消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
（一）消費(fèi)稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費(fèi)
（1）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。
（2）限制消費(fèi)規(guī)模。
（3）誘導(dǎo)消費(fèi)行為。
2、增加國家財(cái)政收入
（二）消費(fèi)稅征稅范圍與納稅人
消費(fèi)稅的征稅對象是條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.征收范圍
消費(fèi)稅共計(jì)選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類型：第一類，一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類，高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第四類，不可再生的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類，具有一定財(cái)政意義的普遍消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
2.納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及我國香港、澳門、臺灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者華僑、港澳臺同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、國際組織的機(jī)構(gòu)、外國的機(jī)構(gòu)和我國香港、澳門、臺灣的機(jī)構(gòu)等一切單位以及個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
（三）計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品則采用從價(jià)定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)品的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
實(shí)行從量定額方法的應(yīng)納稅額＝ 消費(fèi)稅單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
實(shí)行從價(jià)定率方法的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率
1.銷售額的確定
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格，這是因?yàn)椋涸鲋刀愐褜?shí)行價(jià)外征收，而交叉征收的消費(fèi)稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。這樣，實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷售價(jià)格。
應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容包括：
（1）銷售價(jià)款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時(shí)清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（2）自產(chǎn)自用價(jià)款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中。
（3）委托加工價(jià)款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。對委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費(fèi)稅。
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊計(jì)算方法
所謂特殊的計(jì)算方法，是指稅額計(jì)算公式中的“計(jì)稅依據(jù)”需要通過特殊的公式來計(jì)算。主要原因是：我們計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)是含稅價(jià)格。但在某些特殊情況下，有些消費(fèi)品只有不含稅價(jià)格，因此需要通過公式換算出含稅價(jià)格，即組成計(jì)稅價(jià)格，作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征稅，以平衡稅負(fù)。
（1）委托加工消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（2）進(jìn)口消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費(fèi)品、用于本企業(yè)專項(xiàng)工程和福利設(shè)施等方面的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）
公式中的利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目 I3個(gè)子目，共計(jì) 25個(gè)征稅項(xiàng)目。
2.稅率
消費(fèi)稅稅率從3％～45％總共設(shè)有14個(gè)檔次的稅率（稅額）
稅率（稅額）的設(shè)計(jì)主要考慮了五個(gè)方面：第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。第二，能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財(cái)政意義；第五，適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)當(dāng)天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為委托方提貨的當(dāng)天。
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個(gè)月為一期，逐期計(jì)算納稅。不能按期計(jì)算的，可按次計(jì)算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅款，需要有一個(gè)計(jì)算和辦理申報(bào)手續(xù)的過程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報(bào)繳稅款的期限為：以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報(bào)繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應(yīng)納稅款，并申報(bào)納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口后7日內(nèi)申報(bào)納稅。
（六）納稅方法與地點(diǎn)
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其財(cái)務(wù)管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計(jì)算稅款，自行填寫繳款書，自行向銀行繳納。
（2）“自報(bào)核繳”：即納稅人自行計(jì)算和申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核填發(fā)繳款書，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對于賬證不全的小型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按月核定應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點(diǎn)
（1）納稅人生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（六）減免稅
除國務(wù)院另有規(guī)定外，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅一免稅辦法可實(shí)行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。除上述規(guī)定者外，消費(fèi)稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1） 外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬元、裝卸費(fèi)用20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬元；
（2） 對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計(jì)取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬元；
（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價(jià)格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬元；
「答案」
該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的增值稅為：
（1）銷項(xiàng)稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）
（3）應(yīng)繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）
應(yīng)繳納消費(fèi)稅=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）
五、營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
（一）營業(yè)稅的意義
營業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營業(yè)稅的征稅項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強(qiáng)；隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財(cái)政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營業(yè)稅設(shè)9個(gè)稅目。具體征稅范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?？傊瑔挝缓蛡€(gè)人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都是營業(yè)稅的征稅范圍。一項(xiàng)銷售行為如果同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。對于納稅人的混合銷售行為，屬于銷售應(yīng)稅勞務(wù)還是銷售貨物，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位；所謂個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外國公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%
娛樂業(yè) 5-20%
（四）計(jì)稅依據(jù)
1.計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)升無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
計(jì)稅營業(yè)額為納稅人從購買方所收取的全部價(jià)款，包括在價(jià)款之外收取的一切費(fèi)用。但下列情況除外：
（l）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運(yùn)的貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額作為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額作為營業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
（5）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，從賣出價(jià)減去買入價(jià)后購余額為營業(yè)額。
（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（2）按納稅人近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），但金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（五）減免稅
1.營業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
2.免稅項(xiàng)目營業(yè)稅的減稅免稅由國務(wù)院確定。
下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（7）營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營業(yè)稅。
3.起征點(diǎn)
營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。
（六）納稅地點(diǎn)與期限
1.納稅地點(diǎn)
（l）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅期限
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天。
營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或者扣繳人應(yīng)納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
（七）扣繳義務(wù)人
下列單位和個(gè)人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
六、關(guān)稅
關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，是一個(gè)國家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域；國境是一個(gè)主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。在通常情況下，國境的范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的。貨物進(jìn)出國境也就是進(jìn)出關(guān)境，要征收關(guān)稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關(guān)稅同盟和自由港、自由區(qū)的時(shí)候。
關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。過境稅是一個(gè)國家的海關(guān)對從外國經(jīng)過該國國境，運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。過境貨物不進(jìn)入該國市場，對本國生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財(cái)政意義也不大，大多數(shù)國家都不征收過境稅。
（一）關(guān)稅的一般概念
1、財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策
各國所采用的關(guān)稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策兩種。財(cái)政關(guān)稅，主要是為了增加國家財(cái)政收入而征收的關(guān)稅。 保護(hù)關(guān)稅，主要是為了保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。征收對象是本國需要發(fā)展或國際競爭性很強(qiáng)的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進(jìn)口商品成本與本國同類商品成本的差額。但稅率不宜過高，過高時(shí)等于禁止其進(jìn)日，有時(shí)還會引起有關(guān)出口國的關(guān)稅報(bào)復(fù)。保護(hù)關(guān)稅政策的主要內(nèi)容是，對國內(nèi)需要保護(hù)的商品使用保護(hù)關(guān)稅；對非必需品或奢侈品的進(jìn)口，制訂比保護(hù)關(guān)稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵進(jìn)口；鼓勵出口的商品免稅；實(shí)行優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。
2、差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅
（1）差別關(guān)稅
差別關(guān)稅是對同一種進(jìn)口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。使用差別關(guān)稅的目的，主要是加強(qiáng)關(guān)稅保護(hù)作用。通過差別關(guān)稅抵制外國貨物使用傾銷、貼補(bǔ)等不公正的競爭手段，并且常用它作為報(bào)復(fù)手段對付其他國家的關(guān)稅歧視，還可以用它作為爭取本國與外國簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關(guān)稅包括：
①反傾銷關(guān)稅。它是為了對付和抵制進(jìn)行傾銷的外國貨物進(jìn)口而征收的一種臨時(shí)附加稅。所謂傾銷是指將一國產(chǎn)品以低于正常價(jià)格的辦法擠入另一國市場競銷，而因此對某一締約國領(lǐng)地已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的
新建產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。
②反貼補(bǔ)稅或抵銷關(guān)稅。它是對直接或間接享受出口津貼或貼補(bǔ)的外國商品低于正常價(jià)格進(jìn)口時(shí)所征收的比一般稅率為高的加重關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的在于增加進(jìn)口商品成本，以抵消其所享受的貼補(bǔ)額，使進(jìn)口國家的相同商品能與其在市場上公平競爭。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補(bǔ)額，不得高于這個(gè)數(shù)額。
③報(bào)復(fù)關(guān)稅。當(dāng)甲國商品或船只到乙國受到歧視待遇時(shí)，甲國就對乙國的貨物或通過乙運(yùn)進(jìn)的貨物在進(jìn)口時(shí)征收重稅以資報(bào)復(fù)，這種關(guān)稅稱為報(bào)復(fù)關(guān)稅。
（2）優(yōu)惠關(guān)稅
①優(yōu)惠關(guān)稅是對待特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單方面的，由給惠國單方面給予受惠國優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國關(guān)稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關(guān)稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國條款，則互相給予惠關(guān)稅待遇。惠國待遇通常是國際貿(mào)易協(xié)定中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它的含義是締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。一般關(guān)稅協(xié)定中的優(yōu)惠關(guān)稅待遇與惠國關(guān)稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關(guān)稅，只涉及到協(xié)議國雙方，不涉及第三國，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來發(fā)生的?；輫P(guān)稅則與之相反。
從嚴(yán)格的意義上來說，優(yōu)惠關(guān)稅也是差別關(guān)稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關(guān)稅。
3、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘
關(guān)稅壁壘是一個(gè)國家為限制外國產(chǎn)品禁入本國市場，對一些商品，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過保護(hù)本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅。
非關(guān)稅壁壘是為了保護(hù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段。用非關(guān)稅壁壘作為保護(hù)貿(mào)易的手段比關(guān)稅壁壘更為直接、有效。因此各國使用的范圍和措施不斷擴(kuò)大。
4、國際間的關(guān)稅合作
（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關(guān)稅同盟
（3）海關(guān)合作理事會
（二）關(guān)稅的作用
1、保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展
2、維護(hù)國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策
3、為國家建設(shè)積累資金
（三）關(guān)稅稅法
1.中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例
1985年的關(guān)稅制度改革把《關(guān)稅條例》放在重要地位，明確它是關(guān)稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過去《稅則》為主，《關(guān)稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國際上通行的做法。
關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進(jìn)出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，個(gè)人郵遞以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的稱為物品。關(guān)稅的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關(guān)稅稅率的運(yùn)用，確定對同一種產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則
關(guān)稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實(shí)施的按貨物類別排列的稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關(guān)稅制度，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分。現(xiàn)行關(guān)稅稅則采用海關(guān)合作理事會商品分類目錄，按世界各國通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進(jìn)口關(guān)稅
1、稅率
進(jìn)口關(guān)稅的稅率，對于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對產(chǎn)自與我國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照低稅率征稅；對產(chǎn)自與我國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅。
進(jìn)口關(guān)稅稅率為從價(jià)計(jì)征。
按照我國對進(jìn)口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計(jì)算
關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應(yīng)征關(guān)稅的貨物，歸入進(jìn)出口稅則中適當(dāng)?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計(jì)征關(guān)稅，這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。
（2）完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以該貨物運(yùn)抵我國的到岸價(jià)格為依據(jù)的。所謂到岸價(jià)格是指貨品在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，加上國外已征的出口稅以及運(yùn)到我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。
（五）出口關(guān)稅
出口貨物的完稅價(jià)格為該貨物售與國外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價(jià)格減除出口關(guān)稅。其計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格/（1＋出口關(guān)稅稅率）
（六）對個(gè)人進(jìn)口物品的征稅
消費(fèi)稅是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
（一）消費(fèi)稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費(fèi)
（1）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。
（2）限制消費(fèi)規(guī)模。
（3）誘導(dǎo)消費(fèi)行為。
2、增加國家財(cái)政收入
（二）消費(fèi)稅征稅范圍與納稅人
消費(fèi)稅的征稅對象是條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.征收范圍
消費(fèi)稅共計(jì)選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類型：第一類，一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類，高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第四類，不可再生的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類，具有一定財(cái)政意義的普遍消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
2.納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及我國香港、澳門、臺灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者華僑、港澳臺同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、國際組織的機(jī)構(gòu)、外國的機(jī)構(gòu)和我國香港、澳門、臺灣的機(jī)構(gòu)等一切單位以及個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
（三）計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品則采用從價(jià)定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)品的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
實(shí)行從量定額方法的應(yīng)納稅額＝ 消費(fèi)稅單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
實(shí)行從價(jià)定率方法的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率
1.銷售額的確定
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格，這是因?yàn)椋涸鲋刀愐褜?shí)行價(jià)外征收，而交叉征收的消費(fèi)稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。這樣，實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷售價(jià)格。
應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容包括：
（1）銷售價(jià)款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時(shí)清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（2）自產(chǎn)自用價(jià)款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中。
（3）委托加工價(jià)款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。對委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費(fèi)稅。
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊計(jì)算方法
所謂特殊的計(jì)算方法，是指稅額計(jì)算公式中的“計(jì)稅依據(jù)”需要通過特殊的公式來計(jì)算。主要原因是：我們計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)是含稅價(jià)格。但在某些特殊情況下，有些消費(fèi)品只有不含稅價(jià)格，因此需要通過公式換算出含稅價(jià)格，即組成計(jì)稅價(jià)格，作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征稅，以平衡稅負(fù)。
（1）委托加工消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（2）進(jìn)口消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費(fèi)品、用于本企業(yè)專項(xiàng)工程和福利設(shè)施等方面的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）
公式中的利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目 I3個(gè)子目，共計(jì) 25個(gè)征稅項(xiàng)目。
2.稅率
消費(fèi)稅稅率從3％～45％總共設(shè)有14個(gè)檔次的稅率（稅額）
稅率（稅額）的設(shè)計(jì)主要考慮了五個(gè)方面：第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。第二，能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財(cái)政意義；第五，適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)當(dāng)天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為委托方提貨的當(dāng)天。
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個(gè)月為一期，逐期計(jì)算納稅。不能按期計(jì)算的，可按次計(jì)算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅款，需要有一個(gè)計(jì)算和辦理申報(bào)手續(xù)的過程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報(bào)繳稅款的期限為：以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報(bào)繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應(yīng)納稅款，并申報(bào)納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口后7日內(nèi)申報(bào)納稅。
（六）納稅方法與地點(diǎn)
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其財(cái)務(wù)管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計(jì)算稅款，自行填寫繳款書，自行向銀行繳納。
（2）“自報(bào)核繳”：即納稅人自行計(jì)算和申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核填發(fā)繳款書，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對于賬證不全的小型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按月核定應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點(diǎn)
（1）納稅人生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（六）減免稅
除國務(wù)院另有規(guī)定外，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅一免稅辦法可實(shí)行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。除上述規(guī)定者外，消費(fèi)稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1） 外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬元、裝卸費(fèi)用20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬元；
（2） 對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計(jì)取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬元；
（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價(jià)格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬元；
「答案」
該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的增值稅為：
（1）銷項(xiàng)稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）
（3）應(yīng)繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）
應(yīng)繳納消費(fèi)稅=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）
五、營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
（一）營業(yè)稅的意義
營業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營業(yè)稅的征稅項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強(qiáng)；隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財(cái)政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營業(yè)稅設(shè)9個(gè)稅目。具體征稅范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?？傊瑔挝缓蛡€(gè)人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都是營業(yè)稅的征稅范圍。一項(xiàng)銷售行為如果同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。對于納稅人的混合銷售行為，屬于銷售應(yīng)稅勞務(wù)還是銷售貨物，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位；所謂個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外國公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%
娛樂業(yè) 5-20%
（四）計(jì)稅依據(jù)
1.計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)升無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
計(jì)稅營業(yè)額為納稅人從購買方所收取的全部價(jià)款，包括在價(jià)款之外收取的一切費(fèi)用。但下列情況除外：
（l）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運(yùn)的貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額作為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額作為營業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
（5）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，從賣出價(jià)減去買入價(jià)后購余額為營業(yè)額。
（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（2）按納稅人近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），但金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（五）減免稅
1.營業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
2.免稅項(xiàng)目營業(yè)稅的減稅免稅由國務(wù)院確定。
下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（7）營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營業(yè)稅。
3.起征點(diǎn)
營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。
（六）納稅地點(diǎn)與期限
1.納稅地點(diǎn)
（l）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅期限
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天。
營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或者扣繳人應(yīng)納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
（七）扣繳義務(wù)人
下列單位和個(gè)人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
六、關(guān)稅
關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，是一個(gè)國家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域；國境是一個(gè)主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。在通常情況下，國境的范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的。貨物進(jìn)出國境也就是進(jìn)出關(guān)境，要征收關(guān)稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關(guān)稅同盟和自由港、自由區(qū)的時(shí)候。
關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。過境稅是一個(gè)國家的海關(guān)對從外國經(jīng)過該國國境，運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。過境貨物不進(jìn)入該國市場，對本國生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財(cái)政意義也不大，大多數(shù)國家都不征收過境稅。
（一）關(guān)稅的一般概念
1、財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策
各國所采用的關(guān)稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策兩種。財(cái)政關(guān)稅，主要是為了增加國家財(cái)政收入而征收的關(guān)稅。 保護(hù)關(guān)稅，主要是為了保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。征收對象是本國需要發(fā)展或國際競爭性很強(qiáng)的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進(jìn)口商品成本與本國同類商品成本的差額。但稅率不宜過高，過高時(shí)等于禁止其進(jìn)日，有時(shí)還會引起有關(guān)出口國的關(guān)稅報(bào)復(fù)。保護(hù)關(guān)稅政策的主要內(nèi)容是，對國內(nèi)需要保護(hù)的商品使用保護(hù)關(guān)稅；對非必需品或奢侈品的進(jìn)口，制訂比保護(hù)關(guān)稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵進(jìn)口；鼓勵出口的商品免稅；實(shí)行優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。
2、差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅
（1）差別關(guān)稅
差別關(guān)稅是對同一種進(jìn)口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。使用差別關(guān)稅的目的，主要是加強(qiáng)關(guān)稅保護(hù)作用。通過差別關(guān)稅抵制外國貨物使用傾銷、貼補(bǔ)等不公正的競爭手段，并且常用它作為報(bào)復(fù)手段對付其他國家的關(guān)稅歧視，還可以用它作為爭取本國與外國簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關(guān)稅包括：
①反傾銷關(guān)稅。它是為了對付和抵制進(jìn)行傾銷的外國貨物進(jìn)口而征收的一種臨時(shí)附加稅。所謂傾銷是指將一國產(chǎn)品以低于正常價(jià)格的辦法擠入另一國市場競銷，而因此對某一締約國領(lǐng)地已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的
新建產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。
②反貼補(bǔ)稅或抵銷關(guān)稅。它是對直接或間接享受出口津貼或貼補(bǔ)的外國商品低于正常價(jià)格進(jìn)口時(shí)所征收的比一般稅率為高的加重關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的在于增加進(jìn)口商品成本，以抵消其所享受的貼補(bǔ)額，使進(jìn)口國家的相同商品能與其在市場上公平競爭。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補(bǔ)額，不得高于這個(gè)數(shù)額。
③報(bào)復(fù)關(guān)稅。當(dāng)甲國商品或船只到乙國受到歧視待遇時(shí)，甲國就對乙國的貨物或通過乙運(yùn)進(jìn)的貨物在進(jìn)口時(shí)征收重稅以資報(bào)復(fù)，這種關(guān)稅稱為報(bào)復(fù)關(guān)稅。
（2）優(yōu)惠關(guān)稅
①優(yōu)惠關(guān)稅是對待特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單方面的，由給惠國單方面給予受惠國優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國關(guān)稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關(guān)稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國條款，則互相給予惠關(guān)稅待遇。惠國待遇通常是國際貿(mào)易協(xié)定中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它的含義是締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。一般關(guān)稅協(xié)定中的優(yōu)惠關(guān)稅待遇與惠國關(guān)稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關(guān)稅，只涉及到協(xié)議國雙方，不涉及第三國，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來發(fā)生的?；輫P(guān)稅則與之相反。
從嚴(yán)格的意義上來說，優(yōu)惠關(guān)稅也是差別關(guān)稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關(guān)稅。
3、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘
關(guān)稅壁壘是一個(gè)國家為限制外國產(chǎn)品禁入本國市場，對一些商品，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過保護(hù)本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅。
非關(guān)稅壁壘是為了保護(hù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段。用非關(guān)稅壁壘作為保護(hù)貿(mào)易的手段比關(guān)稅壁壘更為直接、有效。因此各國使用的范圍和措施不斷擴(kuò)大。
4、國際間的關(guān)稅合作
（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關(guān)稅同盟
（3）海關(guān)合作理事會
（二）關(guān)稅的作用
1、保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展
2、維護(hù)國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策
3、為國家建設(shè)積累資金
（三）關(guān)稅稅法
1.中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例
1985年的關(guān)稅制度改革把《關(guān)稅條例》放在重要地位，明確它是關(guān)稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過去《稅則》為主，《關(guān)稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國際上通行的做法。
關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進(jìn)出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，個(gè)人郵遞以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的稱為物品。關(guān)稅的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關(guān)稅稅率的運(yùn)用，確定對同一種產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則
關(guān)稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實(shí)施的按貨物類別排列的稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關(guān)稅制度，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分。現(xiàn)行關(guān)稅稅則采用海關(guān)合作理事會商品分類目錄，按世界各國通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進(jìn)口關(guān)稅
1、稅率
進(jìn)口關(guān)稅的稅率，對于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對產(chǎn)自與我國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照低稅率征稅；對產(chǎn)自與我國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅。
進(jìn)口關(guān)稅稅率為從價(jià)計(jì)征。
按照我國對進(jìn)口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計(jì)算
關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應(yīng)征關(guān)稅的貨物，歸入進(jìn)出口稅則中適當(dāng)?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計(jì)征關(guān)稅，這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。
（2）完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以該貨物運(yùn)抵我國的到岸價(jià)格為依據(jù)的。所謂到岸價(jià)格是指貨品在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，加上國外已征的出口稅以及運(yùn)到我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。
（五）出口關(guān)稅
出口貨物的完稅價(jià)格為該貨物售與國外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價(jià)格減除出口關(guān)稅。其計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格/（1＋出口關(guān)稅稅率）
（六）對個(gè)人進(jìn)口物品的征稅