第六課 所得稅制
一、對(duì)所得額課稅的意義
所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額，其中，純收益額亦稱(chēng)所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。
對(duì)所得額的課稅不同于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅，從一個(gè)工商企業(yè)來(lái)看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤(rùn)額；流轉(zhuǎn)額只與商品的銷(xiāo)售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況；對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。但對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。
二、對(duì)所得額課稅的征收制度
（一）分類(lèi)征稅制和綜合征稅制
1.分類(lèi)征稅制
是將各類(lèi)所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。分類(lèi)征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類(lèi)所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.綜合征稅制
是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀(guān)念，很容易造成偷漏現(xiàn)象。
合理的稅率，可以形成一種激勵(lì)機(jī)制，大程度地刺激納稅人提高生產(chǎn)效率。目前企業(yè)所得稅稅率，通常有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。而比例稅率與累進(jìn)稅率是常用的兩種形式。稅率的選擇對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)具有直接關(guān)系。固定的比例稅率，可以刺激納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，帶有明顯的效率優(yōu)勢(shì)。但是，也有人認(rèn)為，對(duì)不同收入的對(duì)象用同一比例稅率征稅，實(shí)質(zhì)上是具有累退性質(zhì)，賦稅也有失公平。采用累進(jìn)稅率，是依所得多少而課以不同稅率的稅收，所得越多，負(fù)擔(dān)也越重，彈性較大，因而可以量能負(fù)擔(dān)，但累進(jìn)稅率缺乏激勵(lì)機(jī)制。比例稅與累進(jìn)稅比較，其作用各有利弊，不能互相取代。稅率的選擇，各國(guó)有各自不同的情況，不應(yīng)全盤(pán)肯定或否定某一種稅率。
（二）關(guān)于扣除費(fèi)用的制度
對(duì)所得額課稅首先要準(zhǔn)確地確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不同于實(shí)現(xiàn)所得額，要允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養(yǎng)的直系親屬的生活費(fèi)用。
扣除范圍也不同，我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有兩種。
1.實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)法
是根據(jù)納稅人的實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)來(lái)確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。
2.標(biāo)準(zhǔn)扣除法
是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。
（三）對(duì)所得額課稅的征收方法。
1.源泉課征法
也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，但只適用于分類(lèi)征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.申報(bào)法
又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。
三、企業(yè)所得稅稅制。
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商企業(yè)除外〕的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。
（一）納稅人
凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位（外商企業(yè)除外）都是企業(yè)所得稅的納稅人。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位，是指同時(shí)具備三個(gè)條件的企業(yè)和單位。這三個(gè)條件是；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)所得稅的納稅人主體包括： 1.國(guó)有企業(yè)。2.集體企業(yè)。3.私營(yíng)企業(yè)。4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5.股份制企業(yè)。6.有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
（二）稅率
三種適用稅率
年應(yīng)納所得額 稅率
3萬(wàn)元以下3-10萬(wàn)元10萬(wàn)元以上 18%27%33%
四、確定稅率時(shí)需注意的問(wèn)題：先補(bǔ)虧，再確定稅率
（三）征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外所得等經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。
1.國(guó)內(nèi)、外所得征稅問(wèn)題
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。目前，世界多數(shù)國(guó)家為了行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，居民公司負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，其來(lái)源于境內(nèi)外的所得要合并繳稅。為避免國(guó)際間的雙重征稅，多數(shù)國(guó)家都采取措施，對(duì)來(lái)源于境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅予以免除。為了與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的境外所得應(yīng)與境內(nèi)所得合并匯總計(jì)算納稅，對(duì)企業(yè)的境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅款，采取抵免法，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過(guò)其境外所得按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額是指納稅人的境外所得，依照條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式為：
境外所得稅 境內(nèi)、境外所 來(lái)源于 境內(nèi)、外
稅款扣除 ＝ 得按稅法計(jì)算 × 某外國(guó)的 ÷限額 的應(yīng)納稅額 所得額 所得總額
2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的問(wèn)題
（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
（2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè) 投資方分回的利潤(rùn)額
＝的應(yīng)納稅所得額 1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)
應(yīng)納所得稅額 ＝ × 投資方適用稅率
的應(yīng)納稅所得額
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)
稅收扣除額 ＝ × 聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
的應(yīng)納所得額
應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
一、對(duì)所得額課稅的意義
所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額，其中，純收益額亦稱(chēng)所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。
對(duì)所得額的課稅不同于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅，從一個(gè)工商企業(yè)來(lái)看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤(rùn)額；流轉(zhuǎn)額只與商品的銷(xiāo)售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況；對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。但對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。
二、對(duì)所得額課稅的征收制度
（一）分類(lèi)征稅制和綜合征稅制
1.分類(lèi)征稅制
是將各類(lèi)所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。分類(lèi)征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類(lèi)所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.綜合征稅制
是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀(guān)念，很容易造成偷漏現(xiàn)象。
合理的稅率，可以形成一種激勵(lì)機(jī)制，大程度地刺激納稅人提高生產(chǎn)效率。目前企業(yè)所得稅稅率，通常有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。而比例稅率與累進(jìn)稅率是常用的兩種形式。稅率的選擇對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)具有直接關(guān)系。固定的比例稅率，可以刺激納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，帶有明顯的效率優(yōu)勢(shì)。但是，也有人認(rèn)為，對(duì)不同收入的對(duì)象用同一比例稅率征稅，實(shí)質(zhì)上是具有累退性質(zhì)，賦稅也有失公平。采用累進(jìn)稅率，是依所得多少而課以不同稅率的稅收，所得越多，負(fù)擔(dān)也越重，彈性較大，因而可以量能負(fù)擔(dān)，但累進(jìn)稅率缺乏激勵(lì)機(jī)制。比例稅與累進(jìn)稅比較，其作用各有利弊，不能互相取代。稅率的選擇，各國(guó)有各自不同的情況，不應(yīng)全盤(pán)肯定或否定某一種稅率。
（二）關(guān)于扣除費(fèi)用的制度
對(duì)所得額課稅首先要準(zhǔn)確地確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不同于實(shí)現(xiàn)所得額，要允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養(yǎng)的直系親屬的生活費(fèi)用。
扣除范圍也不同，我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有兩種。
1.實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)法
是根據(jù)納稅人的實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)來(lái)確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。
2.標(biāo)準(zhǔn)扣除法
是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。
（三）對(duì)所得額課稅的征收方法。
1.源泉課征法
也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，但只適用于分類(lèi)征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。
2.申報(bào)法
又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。
三、企業(yè)所得稅稅制。
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商企業(yè)除外〕的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。
（一）納稅人
凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位（外商企業(yè)除外）都是企業(yè)所得稅的納稅人。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位，是指同時(shí)具備三個(gè)條件的企業(yè)和單位。這三個(gè)條件是；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)所得稅的納稅人主體包括： 1.國(guó)有企業(yè)。2.集體企業(yè)。3.私營(yíng)企業(yè)。4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5.股份制企業(yè)。6.有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
（二）稅率
三種適用稅率
年應(yīng)納所得額 稅率
3萬(wàn)元以下3-10萬(wàn)元10萬(wàn)元以上 18%27%33%
四、確定稅率時(shí)需注意的問(wèn)題：先補(bǔ)虧，再確定稅率
（三）征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外所得等經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。
1.國(guó)內(nèi)、外所得征稅問(wèn)題
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。目前，世界多數(shù)國(guó)家為了行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，居民公司負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，其來(lái)源于境內(nèi)外的所得要合并繳稅。為避免國(guó)際間的雙重征稅，多數(shù)國(guó)家都采取措施，對(duì)來(lái)源于境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅予以免除。為了與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的境外所得應(yīng)與境內(nèi)所得合并匯總計(jì)算納稅，對(duì)企業(yè)的境外所得已在國(guó)外繳納的所得稅款，采取抵免法，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過(guò)其境外所得按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額是指納稅人的境外所得，依照條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式為：
境外所得稅 境內(nèi)、境外所 來(lái)源于 境內(nèi)、外
稅款扣除 ＝ 得按稅法計(jì)算 × 某外國(guó)的 ÷限額 的應(yīng)納稅額 所得額 所得總額
2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的問(wèn)題
（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
（2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè) 投資方分回的利潤(rùn)額
＝的應(yīng)納稅所得額 1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)
應(yīng)納所得稅額 ＝ × 投資方適用稅率
的應(yīng)納稅所得額
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)
稅收扣除額 ＝ × 聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
的應(yīng)納所得額
應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額