隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深化，建立完善統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會保障制度日益迫切。2003年初召開的社會保障審計研討會，確定我國社會保障審計三到五年的目標是要研究如何促進建立社會保障預(yù)算制度。近期的社保審計實踐發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的社保資金（基金）會計核算體系存在很多制度缺陷，嚴重制約了審計目標的實現(xiàn)。推進社保資金會計核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，成為我國社保審計的一項重要目標與任務(wù)。
社保資金（基金）會計核算基礎(chǔ)改革的必要性
我國社會保障資金包括財政一般預(yù)算安排的社會福利、社會救濟、社會撫恤等財政性資金和相對獨立運行的社會保險基金等。資金（基金）的核算管理以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
社保資金會計核算存在制度缺陷
其一，現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財務(wù)制度所提供的財務(wù)信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo)，使社會保險基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準確依據(jù)。
—收付實現(xiàn)制僅僅按照資金的進出情況核算基金收入、支出，無法反映基金收支和當(dāng)期損益的全貌，形成管理漏洞。如，對社會保險費收入不核算應(yīng)收（或欠繳）部分，無法實現(xiàn)應(yīng)收盡收，形成資金管理缺位。根據(jù)x市社會保險管理局相關(guān)業(yè)務(wù)檔案不完全統(tǒng)計，1992年8月至2002年12月，該市欠繳社會保險費超10萬元的企業(yè)86家，欠繳金額合計3200萬元。
—收付實現(xiàn)制雖然能夠客觀真實記錄現(xiàn)金流量，但卻無法反映主體資源的存量。不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，對跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費用核銷或在往來項目核算，預(yù)算（財務(wù)）報表不包括此類支出的使用價值和服務(wù)年限信息，從而導(dǎo)致社?；鹳Y產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。審計發(fā)現(xiàn)x市社會保險管理部門對社保基金投資以往來款核算，取得收益再沖減往來。這種做法掩蓋了基金投資的本金和收益情況，為挪用資金打開了方便之門。隨著未來社?；疬\營渠道的逐步放開，基金的投資規(guī)模必將顯著增大，基金核算制度的改革必須未雨綢繆，盡早實施。
—收付實現(xiàn)制不提前考慮未來的許諾、擔(dān)保及其他或有因素，從而形成隱性負債問題。社會養(yǎng)老保險在這方面表現(xiàn)得尤為突出。社會保險機構(gòu)在籌集養(yǎng)老保險費收入的同時承擔(dān)了未來支付責(zé)任，而且是一種以政府信譽作擔(dān)保的責(zé)任，即形成隱性負債。如不加以確認核算，就違反了會計謹慎性原則，容易造成政府和公眾產(chǎn)生盲目樂觀預(yù)期。
—基金財務(wù)信息不具備可比性，容易造成信息誤導(dǎo)。收付實現(xiàn)制以資金進出作為經(jīng)濟事項會計確認、核算的惟一依據(jù)，不可比的一次性因素?zé)o法剔除，造成收入成本等在不同會計期間的畸高畸低，導(dǎo)致財務(wù)信息使用者既無法準確評估當(dāng)期損益，也不能對不同會計期間的財務(wù)成果進行比較。此外，還給人為調(diào)節(jié)財務(wù)信息留下了操作空間。
其二，不利于形成公開、透明的監(jiān)督管理體制。
在收付實現(xiàn)制度體系下，財務(wù)信息的真實性、完整性和可比性存在先天不足，這既不利于基金管理部門、經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵、約束機制，也不利于監(jiān)督管理部門實施績效評價考核與有效監(jiān)督。而沒有一套公開透明、行之有效的監(jiān)督管理體系，社?；鸬拈L期有效運行將無從談起，統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會保障制度也很難建立。
其三，不利于資源的有效配置。
收付實現(xiàn)制下的基金核算，僅以現(xiàn)金進出時間作為記錄標準，忽視了資源消耗和負債形成的時點，無法真實、完整地反映資產(chǎn)負債的存量狀態(tài)，降低了財務(wù)管理效率。由于基于錯誤信息基礎(chǔ)上的管理決策和經(jīng)濟決策缺乏科學(xué)性，基金管理部門將很難對決策形成的財務(wù)后果實施控制。這些都大大降低了資源配置的效率。根據(jù)審計調(diào)查，僅xx市截至2002年底社會保險基金累計結(jié)余就達163億元，相當(dāng)于地方財政的一半以上。
社保資金（基金）會計核算基礎(chǔ)改革的必要性
我國社會保障資金包括財政一般預(yù)算安排的社會福利、社會救濟、社會撫恤等財政性資金和相對獨立運行的社會保險基金等。資金（基金）的核算管理以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
社保資金會計核算存在制度缺陷
其一，現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財務(wù)制度所提供的財務(wù)信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo)，使社會保險基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準確依據(jù)。
—收付實現(xiàn)制僅僅按照資金的進出情況核算基金收入、支出，無法反映基金收支和當(dāng)期損益的全貌，形成管理漏洞。如，對社會保險費收入不核算應(yīng)收（或欠繳）部分，無法實現(xiàn)應(yīng)收盡收，形成資金管理缺位。根據(jù)x市社會保險管理局相關(guān)業(yè)務(wù)檔案不完全統(tǒng)計，1992年8月至2002年12月，該市欠繳社會保險費超10萬元的企業(yè)86家，欠繳金額合計3200萬元。
—收付實現(xiàn)制雖然能夠客觀真實記錄現(xiàn)金流量，但卻無法反映主體資源的存量。不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，對跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費用核銷或在往來項目核算，預(yù)算（財務(wù)）報表不包括此類支出的使用價值和服務(wù)年限信息，從而導(dǎo)致社?；鹳Y產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。審計發(fā)現(xiàn)x市社會保險管理部門對社保基金投資以往來款核算，取得收益再沖減往來。這種做法掩蓋了基金投資的本金和收益情況，為挪用資金打開了方便之門。隨著未來社?；疬\營渠道的逐步放開，基金的投資規(guī)模必將顯著增大，基金核算制度的改革必須未雨綢繆，盡早實施。
—收付實現(xiàn)制不提前考慮未來的許諾、擔(dān)保及其他或有因素，從而形成隱性負債問題。社會養(yǎng)老保險在這方面表現(xiàn)得尤為突出。社會保險機構(gòu)在籌集養(yǎng)老保險費收入的同時承擔(dān)了未來支付責(zé)任，而且是一種以政府信譽作擔(dān)保的責(zé)任，即形成隱性負債。如不加以確認核算，就違反了會計謹慎性原則，容易造成政府和公眾產(chǎn)生盲目樂觀預(yù)期。
—基金財務(wù)信息不具備可比性，容易造成信息誤導(dǎo)。收付實現(xiàn)制以資金進出作為經(jīng)濟事項會計確認、核算的惟一依據(jù)，不可比的一次性因素?zé)o法剔除，造成收入成本等在不同會計期間的畸高畸低，導(dǎo)致財務(wù)信息使用者既無法準確評估當(dāng)期損益，也不能對不同會計期間的財務(wù)成果進行比較。此外，還給人為調(diào)節(jié)財務(wù)信息留下了操作空間。
其二，不利于形成公開、透明的監(jiān)督管理體制。
在收付實現(xiàn)制度體系下，財務(wù)信息的真實性、完整性和可比性存在先天不足，這既不利于基金管理部門、經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵、約束機制，也不利于監(jiān)督管理部門實施績效評價考核與有效監(jiān)督。而沒有一套公開透明、行之有效的監(jiān)督管理體系，社?；鸬拈L期有效運行將無從談起，統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會保障制度也很難建立。
其三，不利于資源的有效配置。
收付實現(xiàn)制下的基金核算，僅以現(xiàn)金進出時間作為記錄標準，忽視了資源消耗和負債形成的時點，無法真實、完整地反映資產(chǎn)負債的存量狀態(tài)，降低了財務(wù)管理效率。由于基于錯誤信息基礎(chǔ)上的管理決策和經(jīng)濟決策缺乏科學(xué)性，基金管理部門將很難對決策形成的財務(wù)后果實施控制。這些都大大降低了資源配置的效率。根據(jù)審計調(diào)查，僅xx市截至2002年底社會保險基金累計結(jié)余就達163億元，相當(dāng)于地方財政的一半以上。