第四課 新中國(guó)稅制的建立與發(fā)展
一、1950年統(tǒng)一全國(guó)稅收，建立社會(huì)主義新稅制
1949年新中國(guó)成立，當(dāng)時(shí)，加強(qiáng)稅收工作迫切的一項(xiàng)任務(wù)，就是要統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制。1950年1月，中央人民政府政務(wù)院頒布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》，同頒布《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》。當(dāng)時(shí)我國(guó)規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，全國(guó)征收14種中央稅和地方稅，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。不久，又公布了《契稅暫行條例》，開(kāi)征了契稅。
以上各稅在全國(guó)統(tǒng)一施行以后，就統(tǒng)一了全國(guó)稅政，標(biāo)志著新中國(guó)社會(huì)主義稅收制度的建立。當(dāng)時(shí)建立的我國(guó)工商稅收制度的一個(gè)重要特點(diǎn)是“多稅種，多次征”。這種“多稅種、多次征”的復(fù)稅制體系，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)情況。
二、1953年的稅制修正
從1953年起，依據(jù)“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的精神，國(guó)家對(duì)原來(lái)的工商稅收制度作了若干修正。這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅。商品流通稅是對(duì)某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行課征的稅收。此外，還修訂了貨物稅和工商業(yè)稅，取消了特種消費(fèi)行為稅，停征藥材交易稅，糧食、土布交易稅，改征貨物稅。
三、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制
（一）改革工商稅制
1958年工商業(yè)稅制改革的方針是“基本上在原有稅負(fù)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”。改革的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅。工商統(tǒng)一稅是1958年將原來(lái)的商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合并而成，是對(duì)工商業(yè)和個(gè)人按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額和提供勞務(wù)的收入額征收的稅。采用比例稅率。工商統(tǒng)一稅對(duì)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從生產(chǎn)到流通實(shí)行兩次課政制。
（二）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制
1958年6月，由中華人民共和國(guó)主席毛澤東親自批準(zhǔn)公布了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，廢除了原來(lái)在革命根據(jù)地實(shí)行的累進(jìn)稅制，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取“穩(wěn)定負(fù)擔(dān)，增產(chǎn)不增稅”的政策。自2006年1月1日起，《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，農(nóng)業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)。
四、1973年前稅制的其他變動(dòng)
（一）1959年的“稅利合一”的試點(diǎn)
（二）1962年開(kāi)征集市交易稅
（三）1963年調(diào)整工商所得稅
五、1973年改革工商稅制
1973年對(duì)工商稅制進(jìn)行了較大的改革。這次改革提出的原則是“在保持原稅負(fù)的前提下，合并稅種，簡(jiǎn)化征稅辦法”，改革的主要內(nèi)容是試行工商稅。
工商稅是把企業(yè)原來(lái)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并以后，國(guó)營(yíng)企業(yè)只需繳納一種工商稅，集體企業(yè)只要繳納工商稅和工商所得稅兩種稅。
工商稅的征稅范圍包括工業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域的商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額。其納稅環(huán)節(jié)選擇在工業(yè)銷(xiāo)售和商業(yè)零售環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅。在納稅環(huán)節(jié)上采取兩次課征制。
六、兩步利改稅的實(shí)施
1979年以來(lái)，我國(guó)稅制進(jìn)行了全面改革，這次改革的核心是實(shí)行利改稅，即把原來(lái)國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的方法改為征稅的辦法。
（一）利改稅的第一步改革
這次改革依據(jù)的總原則是，要把國(guó)家、企業(yè)、職工三者的利益分配關(guān)系處理好。重要的是管住兩頭：一頭是把企業(yè)搞活；一頭是國(guó)家要得大頭，企業(yè)得中頭，個(gè)人得小頭。改革的主要內(nèi)容是對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍征收所得稅，但對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤(rùn)，采取多種形式上交國(guó)家，實(shí)行稅利并存。
（二）利改稅的第二步改革
利改稅第二步改革的基本內(nèi)容是：將國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的財(cái)政收入按8個(gè)稅種向國(guó)家交稅，也就是由“稅利并存”逐漸過(guò)渡到完全的“以稅代利”，稅后利潤(rùn)歸企業(yè)自己安排使用。具體內(nèi)容包括：
1.對(duì)盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅。
2.把原來(lái)的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅等四種稅。
3.對(duì)某些采掘企業(yè)開(kāi)征資源稅，以調(diào)節(jié)由于自然資源和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有效地管理和利用國(guó)家資源。
4.恢復(fù)和開(kāi)征房產(chǎn)稅，土地使用稅，車(chē)船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等四種地方稅。
（三）利改稅的評(píng)價(jià)
總的來(lái)說(shuō)，利改稅方向正確，成績(jī)顯著。利改稅的核心是對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)征所得稅，它突破了長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，是國(guó)家與國(guó)有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破。利改稅有利于國(guó)有企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)和職工所得多少，同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況直接聯(lián)系起來(lái)，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，產(chǎn)生一種動(dòng)力和壓力，從而增添活力，推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展。利改稅過(guò)程中還進(jìn)行了工商稅制的全面的革，逐步建立了一個(gè)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)稅制體系。利改稅還使我國(guó)稅收工作在理論和實(shí)踐上都發(fā)生了轉(zhuǎn)軌性的變化。稅收地位得到提高，稅務(wù)機(jī)構(gòu)大大加強(qiáng)。
利改稅的失誤有主客觀原因。從客觀原因看，主要是稅制改革超前，而與之相應(yīng)的同步配套的各種改革沒(méi)跟上；利改稅倉(cāng)促上馬，步子邁得太快。從主觀原因分析，我們對(duì)利改稅的理論準(zhǔn)備不足，主要是利改稅的概念就不準(zhǔn)確。按照當(dāng)時(shí)文件的提法，所謂利改稅，也稱(chēng)“以稅代利”，就是把國(guó)有企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的方法改為按規(guī)定的稅種和稅率向國(guó)家納稅的方法。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)憑借政治權(quán)力征稅和憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力收取上繳利潤(rùn)，是依據(jù)不同身份、憑借不同權(quán)力取得財(cái)政收人的兩種形式。稅收與國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)都有各自存在的理論依據(jù)，都有各自存在的客觀必然性，都有各自的作用和特點(diǎn)，是不能相互取代的。而進(jìn)行利改稅的改革時(shí)，由于對(duì)稅收概念認(rèn)識(shí)模糊，混淆了國(guó)營(yíng)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)法人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者雙重關(guān)系的界限，搞成了“以稅代利”，造成了利改稅的失誤，主要表現(xiàn)在：“利稅合一”造成企業(yè)名義稅率過(guò)高。為保證既定的財(cái)政收入，對(duì)國(guó)有企業(yè)不但征收所得稅還開(kāi)征了調(diào)節(jié)稅，使得社會(huì)上對(duì)利改稅非議甚多。其實(shí)利改稅后企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)率并不高，利改稅枉擔(dān)了重稅的名聲。為了保證企業(yè)的活力，國(guó)家又不得不采取“稅前還貸”和“以稅還貸”等方法來(lái)增強(qiáng)企業(yè)活力。而稅前還貸，實(shí)際上使國(guó)家又參與了資產(chǎn)投資活動(dòng)，利改稅為企業(yè)筑起的成為相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的外部邊界，又被稅前還貸淡化了，形成了高稅率、多優(yōu)惠、松管理的不良稅制。
此外，在稅制改革過(guò)程中，否定了“非稅論”，卻走向了“稅收萬(wàn)能論”的極端。企圖運(yùn)用稅收手段解決改革中出現(xiàn)的所有問(wèn)題。稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿，與其他經(jīng)濟(jì)杠桿一樣，有其作用的范圍和特點(diǎn)，不是無(wú)所不能的。濫用稅收名義，只能削弱稅收的作用，毀壞稅收的名聲。
七、1994年的稅制改革
（一）稅制改革的必要性
1.稅制改革是建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。
2.建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能沒(méi)有宏觀調(diào)控。
3.稅制改革是當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革中的重要一環(huán)。
4.現(xiàn)在的分配關(guān)系，包括國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系、中央與地方的分配關(guān)系，既不合理，也不規(guī)范。這樣的分配機(jī)制必然帶來(lái)人們?cè)诠ぷ魃稀⒄J(rèn)識(shí)上的許多問(wèn)題。稅收隊(duì)本質(zhì)上講是處理分配關(guān)系的，所以建立一個(gè)科學(xué)合理制是十分重要和十分緊迫的。
5.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，因此國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理要有規(guī)范，包括稅收也有規(guī)范，而且要與國(guó)際慣例銜接。改革初期我們形成了現(xiàn)行的一些稅收條例，今天來(lái)看有一些是繼續(xù)適用的，有一些是需要改進(jìn)的，需要用一些新的條例來(lái)代替它。對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行的兩套稅制也需要盡快并軌。
（二）稅制改革的指導(dǎo)思想和原則
稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。
稅制改革必須遵循的原則是：
1.要有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。
2.稅制改革要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過(guò)大的作用，促進(jìn)快調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。
3. 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。
4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。
5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。
（三）稅制改革的內(nèi)容
（1）所得稅改革
1.企業(yè)所得稅改革。第一步，從1994年起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，以后待條件成熟再統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅后，取消國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅和“兩金”，同時(shí)用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅前的列支標(biāo)準(zhǔn)，并取消稅前還貸。
2.個(gè)人所得稅改革。把原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。
（2）流轉(zhuǎn)稅改革
建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。增值稅征收范圍延伸到批發(fā)和零售，消費(fèi)稅同增值稅交叉征收，服務(wù)業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅改革后適用于內(nèi)外資企業(yè)。
（3）其他稅種的改革。①開(kāi)征土地增值稅。②研究開(kāi)征證券交易稅。③研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅。④抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅。⑤簡(jiǎn)并稅種。取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅，其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅。選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)取消對(duì)外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅，并將現(xiàn)在已經(jīng)偏低的稅率或稅額適當(dāng)調(diào)高。選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)調(diào)高土地使用稅的稅額。下放屠宰稅和筵席稅。
一、1950年統(tǒng)一全國(guó)稅收，建立社會(huì)主義新稅制
1949年新中國(guó)成立，當(dāng)時(shí)，加強(qiáng)稅收工作迫切的一項(xiàng)任務(wù)，就是要統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制。1950年1月，中央人民政府政務(wù)院頒布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》，同頒布《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》。當(dāng)時(shí)我國(guó)規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，全國(guó)征收14種中央稅和地方稅，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。不久，又公布了《契稅暫行條例》，開(kāi)征了契稅。
以上各稅在全國(guó)統(tǒng)一施行以后，就統(tǒng)一了全國(guó)稅政，標(biāo)志著新中國(guó)社會(huì)主義稅收制度的建立。當(dāng)時(shí)建立的我國(guó)工商稅收制度的一個(gè)重要特點(diǎn)是“多稅種，多次征”。這種“多稅種、多次征”的復(fù)稅制體系，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)情況。
二、1953年的稅制修正
從1953年起，依據(jù)“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的精神，國(guó)家對(duì)原來(lái)的工商稅收制度作了若干修正。這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅。商品流通稅是對(duì)某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行課征的稅收。此外，還修訂了貨物稅和工商業(yè)稅，取消了特種消費(fèi)行為稅，停征藥材交易稅，糧食、土布交易稅，改征貨物稅。
三、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制
（一）改革工商稅制
1958年工商業(yè)稅制改革的方針是“基本上在原有稅負(fù)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”。改革的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅。工商統(tǒng)一稅是1958年將原來(lái)的商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合并而成，是對(duì)工商業(yè)和個(gè)人按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額和提供勞務(wù)的收入額征收的稅。采用比例稅率。工商統(tǒng)一稅對(duì)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從生產(chǎn)到流通實(shí)行兩次課政制。
（二）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制
1958年6月，由中華人民共和國(guó)主席毛澤東親自批準(zhǔn)公布了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，廢除了原來(lái)在革命根據(jù)地實(shí)行的累進(jìn)稅制，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取“穩(wěn)定負(fù)擔(dān)，增產(chǎn)不增稅”的政策。自2006年1月1日起，《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，農(nóng)業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)。
四、1973年前稅制的其他變動(dòng)
（一）1959年的“稅利合一”的試點(diǎn)
（二）1962年開(kāi)征集市交易稅
（三）1963年調(diào)整工商所得稅
五、1973年改革工商稅制
1973年對(duì)工商稅制進(jìn)行了較大的改革。這次改革提出的原則是“在保持原稅負(fù)的前提下，合并稅種，簡(jiǎn)化征稅辦法”，改革的主要內(nèi)容是試行工商稅。
工商稅是把企業(yè)原來(lái)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并以后，國(guó)營(yíng)企業(yè)只需繳納一種工商稅，集體企業(yè)只要繳納工商稅和工商所得稅兩種稅。
工商稅的征稅范圍包括工業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域的商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額。其納稅環(huán)節(jié)選擇在工業(yè)銷(xiāo)售和商業(yè)零售環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅。在納稅環(huán)節(jié)上采取兩次課征制。
六、兩步利改稅的實(shí)施
1979年以來(lái)，我國(guó)稅制進(jìn)行了全面改革，這次改革的核心是實(shí)行利改稅，即把原來(lái)國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的方法改為征稅的辦法。
（一）利改稅的第一步改革
這次改革依據(jù)的總原則是，要把國(guó)家、企業(yè)、職工三者的利益分配關(guān)系處理好。重要的是管住兩頭：一頭是把企業(yè)搞活；一頭是國(guó)家要得大頭，企業(yè)得中頭，個(gè)人得小頭。改革的主要內(nèi)容是對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍征收所得稅，但對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤(rùn)，采取多種形式上交國(guó)家，實(shí)行稅利并存。
（二）利改稅的第二步改革
利改稅第二步改革的基本內(nèi)容是：將國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的財(cái)政收入按8個(gè)稅種向國(guó)家交稅，也就是由“稅利并存”逐漸過(guò)渡到完全的“以稅代利”，稅后利潤(rùn)歸企業(yè)自己安排使用。具體內(nèi)容包括：
1.對(duì)盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅。
2.把原來(lái)的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅等四種稅。
3.對(duì)某些采掘企業(yè)開(kāi)征資源稅，以調(diào)節(jié)由于自然資源和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有效地管理和利用國(guó)家資源。
4.恢復(fù)和開(kāi)征房產(chǎn)稅，土地使用稅，車(chē)船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等四種地方稅。
（三）利改稅的評(píng)價(jià)
總的來(lái)說(shuō)，利改稅方向正確，成績(jī)顯著。利改稅的核心是對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)征所得稅，它突破了長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，是國(guó)家與國(guó)有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破。利改稅有利于國(guó)有企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)和職工所得多少，同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況直接聯(lián)系起來(lái)，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，產(chǎn)生一種動(dòng)力和壓力，從而增添活力，推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展。利改稅過(guò)程中還進(jìn)行了工商稅制的全面的革，逐步建立了一個(gè)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)稅制體系。利改稅還使我國(guó)稅收工作在理論和實(shí)踐上都發(fā)生了轉(zhuǎn)軌性的變化。稅收地位得到提高，稅務(wù)機(jī)構(gòu)大大加強(qiáng)。
利改稅的失誤有主客觀原因。從客觀原因看，主要是稅制改革超前，而與之相應(yīng)的同步配套的各種改革沒(méi)跟上；利改稅倉(cāng)促上馬，步子邁得太快。從主觀原因分析，我們對(duì)利改稅的理論準(zhǔn)備不足，主要是利改稅的概念就不準(zhǔn)確。按照當(dāng)時(shí)文件的提法，所謂利改稅，也稱(chēng)“以稅代利”，就是把國(guó)有企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的方法改為按規(guī)定的稅種和稅率向國(guó)家納稅的方法。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)憑借政治權(quán)力征稅和憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力收取上繳利潤(rùn)，是依據(jù)不同身份、憑借不同權(quán)力取得財(cái)政收人的兩種形式。稅收與國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)都有各自存在的理論依據(jù)，都有各自存在的客觀必然性，都有各自的作用和特點(diǎn)，是不能相互取代的。而進(jìn)行利改稅的改革時(shí)，由于對(duì)稅收概念認(rèn)識(shí)模糊，混淆了國(guó)營(yíng)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)法人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者雙重關(guān)系的界限，搞成了“以稅代利”，造成了利改稅的失誤，主要表現(xiàn)在：“利稅合一”造成企業(yè)名義稅率過(guò)高。為保證既定的財(cái)政收入，對(duì)國(guó)有企業(yè)不但征收所得稅還開(kāi)征了調(diào)節(jié)稅，使得社會(huì)上對(duì)利改稅非議甚多。其實(shí)利改稅后企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)率并不高，利改稅枉擔(dān)了重稅的名聲。為了保證企業(yè)的活力，國(guó)家又不得不采取“稅前還貸”和“以稅還貸”等方法來(lái)增強(qiáng)企業(yè)活力。而稅前還貸，實(shí)際上使國(guó)家又參與了資產(chǎn)投資活動(dòng)，利改稅為企業(yè)筑起的成為相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的外部邊界，又被稅前還貸淡化了，形成了高稅率、多優(yōu)惠、松管理的不良稅制。
此外，在稅制改革過(guò)程中，否定了“非稅論”，卻走向了“稅收萬(wàn)能論”的極端。企圖運(yùn)用稅收手段解決改革中出現(xiàn)的所有問(wèn)題。稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿，與其他經(jīng)濟(jì)杠桿一樣，有其作用的范圍和特點(diǎn)，不是無(wú)所不能的。濫用稅收名義，只能削弱稅收的作用，毀壞稅收的名聲。
七、1994年的稅制改革
（一）稅制改革的必要性
1.稅制改革是建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。
2.建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能沒(méi)有宏觀調(diào)控。
3.稅制改革是當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革中的重要一環(huán)。
4.現(xiàn)在的分配關(guān)系，包括國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系、中央與地方的分配關(guān)系，既不合理，也不規(guī)范。這樣的分配機(jī)制必然帶來(lái)人們?cè)诠ぷ魃稀⒄J(rèn)識(shí)上的許多問(wèn)題。稅收隊(duì)本質(zhì)上講是處理分配關(guān)系的，所以建立一個(gè)科學(xué)合理制是十分重要和十分緊迫的。
5.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，因此國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理要有規(guī)范，包括稅收也有規(guī)范，而且要與國(guó)際慣例銜接。改革初期我們形成了現(xiàn)行的一些稅收條例，今天來(lái)看有一些是繼續(xù)適用的，有一些是需要改進(jìn)的，需要用一些新的條例來(lái)代替它。對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行的兩套稅制也需要盡快并軌。
（二）稅制改革的指導(dǎo)思想和原則
稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。
稅制改革必須遵循的原則是：
1.要有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。
2.稅制改革要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過(guò)大的作用，促進(jìn)快調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。
3. 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。
4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。
5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。
（三）稅制改革的內(nèi)容
（1）所得稅改革
1.企業(yè)所得稅改革。第一步，從1994年起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，以后待條件成熟再統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅后，取消國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅和“兩金”，同時(shí)用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅前的列支標(biāo)準(zhǔn)，并取消稅前還貸。
2.個(gè)人所得稅改革。把原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。
（2）流轉(zhuǎn)稅改革
建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。增值稅征收范圍延伸到批發(fā)和零售，消費(fèi)稅同增值稅交叉征收，服務(wù)業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅改革后適用于內(nèi)外資企業(yè)。
（3）其他稅種的改革。①開(kāi)征土地增值稅。②研究開(kāi)征證券交易稅。③研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅。④抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅。⑤簡(jiǎn)并稅種。取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅，其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅。選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)取消對(duì)外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅，并將現(xiàn)在已經(jīng)偏低的稅率或稅額適當(dāng)調(diào)高。選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)調(diào)高土地使用稅的稅額。下放屠宰稅和筵席稅。