我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型過程之中，即由行政主導(dǎo)的計劃經(jīng)濟體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向的市場經(jīng)濟體系，這種自上而下的轉(zhuǎn)變方式，成為研究目前中國經(jīng)濟問題最特殊的社會背景。在這種具有中國特色的經(jīng)濟中，我們可將會計信息環(huán)境分解為會計信息的需求者、會計信息的提供者、會計信息的生產(chǎn)和會計信息的監(jiān)管者。從中對失真原因進行簡要分析：
一、會計信息的需求者
會計信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。
1.政府：政府在我國的經(jīng)濟生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維護資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟秩序的維護者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會計信息的主要用戶。
從理論上說，政府部門最需要真實的會計信息的信息使用者，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的破壞。但政府部門作為一個組織，其利益也會受到一些財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政債主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，他們可能并不需要真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟生活中參與得太深太廣。以上市公司的會計信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財政部門及證監(jiān)會，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會計師事務(wù)所完全和單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟的基本原則是，各經(jīng)濟個體獨立運作，各自照顧自己的利益，這些個體的行為匯合成市場行為，在市場機制失靈時，政府的力量才介入。
我國的政府身為多種角色，是無法同時顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟過渡時期待有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟個體的獨立作用，將是保證會計信息質(zhì)量的前提。
2.股票市場和投資者：股票市場是全社會的會計啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會計信息的需求者，而且引進了充分披露、決策有用等重要會計理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。到1998年底，上市公司非流通股份占總股份的68.4％，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二是機構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會計信息的主動需求者。機構(gòu)投資者擁有強大的科研人員，充當(dāng)著會計信息闡析者的角色。美國證券交易委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在考慮會計信息的可理解性時，事實上假定會計信息的使用者是機構(gòu)投資者。三是個人投資者，個人投資者可進一步分為大戶與散戶。
應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性。但據(jù)《上海證券報》1999年 2月對投資者所作的一項調(diào)查表明，只有1／3的被調(diào)查者認(rèn)為年報行情以企業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，l／3的人認(rèn)為年報行情容易導(dǎo)致市場炒作，有58％的人認(rèn)為股價與業(yè)績之間的關(guān)系不大。投資者對會計信息的不信任，當(dāng)然與注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但在家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。
3.銀行：目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在考察信貸時，主要依賴會計信息。從實際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴(yán)重等，因而對會計信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（假定財務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會計信息則尚未足夠重視。
4.企業(yè)內(nèi)部管理層：會計信息是對一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況和管理水平。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對會計工作和會計信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會計的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。
顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實的會計信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會計報表中獲得，故對企業(yè)向外披露會計信息的真實性不能起到應(yīng)有的控制作用。實際上，在會計工作中，許多造假帳的案例，并非會計人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。
一、會計信息的需求者
會計信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。
1.政府：政府在我國的經(jīng)濟生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維護資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟秩序的維護者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會計信息的主要用戶。
從理論上說，政府部門最需要真實的會計信息的信息使用者，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的破壞。但政府部門作為一個組織，其利益也會受到一些財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政債主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，他們可能并不需要真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟生活中參與得太深太廣。以上市公司的會計信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財政部門及證監(jiān)會，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會計師事務(wù)所完全和單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟的基本原則是，各經(jīng)濟個體獨立運作，各自照顧自己的利益，這些個體的行為匯合成市場行為，在市場機制失靈時，政府的力量才介入。
我國的政府身為多種角色，是無法同時顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟過渡時期待有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟個體的獨立作用，將是保證會計信息質(zhì)量的前提。
2.股票市場和投資者：股票市場是全社會的會計啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會計信息的需求者，而且引進了充分披露、決策有用等重要會計理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。到1998年底，上市公司非流通股份占總股份的68.4％，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二是機構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會計信息的主動需求者。機構(gòu)投資者擁有強大的科研人員，充當(dāng)著會計信息闡析者的角色。美國證券交易委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在考慮會計信息的可理解性時，事實上假定會計信息的使用者是機構(gòu)投資者。三是個人投資者，個人投資者可進一步分為大戶與散戶。
應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性。但據(jù)《上海證券報》1999年 2月對投資者所作的一項調(diào)查表明，只有1／3的被調(diào)查者認(rèn)為年報行情以企業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，l／3的人認(rèn)為年報行情容易導(dǎo)致市場炒作，有58％的人認(rèn)為股價與業(yè)績之間的關(guān)系不大。投資者對會計信息的不信任，當(dāng)然與注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但在家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。
3.銀行：目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在考察信貸時，主要依賴會計信息。從實際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴(yán)重等，因而對會計信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（假定財務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會計信息則尚未足夠重視。
4.企業(yè)內(nèi)部管理層：會計信息是對一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況和管理水平。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對會計工作和會計信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會計的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。
顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實的會計信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會計報表中獲得，故對企業(yè)向外披露會計信息的真實性不能起到應(yīng)有的控制作用。實際上，在會計工作中，許多造假帳的案例，并非會計人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。