第八章 財(cái)產(chǎn)稅制
一、財(cái)產(chǎn)稅的一般概念。
財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有的財(cái)產(chǎn)課征的稅種總稱。
財(cái)產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為（一般財(cái)產(chǎn)稅）和（個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅）。一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有一切財(cái)產(chǎn)的綜合征收；個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人所有的土地、房屋、資本或其他財(cái)產(chǎn)的分別課征。
財(cái)產(chǎn)稅按照課征時(shí)財(cái)產(chǎn)所處的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)劃分，又可分為（動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅）和（靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅）。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)進(jìn)行的性課征，如遺產(chǎn)稅、繼承稅等；而靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)占有者的財(cái)產(chǎn)定期的征收，不管其財(cái)產(chǎn)的來(lái)源和未來(lái)的變化。
二、財(cái)產(chǎn)稅的作用
1、財(cái)產(chǎn)稅可以為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的收人來(lái)源。
2、財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)產(chǎn)收人水平。在調(diào)節(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)收人方面，財(cái)產(chǎn)稅可以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的不足。所得稅以所得額為征稅對(duì)象，有所得的就要征稅，無(wú)所得的不征稅。若不同的納稅人以同等價(jià)值的財(cái)產(chǎn)投人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，善于經(jīng)營(yíng)的人有所得就納稅，不善于經(jīng)營(yíng)的人無(wú)所得就不納稅，這無(wú)形中在客觀上起了“獎(jiǎng)懶罰勤”的作用。財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，不論其有無(wú)所得，有所得的不多納，無(wú)所得的也不少納，所以財(cái)產(chǎn)稅促進(jìn)增產(chǎn)的作用優(yōu)于所得稅。
我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅設(shè)立的稅種很少，只有房產(chǎn)稅和契稅等。
三、遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)
（一）遺產(chǎn)稅的作用。遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)額課征的一種稅。
遺產(chǎn)稅的作用在于：
首先，有利于鼓勵(lì)公民自食其力，積極勞動(dòng)，防止奢侈腐化；
其次，有利于適當(dāng)平均社會(huì)財(cái)富，并避免新的社會(huì)財(cái)富分配不均。
（二）遺產(chǎn)稅的類型。遺產(chǎn)稅有三種類型，即（總遺產(chǎn)稅制）、（分遺產(chǎn)稅制）和（混和遺產(chǎn)稅制）。
總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；
分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；
混合遺產(chǎn)稅制是對(duì)被繼承人所留遺產(chǎn)先課征遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配與各繼承人時(shí)，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。
四、房產(chǎn)稅及其意義
房產(chǎn)稅是對(duì)城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人征收的一種稅。
開(kāi)征房產(chǎn)稅有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，貫徹城市房屋政策，促進(jìn)城市房屋合理使用，建立正常租賃關(guān)系，以搞好城市建設(shè)；開(kāi)征房產(chǎn)稅也有利于實(shí)現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收人的財(cái)政管理體制。房產(chǎn)稅是地方稅，收人來(lái)源比較穩(wěn)定，為地方財(cái)政收人提供了較可靠的收人來(lái)源。
五、房產(chǎn)稅的征收制度
1.征稅范圍及納稅人
房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。
其中城市的征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
房產(chǎn)稅的納稅人為開(kāi)征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。
2.計(jì)稅依據(jù)及稅率
房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是（房產(chǎn)余值）和（房租收人）。
房產(chǎn)余值；房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值減除 10％～ 30％后的余值（即考慮減去房屋自然損耗因素），具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，沒(méi)有房產(chǎn)原值作為根據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。
房租收人：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收人為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅的稅率：依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％。依照房產(chǎn)租金收人計(jì)算繳納的，稅率為12％。
3.減免稅
個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免稅。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。
宗教寺廟、名勝古跡的自用房產(chǎn)免稅。
為適應(yīng)各地區(qū)不同情況，條例規(guī)定，納稅人納稅確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
4.征收管理
房產(chǎn)稅按（年）征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅是地方稅種，國(guó)務(wù)院公布《房產(chǎn)稅條例》，實(shí)施細(xì)則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報(bào)財(cái)政部備案。
六、契稅及其意義。
契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時(shí)，由承受人繳納的種稅。
近年來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)得到較快發(fā)展，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移金額成倍增加，交易形式也有很大變化，原來(lái)的契稅暫行條例已經(jīng)不能適應(yīng)新形式的需要，主要表現(xiàn)在：1）征稅對(duì)象不符合憲法規(guī)定；2）稅負(fù)不公；3）原契稅條例關(guān)于征收機(jī)關(guān)、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢(shì)，影響了契稅的征收，稅源大量流失的情況難以得到遏制、
八、契稅的征收制度
1.征稅范圍和納稅人
新修訂的契稅，征稅范圍有所擴(kuò)大，其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約。所謂轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；
（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移）；
（3）房屋買賣；
（4）房屋贈(zèng)與；
（5）房屋交換。
契稅的納稅人為承受人。即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。
2.稅率
契稅稅率為幅度稅率3％～5％。
契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
3.計(jì)稅依據(jù)
（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。之所以這樣規(guī)定，一是與城市房地產(chǎn)管理法和有關(guān)房地產(chǎn)法規(guī)規(guī)定的價(jià)格申報(bào)相一致；二是在現(xiàn)階段有利于契稅的征收管理。
（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù)為市場(chǎng)價(jià)格，其市場(chǎng)價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。其所以這樣規(guī)定，是因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與屬于特殊的轉(zhuǎn)移形式，無(wú)貨幣支付，在計(jì)算征稅時(shí)只能參照市場(chǎng)上同類土地、房屋價(jià)格計(jì)算征稅。
（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。特別需要指出的是，如果成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。
4.減免稅
（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公`教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免稅；
（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購(gòu)買公有住房的免稅；
（3）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；
（4）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。此條規(guī)定主要是考慮，當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)制度改革和公有制住房改革等需要契稅的配合，但是，這些臨時(shí)性的、階段性的、特殊性的減免稅，又不易一一寫進(jìn)條例，因此條例作了這一規(guī)定。
經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于契稅規(guī)定的減征、免征范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。
5.征收管理
（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
（2）申報(bào)繳納。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。
納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)；納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。
（3）征稅機(jī)關(guān)。契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。
九、車船使用稅及其意義。
車船使用稅是對(duì)行駛于我國(guó)境內(nèi)的車船，按其種類定額征收的一種稅。
開(kāi)征車船使用稅，有利于配合有關(guān)部門加強(qiáng)車船管理；有利于為進(jìn)行建設(shè)、改善公共道路和保養(yǎng)航道提供資金；有利于按稅種劃分中央和地方收入的財(cái)政管理體制的建立。
十、車船使用稅的征收制度
車船使用稅是地方稅種，國(guó)務(wù)院公布《暫行條例》，由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋；各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，依據(jù)《暫行條例》，根據(jù)各地具體情況，制定實(shí)施細(xì)則，并抄送財(cái)政部備案。
1.征稅范圍和納稅人
車船使用稅的征稅范圍是：凡在我國(guó)境內(nèi)行使車船，除另有規(guī)定者外，都屬于征稅范圍。具體分為：
車輛：包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車。
船舶：包括機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船。
條例規(guī)定：個(gè)人自有自用的自行車和其他非營(yíng)業(yè)用機(jī)動(dòng)車船，征收或者免征車船使用稅都由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
車船使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人同屬一人。納稅義務(wù)人既是車船的使用人，又是車船的擁有人；如有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無(wú)租賃使用的車船，由使用人納稅。
外資企業(yè)和中外合資企業(yè)不征收車船使用稅，仍按原規(guī)定征收車船使用牌照稅。
2.計(jì)稅依據(jù)和稅額
車船使用稅是從量規(guī)定的定額稅率，分別接車船的種類、大小、使用性質(zhì)，制定不同的稅額，對(duì)車輛規(guī)定是有幅度的稅額，對(duì)船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級(jí)的固定稅額。
（1）對(duì)車輛從量規(guī)定幅度稅額
乘人汽車、摩托車和各種非機(jī)動(dòng)車輛是按輛計(jì)稅（如乘人汽車每輛年稅額為60元至320元，自行車每輛稅額為2～4元）。
載貨汽車是按凈噸位計(jì)稅（按凈噸位年稅額為16～60元）。機(jī)動(dòng)車掛車按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的7折計(jì)算征稅。
（2）對(duì)船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級(jí)的固定稅額
各種機(jī)動(dòng)船是按凈噸位計(jì)稅，稅額分為六級(jí)：低一級(jí)，150噸以下的船，每年每噸為 1.2元；高一級(jí)，10001噸以上的船，每年每噸稅額為5元。
各種非機(jī)動(dòng)船是按載重噸位計(jì)稅，稅額分為五級(jí)：低一級(jí)10噸以下的船，每年每噸稅額為0.6元；高一級(jí)，301噸以上的船，每年每噸稅額為1.4元。
3.減免稅
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車輛免稅；
專門用途車船免稅，如各種消防、救護(hù)、垃圾車輛以及工程船、浮橋用船等，載重量不超過(guò)一噸的漁船也免稅；
按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅；
納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減稅或免稅。
4.征收管理
車船使用稅按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
車船使用稅由納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。所謂納稅人所在地，對(duì)單位是指經(jīng)營(yíng)所在地，對(duì)個(gè)人是指住所所在地。
一、財(cái)產(chǎn)稅的一般概念。
財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有的財(cái)產(chǎn)課征的稅種總稱。
財(cái)產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為（一般財(cái)產(chǎn)稅）和（個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅）。一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有一切財(cái)產(chǎn)的綜合征收；個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人所有的土地、房屋、資本或其他財(cái)產(chǎn)的分別課征。
財(cái)產(chǎn)稅按照課征時(shí)財(cái)產(chǎn)所處的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)劃分，又可分為（動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅）和（靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅）。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)進(jìn)行的性課征，如遺產(chǎn)稅、繼承稅等；而靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)占有者的財(cái)產(chǎn)定期的征收，不管其財(cái)產(chǎn)的來(lái)源和未來(lái)的變化。
二、財(cái)產(chǎn)稅的作用
1、財(cái)產(chǎn)稅可以為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的收人來(lái)源。
2、財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)產(chǎn)收人水平。在調(diào)節(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)收人方面，財(cái)產(chǎn)稅可以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的不足。所得稅以所得額為征稅對(duì)象，有所得的就要征稅，無(wú)所得的不征稅。若不同的納稅人以同等價(jià)值的財(cái)產(chǎn)投人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，善于經(jīng)營(yíng)的人有所得就納稅，不善于經(jīng)營(yíng)的人無(wú)所得就不納稅，這無(wú)形中在客觀上起了“獎(jiǎng)懶罰勤”的作用。財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，不論其有無(wú)所得，有所得的不多納，無(wú)所得的也不少納，所以財(cái)產(chǎn)稅促進(jìn)增產(chǎn)的作用優(yōu)于所得稅。
我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅設(shè)立的稅種很少，只有房產(chǎn)稅和契稅等。
三、遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)
（一）遺產(chǎn)稅的作用。遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)額課征的一種稅。
遺產(chǎn)稅的作用在于：
首先，有利于鼓勵(lì)公民自食其力，積極勞動(dòng)，防止奢侈腐化；
其次，有利于適當(dāng)平均社會(huì)財(cái)富，并避免新的社會(huì)財(cái)富分配不均。
（二）遺產(chǎn)稅的類型。遺產(chǎn)稅有三種類型，即（總遺產(chǎn)稅制）、（分遺產(chǎn)稅制）和（混和遺產(chǎn)稅制）。
總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；
分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；
混合遺產(chǎn)稅制是對(duì)被繼承人所留遺產(chǎn)先課征遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配與各繼承人時(shí)，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。
四、房產(chǎn)稅及其意義
房產(chǎn)稅是對(duì)城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人征收的一種稅。
開(kāi)征房產(chǎn)稅有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，貫徹城市房屋政策，促進(jìn)城市房屋合理使用，建立正常租賃關(guān)系，以搞好城市建設(shè)；開(kāi)征房產(chǎn)稅也有利于實(shí)現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收人的財(cái)政管理體制。房產(chǎn)稅是地方稅，收人來(lái)源比較穩(wěn)定，為地方財(cái)政收人提供了較可靠的收人來(lái)源。
五、房產(chǎn)稅的征收制度
1.征稅范圍及納稅人
房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。
其中城市的征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
房產(chǎn)稅的納稅人為開(kāi)征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。
2.計(jì)稅依據(jù)及稅率
房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是（房產(chǎn)余值）和（房租收人）。
房產(chǎn)余值；房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值減除 10％～ 30％后的余值（即考慮減去房屋自然損耗因素），具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，沒(méi)有房產(chǎn)原值作為根據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。
房租收人：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收人為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅的稅率：依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％。依照房產(chǎn)租金收人計(jì)算繳納的，稅率為12％。
3.減免稅
個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免稅。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。
宗教寺廟、名勝古跡的自用房產(chǎn)免稅。
為適應(yīng)各地區(qū)不同情況，條例規(guī)定，納稅人納稅確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
4.征收管理
房產(chǎn)稅按（年）征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅是地方稅種，國(guó)務(wù)院公布《房產(chǎn)稅條例》，實(shí)施細(xì)則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報(bào)財(cái)政部備案。
六、契稅及其意義。
契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時(shí)，由承受人繳納的種稅。
近年來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)得到較快發(fā)展，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移金額成倍增加，交易形式也有很大變化，原來(lái)的契稅暫行條例已經(jīng)不能適應(yīng)新形式的需要，主要表現(xiàn)在：1）征稅對(duì)象不符合憲法規(guī)定；2）稅負(fù)不公；3）原契稅條例關(guān)于征收機(jī)關(guān)、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢(shì)，影響了契稅的征收，稅源大量流失的情況難以得到遏制、
八、契稅的征收制度
1.征稅范圍和納稅人
新修訂的契稅，征稅范圍有所擴(kuò)大，其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約。所謂轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；
（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移）；
（3）房屋買賣；
（4）房屋贈(zèng)與；
（5）房屋交換。
契稅的納稅人為承受人。即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。
2.稅率
契稅稅率為幅度稅率3％～5％。
契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
3.計(jì)稅依據(jù)
（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。之所以這樣規(guī)定，一是與城市房地產(chǎn)管理法和有關(guān)房地產(chǎn)法規(guī)規(guī)定的價(jià)格申報(bào)相一致；二是在現(xiàn)階段有利于契稅的征收管理。
（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù)為市場(chǎng)價(jià)格，其市場(chǎng)價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。其所以這樣規(guī)定，是因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與屬于特殊的轉(zhuǎn)移形式，無(wú)貨幣支付，在計(jì)算征稅時(shí)只能參照市場(chǎng)上同類土地、房屋價(jià)格計(jì)算征稅。
（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。特別需要指出的是，如果成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。
4.減免稅
（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公`教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免稅；
（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購(gòu)買公有住房的免稅；
（3）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；
（4）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。此條規(guī)定主要是考慮，當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)制度改革和公有制住房改革等需要契稅的配合，但是，這些臨時(shí)性的、階段性的、特殊性的減免稅，又不易一一寫進(jìn)條例，因此條例作了這一規(guī)定。
經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于契稅規(guī)定的減征、免征范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。
5.征收管理
（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
（2）申報(bào)繳納。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。
納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)；納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。
（3）征稅機(jī)關(guān)。契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。
九、車船使用稅及其意義。
車船使用稅是對(duì)行駛于我國(guó)境內(nèi)的車船，按其種類定額征收的一種稅。
開(kāi)征車船使用稅，有利于配合有關(guān)部門加強(qiáng)車船管理；有利于為進(jìn)行建設(shè)、改善公共道路和保養(yǎng)航道提供資金；有利于按稅種劃分中央和地方收入的財(cái)政管理體制的建立。
十、車船使用稅的征收制度
車船使用稅是地方稅種，國(guó)務(wù)院公布《暫行條例》，由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋；各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，依據(jù)《暫行條例》，根據(jù)各地具體情況，制定實(shí)施細(xì)則，并抄送財(cái)政部備案。
1.征稅范圍和納稅人
車船使用稅的征稅范圍是：凡在我國(guó)境內(nèi)行使車船，除另有規(guī)定者外，都屬于征稅范圍。具體分為：
車輛：包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車。
船舶：包括機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船。
條例規(guī)定：個(gè)人自有自用的自行車和其他非營(yíng)業(yè)用機(jī)動(dòng)車船，征收或者免征車船使用稅都由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
車船使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人同屬一人。納稅義務(wù)人既是車船的使用人，又是車船的擁有人；如有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無(wú)租賃使用的車船，由使用人納稅。
外資企業(yè)和中外合資企業(yè)不征收車船使用稅，仍按原規(guī)定征收車船使用牌照稅。
2.計(jì)稅依據(jù)和稅額
車船使用稅是從量規(guī)定的定額稅率，分別接車船的種類、大小、使用性質(zhì)，制定不同的稅額，對(duì)車輛規(guī)定是有幅度的稅額，對(duì)船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級(jí)的固定稅額。
（1）對(duì)車輛從量規(guī)定幅度稅額
乘人汽車、摩托車和各種非機(jī)動(dòng)車輛是按輛計(jì)稅（如乘人汽車每輛年稅額為60元至320元，自行車每輛稅額為2～4元）。
載貨汽車是按凈噸位計(jì)稅（按凈噸位年稅額為16～60元）。機(jī)動(dòng)車掛車按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的7折計(jì)算征稅。
（2）對(duì)船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級(jí)的固定稅額
各種機(jī)動(dòng)船是按凈噸位計(jì)稅，稅額分為六級(jí)：低一級(jí)，150噸以下的船，每年每噸為 1.2元；高一級(jí)，10001噸以上的船，每年每噸稅額為5元。
各種非機(jī)動(dòng)船是按載重噸位計(jì)稅，稅額分為五級(jí)：低一級(jí)10噸以下的船，每年每噸稅額為0.6元；高一級(jí)，301噸以上的船，每年每噸稅額為1.4元。
3.減免稅
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車輛免稅；
專門用途車船免稅，如各種消防、救護(hù)、垃圾車輛以及工程船、浮橋用船等，載重量不超過(guò)一噸的漁船也免稅；
按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅；
納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減稅或免稅。
4.征收管理
車船使用稅按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
車船使用稅由納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。所謂納稅人所在地，對(duì)單位是指經(jīng)營(yíng)所在地，對(duì)個(gè)人是指住所所在地。