第三課 稅制原則
一、稅制原則的概念
稅制原則即稅制建立原則，是一個(gè)國(guó)家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計(jì)稅收制度的核心問題。
二、西方古代稅收原則
1、威廉。配第的稅收原則：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)約。
2、尤迪斯的稅收原則
（1）稅收應(yīng)該使用國(guó)民自發(fā)納稅的方法。
（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對(duì)產(chǎn)業(yè)加以壓迫。
（3）稅收應(yīng)該平等課征。
（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。
（5）稅收應(yīng)對(duì)征收費(fèi)用較少的物品征稅。
（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。
3、亞當(dāng)。斯密的稅收原則：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)約原則
三、西方近代稅收原則
1、 西斯蒙第的稅收原則：
西斯蒙第在亞當(dāng)。斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：
（1） 稅收不可侵及資本
（2） 不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)
（3） 稅收不可侵及納稅人的低生活費(fèi)用
（4） 稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外。
2、瓦格納的稅收原則
（1） 財(cái)政政策原則。包括充分原則、彈性原則。
（2） 國(guó)名經(jīng)濟(jì)原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。
3、社會(huì)公平原則。包括普遍原則、平等原則。
4、稅務(wù)行政原則。包括確實(shí)原則、便利原則、征稅費(fèi)用節(jié)約原則。
四、現(xiàn)代西方稅收原則。
現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀(jì)以來的稅收原則，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)代關(guān)于稅收的高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，二是要盡量降低征收費(fèi)用。
（二）公平原則。稅收公平原則是西方國(guó)家設(shè)計(jì)稅收制度的基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
（三）穩(wěn)定原則
稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過程中，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個(gè)方面來達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定：
1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用
它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。它不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。主要是稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、衰退而自動(dòng)增減，從而減輕經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，即在經(jīng)濟(jì)的繁榮時(shí)期，稅款收入因稅基（所得額與銷售額）的增長(zhǎng)而上升。但稅收的自動(dòng)增長(zhǎng)又使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩慢；在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動(dòng)下降，但稅收的自動(dòng)減少又使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收縮趨于緩慢。所以，即使在經(jīng)濟(jì)上漲或低落時(shí)期稅率不變，稅款收入的自動(dòng)增減，在某種程度上也使經(jīng)濟(jì)自動(dòng)趨于穩(wěn)定。
2.“相機(jī)抉擇”作用
又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng)?？偟膩砜矗?dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，應(yīng)實(shí)行減稅政策，以鼓勵(lì)投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機(jī)。
五、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收原則
新時(shí)期的治稅原則大致可概括為：財(cái)政、法治、公平、效率。
（一）財(cái)政原則
集中財(cái)政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財(cái)政原則。這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)尤其具重要的現(xiàn)實(shí)作用。
首先，要完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的彈性。我國(guó)目前是一種直接稅和間接稅一條腿粗，一條腿細(xì)的“跛足”稅制，嚴(yán)重影響了稅收收入職能的發(fā)揮。因此，我們應(yīng)當(dāng)在今后的稅制改革中適當(dāng)加大直接稅的比重。
其次，要強(qiáng)化稅收征管力度。一是大力宣傳稅收的重要性和必要性及公民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，從而提高公民的納稅意識(shí)；二是有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施稅收電子化；三是改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式，實(shí)行“以申報(bào)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)稽查，優(yōu)化服務(wù)”的新征管模式；四是加強(qiáng)配套政策建設(shè)，如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、銀行存款真名化、交易票據(jù)化等措施的推廣實(shí)施。五是加大對(duì)偷稅、漏稅的處罰力度。
此外，還要強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費(fèi)項(xiàng)目。
（二）法治原則
法治，即依法治稅，是指稅收的征收管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事。法治是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新稅收體制的核心。
要實(shí)現(xiàn)依法治稅，首先要做到有法可依，這是法治原則的前提。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，從嚴(yán)進(jìn)行征收管理是十分必要的。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須加強(qiáng)稅收法制教育。
（三）公平原則
稅收公平只是一種相對(duì)的公平，它包含兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，這必須考慮到前述“公平原則”中的兩點(diǎn)：橫向公平和縱向公平。所謂機(jī)會(huì)均等，是基于競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目的。
要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)，使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。
要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。
要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國(guó)民待遇原則、實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。使內(nèi)、外資企業(yè)以平等的法人身份參與競(jìng)爭(zhēng)，在優(yōu)勝劣汰中加強(qiáng)自身的素質(zhì)，從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮。
（四）效率原則
稅收的效率，主要通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本來衡量。稅收的經(jīng)濟(jì)成本包括兩方面的內(nèi)容：一是直接征稅成本，指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價(jià)，即稅收征管過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。二是指納稅人所支付的除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。提高征稅效率，關(guān)鍵是強(qiáng)化征稅管理，節(jié)省征稅費(fèi)用，即做到以下幾點(diǎn)：
首先，要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。加強(qiáng)稅收征管的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是提高征管效率的根本途徑。
其次，要改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的佳結(jié)合。
后，要健全征管成本制度，精兵簡(jiǎn)政，精打細(xì)算，節(jié)約開支。
在上述四原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好“三個(gè)關(guān)系”：
第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。
第二，完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系。
第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系。
一、稅制原則的概念
稅制原則即稅制建立原則，是一個(gè)國(guó)家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計(jì)稅收制度的核心問題。
二、西方古代稅收原則
1、威廉。配第的稅收原則：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)約。
2、尤迪斯的稅收原則
（1）稅收應(yīng)該使用國(guó)民自發(fā)納稅的方法。
（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對(duì)產(chǎn)業(yè)加以壓迫。
（3）稅收應(yīng)該平等課征。
（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。
（5）稅收應(yīng)對(duì)征收費(fèi)用較少的物品征稅。
（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。
3、亞當(dāng)。斯密的稅收原則：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)約原則
三、西方近代稅收原則
1、 西斯蒙第的稅收原則：
西斯蒙第在亞當(dāng)。斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：
（1） 稅收不可侵及資本
（2） 不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)
（3） 稅收不可侵及納稅人的低生活費(fèi)用
（4） 稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外。
2、瓦格納的稅收原則
（1） 財(cái)政政策原則。包括充分原則、彈性原則。
（2） 國(guó)名經(jīng)濟(jì)原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。
3、社會(huì)公平原則。包括普遍原則、平等原則。
4、稅務(wù)行政原則。包括確實(shí)原則、便利原則、征稅費(fèi)用節(jié)約原則。
四、現(xiàn)代西方稅收原則。
現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀(jì)以來的稅收原則，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)代關(guān)于稅收的高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，二是要盡量降低征收費(fèi)用。
（二）公平原則。稅收公平原則是西方國(guó)家設(shè)計(jì)稅收制度的基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
（三）穩(wěn)定原則
稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過程中，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個(gè)方面來達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定：
1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用
它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。它不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。主要是稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、衰退而自動(dòng)增減，從而減輕經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，即在經(jīng)濟(jì)的繁榮時(shí)期，稅款收入因稅基（所得額與銷售額）的增長(zhǎng)而上升。但稅收的自動(dòng)增長(zhǎng)又使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩慢；在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動(dòng)下降，但稅收的自動(dòng)減少又使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收縮趨于緩慢。所以，即使在經(jīng)濟(jì)上漲或低落時(shí)期稅率不變，稅款收入的自動(dòng)增減，在某種程度上也使經(jīng)濟(jì)自動(dòng)趨于穩(wěn)定。
2.“相機(jī)抉擇”作用
又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng)?？偟膩砜矗?dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，應(yīng)實(shí)行減稅政策，以鼓勵(lì)投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機(jī)。
五、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收原則
新時(shí)期的治稅原則大致可概括為：財(cái)政、法治、公平、效率。
（一）財(cái)政原則
集中財(cái)政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財(cái)政原則。這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)尤其具重要的現(xiàn)實(shí)作用。
首先，要完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的彈性。我國(guó)目前是一種直接稅和間接稅一條腿粗，一條腿細(xì)的“跛足”稅制，嚴(yán)重影響了稅收收入職能的發(fā)揮。因此，我們應(yīng)當(dāng)在今后的稅制改革中適當(dāng)加大直接稅的比重。
其次，要強(qiáng)化稅收征管力度。一是大力宣傳稅收的重要性和必要性及公民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，從而提高公民的納稅意識(shí)；二是有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施稅收電子化；三是改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式，實(shí)行“以申報(bào)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)稽查，優(yōu)化服務(wù)”的新征管模式；四是加強(qiáng)配套政策建設(shè)，如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、銀行存款真名化、交易票據(jù)化等措施的推廣實(shí)施。五是加大對(duì)偷稅、漏稅的處罰力度。
此外，還要強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費(fèi)項(xiàng)目。
（二）法治原則
法治，即依法治稅，是指稅收的征收管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事。法治是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新稅收體制的核心。
要實(shí)現(xiàn)依法治稅，首先要做到有法可依，這是法治原則的前提。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，從嚴(yán)進(jìn)行征收管理是十分必要的。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須加強(qiáng)稅收法制教育。
（三）公平原則
稅收公平只是一種相對(duì)的公平，它包含兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，這必須考慮到前述“公平原則”中的兩點(diǎn)：橫向公平和縱向公平。所謂機(jī)會(huì)均等，是基于競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目的。
要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)，使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。
要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。
要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國(guó)民待遇原則、實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。使內(nèi)、外資企業(yè)以平等的法人身份參與競(jìng)爭(zhēng)，在優(yōu)勝劣汰中加強(qiáng)自身的素質(zhì)，從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮。
（四）效率原則
稅收的效率，主要通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本來衡量。稅收的經(jīng)濟(jì)成本包括兩方面的內(nèi)容：一是直接征稅成本，指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價(jià)，即稅收征管過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。二是指納稅人所支付的除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。提高征稅效率，關(guān)鍵是強(qiáng)化征稅管理，節(jié)省征稅費(fèi)用，即做到以下幾點(diǎn)：
首先，要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。加強(qiáng)稅收征管的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是提高征管效率的根本途徑。
其次，要改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的佳結(jié)合。
后，要健全征管成本制度，精兵簡(jiǎn)政，精打細(xì)算，節(jié)約開支。
在上述四原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好“三個(gè)關(guān)系”：
第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。
第二，完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系。
第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系。