稅率
印花稅的稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價(jià)比例稅率或按件固定稅額。
1.比例稅率
稅法規(guī)定對(duì)合同、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按金額比例貼花。計(jì)稅依據(jù)為憑證的所載金額。
2.定額稅率
稅法規(guī)定對(duì)權(quán)利許可證照和其他營(yíng)業(yè)賬簿按件定額貼5元。因?yàn)檫@些憑證不屬資金賬簿或沒(méi)有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡(jiǎn)化征管。
印花稅的稅率是本著稅負(fù)從輕的原則設(shè)計(jì)的。
（三）印花稅的繳納
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并貼足印花稅票的繳納辦法。這就是說(shuō)，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)行為時(shí)，實(shí)行“四自”繳納的辦法，即：納稅人按照應(yīng)稅憑證性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計(jì)稅、自行購(gòu)花、自行貼花、自行注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒(méi)有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。已貼用的印花稅票不得揭下重用。
為簡(jiǎn)化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或按照匯總繳納的辦法。稅法規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。稅法還規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納期限限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但長(zhǎng)期限不得超過(guò)1個(gè)月。此外，凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，按順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將印花稅票或繳款書的一聯(lián)粘貼在裝訂成冊(cè)的憑證后面，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?BR> 對(duì)于納稅憑保存的期限，稅法規(guī)定，納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。
稅法規(guī)定，已貼印花稅的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票，如記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分當(dāng)按規(guī)定貼花。
（四）印花稅的征管
印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理
印花稅票由國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位，分壹角、貳角。伍角、壹元、貳元、五元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。
發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。所謂發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、辦理許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項(xiàng)的單位。上述單位負(fù)有監(jiān)督納稅人納稅的義務(wù)，具體應(yīng)對(duì)以下納稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督：①應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；②粘貼的印花是否足額；③粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。對(duì)未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場(chǎng)貼花。
（五）違章處罰
l.納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票，還可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；
2.納稅人不按規(guī)定蓋戳注銷或畫銷印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；
3.納稅人將貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票3倍以下的罰款；
4.對(duì)于核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收 5 ‰的滯納金；對(duì)其未按規(guī)定保存匯總繳納印花稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其匯繳許可證。
5.納稅人未按規(guī)定期限保存納稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款。
（六）免稅
1.繳納印花稅的憑證的附本或抄本免稅。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)，農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。
4.無(wú)息、貼息貸款合同免稅。
5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同免稅。
6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證免稅。
五、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念及作用。
城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)交的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與三個(gè)稅同時(shí)交納的一種稅。
開征這個(gè)稅的主要目的是為城市維護(hù)和建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)繳的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，使該稅有可靠、穩(wěn)定的收入來(lái)源，并且能夠隨著生產(chǎn)的發(fā)展，隨著消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的增加而逐年增長(zhǎng)。
其次，制定城市維護(hù)建設(shè)稅，通過(guò)立法籌集城市維護(hù)建設(shè)資金，健全了法制，從法律上保護(hù)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。這就從法律上明文規(guī)定了禁止亂攤派，使企業(yè)維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益有了可靠的法律依據(jù)一。
后，開征城市維護(hù)建設(shè)稅，有利于確立劃分稅種的分級(jí)財(cái)政體制。預(yù)算收入級(jí)次劃分清楚，有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，有利于新稅法的實(shí)施。
六、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收制度
1.納稅人
城市維護(hù)建設(shè)稅以繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，包括繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等一切單位和個(gè)人。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費(fèi)稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
個(gè)體商販和個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其征收的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，是否同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府決定。
2.計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
這樣規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的好處：一是使城市維護(hù)建設(shè)稅有穩(wěn)定的收入來(lái)源。二是手續(xù)簡(jiǎn)便，利于征收管理。
按照計(jì)稅依據(jù)來(lái)分類，城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)“三稅”的稅額征稅，是這三個(gè)稅的附加，實(shí)際上屬于對(duì)流轉(zhuǎn)稅征收的附加稅。
3.稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％；
納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃確定稅率。
4.征收管理
城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照消費(fèi)稅、增值稅。營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
繳納：城市維護(hù)建設(shè)稅分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
減免稅規(guī)定：由于城市維護(hù)建設(shè)稅是以消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但對(duì)個(gè)別納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧。
?？顚Ｓ茫撼鞘芯S護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，?？顚Ｓ?，不能挪用，具體安排由地方人民政府確定。按1％稅率繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)。
「例題」下列經(jīng)營(yíng)中，不需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的是（?。?BR> A.加工、修理、修配的私營(yíng)企業(yè)
B.生產(chǎn)、銷售貨物的國(guó)有企業(yè)
C.生產(chǎn)化妝品的集體企業(yè)
D.外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)口由海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)
答案：D
一、行為稅制的概念及特點(diǎn)
行為稅制是以納稅人的某種特定行為作為征稅對(duì)象的稅種。我們所說(shuō)的行為稅，其征稅對(duì)象是“特定行為”，這個(gè)“特定行為”是指國(guó)家通過(guò)征稅所要加以限制或監(jiān)督的行為。國(guó)家通過(guò)對(duì)這種特定行為的征稅，以達(dá)到特定的調(diào)節(jié)目的，是為達(dá)到特定目的服務(wù)的。在我國(guó)，行為稅的種類很多，有固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅和筵席稅6種。但與其它稅種比較起來(lái)，行為稅的功能更注重于調(diào)節(jié)而不是收入。
行為稅自身的特點(diǎn)是具有特殊的目的性，它在調(diào)節(jié)某種經(jīng)濟(jì)行為上，更能直接體現(xiàn)國(guó)家的意志，從而在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，成為宏觀控制的重要工具。
但是，行為稅的課征目的往往主要不是為了取得財(cái)政收入，更不是為了通過(guò)課稅使這種稅收的收入不斷增長(zhǎng)、恰恰相反，有時(shí)卻是為了限制某種行為，實(shí)行“寓禁于征”的政策，從而導(dǎo)致這種稅收收入的不斷減少。這樣就使行為稅往往具有臨時(shí)性或偶然性，需要時(shí)就開征，不需要時(shí)就停征。由此看來(lái)，行為稅在組織財(cái)政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。所以，在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，行為稅不能作為國(guó)家的主體稅種，而是作為輔助性的稅種，以彌補(bǔ)主體稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用上的不足，發(fā)揮“拾遺補(bǔ)缺”的特殊作用。
二、行為稅制的改革
（一）社會(huì)保險(xiǎn)稅設(shè)想
社會(huì)保險(xiǎn)稅是國(guó)家通過(guò)立法對(duì)企業(yè)、職工、自由職業(yè)者支付或取得的工資課征的一種稅。
由于社會(huì)保險(xiǎn)稅是一個(gè)負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)的稅種，其收入帶有專門用于各項(xiàng)保險(xiǎn)項(xiàng)目開支需要的性質(zhì)、因此，社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)實(shí)行政府、企業(yè)、個(gè)人三方面共同負(fù)擔(dān)的原則。
（二）證券交易稅設(shè)想
證券交易稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。
三、印花稅的概念及意義。
印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。
（一）開征印花稅的意義
開征稅花稅，有利于增加財(cái)政收入、有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立、有利于促進(jìn)企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率、有利于提高納稅人的法制觀念。
（二）印花稅的立法原則
其原則有三：第一是掌握重點(diǎn)稅源。第二是稅負(fù)從輕。第三是條文規(guī)定從簡(jiǎn)。
四、印花稅征收制度
（一）征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和納稅人
印花稅是行為稅，其征稅對(duì)象是書立和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。其計(jì)稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種；其征稅范圍如下：
1.經(jīng)濟(jì)合同
經(jīng)濟(jì)合同是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。其中具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。稅法列舉的應(yīng)稅合同有：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同。財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)。專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其計(jì)稅依據(jù)是所載金額。
3.營(yíng)業(yè)賬簿
營(yíng)業(yè)賬簿是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)，包括記載資金的賬簿和其他賬簿。所謂記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿；其他賬簿，是指除上述脹簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
4.權(quán)利、許可證照
權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證
印花稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。包括國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
對(duì)在我國(guó)境外書立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用的憑證，在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)，也是印花稅的征稅范圍。這樣規(guī)定是采用了稅收的屬地原則。其出發(fā)點(diǎn)，一是有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益。二是有利于平衡稅負(fù)。三是有利于征稅管理。
印花稅的具體納稅人有：
各種經(jīng)濟(jì)合同的立合同人。如果同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，就是指合同的當(dāng)事人。
各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人；
各種營(yíng)業(yè)賬簿的立賬簿人；
各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人。
（二）稅率
印花稅的稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價(jià)比例稅率或按件固定稅額。
1.比例稅率
稅法規(guī)定對(duì)合同、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按金額比例貼花。計(jì)稅依據(jù)為憑證的所載金額。
2.定額稅率
稅法規(guī)定對(duì)權(quán)利許可證照和其他營(yíng)業(yè)賬簿按件定額貼5元。因?yàn)檫@些憑證不屬資金賬簿或沒(méi)有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡(jiǎn)化征管。
印花稅的稅率是本著稅負(fù)從輕的原則設(shè)計(jì)的。
（三）印花稅的繳納
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并貼足印花稅票的繳納辦法。這就是說(shuō)，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，發(fā)生納稅義務(wù)行為時(shí)，實(shí)行“四自”繳納的辦法，即：納稅人按照應(yīng)稅憑證性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計(jì)稅、自行購(gòu)花、自行貼花、自行注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒(méi)有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。已貼用的印花稅票不得揭下重用。
為簡(jiǎn)化手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或按照匯總繳納的辦法。稅法規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。稅法還規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納期限限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但長(zhǎng)期限不得超過(guò)1個(gè)月。此外，凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，按順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將印花稅票或繳款書的一聯(lián)粘貼在裝訂成冊(cè)的憑證后面，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?BR> 對(duì)于納稅憑保存的期限，稅法規(guī)定，納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。
稅法規(guī)定，已貼印花稅的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票，如記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分當(dāng)按規(guī)定貼花。
（四）印花稅的征管
印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理
印花稅票由國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位，分壹角、貳角。伍角、壹元、貳元、五元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。
發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。所謂發(fā)放單位或辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、辦理許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項(xiàng)的單位。上述單位負(fù)有監(jiān)督納稅人納稅的義務(wù)，具體應(yīng)對(duì)以下納稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督：①應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；②粘貼的印花是否足額；③粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。對(duì)未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場(chǎng)貼花。
（五）違章處罰
l.納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票，還可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；
2.納稅人不按規(guī)定蓋戳注銷或畫銷印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；
3.納稅人將貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票3倍以下的罰款；
4.對(duì)于核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收 5 ‰的滯納金；對(duì)其未按規(guī)定保存匯總繳納印花稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其匯繳許可證。
5.納稅人未按規(guī)定期限保存納稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款。
（六）免稅
1.繳納印花稅的憑證的附本或抄本免稅。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)，農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。
4.無(wú)息、貼息貸款合同免稅。
5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同免稅。
6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證免稅。
五、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念及作用。
城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)交的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與三個(gè)稅同時(shí)交納的一種稅。
開征這個(gè)稅的主要目的是為城市維護(hù)和建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)繳的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，使該稅有可靠、穩(wěn)定的收入來(lái)源，并且能夠隨著生產(chǎn)的發(fā)展，隨著消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的增加而逐年增長(zhǎng)。
其次，制定城市維護(hù)建設(shè)稅，通過(guò)立法籌集城市維護(hù)建設(shè)資金，健全了法制，從法律上保護(hù)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。這就從法律上明文規(guī)定了禁止亂攤派，使企業(yè)維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益有了可靠的法律依據(jù)一。
后，開征城市維護(hù)建設(shè)稅，有利于確立劃分稅種的分級(jí)財(cái)政體制。預(yù)算收入級(jí)次劃分清楚，有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，有利于新稅法的實(shí)施。
六、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收制度
1.納稅人
城市維護(hù)建設(shè)稅以繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，包括繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等一切單位和個(gè)人。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費(fèi)稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
個(gè)體商販和個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其征收的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，是否同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府決定。
2.計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
這樣規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的好處：一是使城市維護(hù)建設(shè)稅有穩(wěn)定的收入來(lái)源。二是手續(xù)簡(jiǎn)便，利于征收管理。
按照計(jì)稅依據(jù)來(lái)分類，城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)“三稅”的稅額征稅，是這三個(gè)稅的附加，實(shí)際上屬于對(duì)流轉(zhuǎn)稅征收的附加稅。
3.稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％；
納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃確定稅率。
4.征收管理
城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照消費(fèi)稅、增值稅。營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
繳納：城市維護(hù)建設(shè)稅分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
減免稅規(guī)定：由于城市維護(hù)建設(shè)稅是以消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但對(duì)個(gè)別納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情予以減免稅照顧。
?？顚Ｓ茫撼鞘芯S護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，?？顚Ｓ?，不能挪用，具體安排由地方人民政府確定。按1％稅率繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)。
「例題」下列經(jīng)營(yíng)中，不需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的是（?。?BR> A.加工、修理、修配的私營(yíng)企業(yè)
B.生產(chǎn)、銷售貨物的國(guó)有企業(yè)
C.生產(chǎn)化妝品的集體企業(yè)
D.外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)口由海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)
答案：D