在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)既可能是捐贈(zèng)人，向?qū)Ψ剑ㄊ苜?zèng)人）做出捐贈(zèng)；也可能是受贈(zèng)人，接受對(duì)方（捐贈(zèng)人）的捐贈(zèng)。本文重點(diǎn)討論作為受贈(zèng)人的企業(yè)接受捐贈(zèng)的有關(guān)核算。
一、從舊核算
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。
稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。舉例說(shuō)明如下：
例1：2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬(wàn)元，淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為30萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，淮安公司計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為10萬(wàn)元。
借：現(xiàn)金100000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000
根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司2007年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000
貸：資本公積——其他資本公積67000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000
按照稅法規(guī)定，淮安公司應(yīng)將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此，申報(bào)2007年企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.7萬(wàn)元。
接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬(wàn)元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為－70萬(wàn)元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000
貸：資本公積——其他資本公積100000
例2：2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)一批原材料，賬面成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅）?；窗补鹃_(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元。由于捐贈(zèng)數(shù)額較大、淮安公司將其并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，將其均勻計(jì)入2004年和2005年的應(yīng)納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元。
一、從舊核算
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。
稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。舉例說(shuō)明如下：
例1：2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬(wàn)元，淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為30萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，淮安公司計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為10萬(wàn)元。
借：現(xiàn)金100000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000
根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司2007年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000
貸：資本公積——其他資本公積67000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000
按照稅法規(guī)定，淮安公司應(yīng)將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此，申報(bào)2007年企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.7萬(wàn)元。
接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬(wàn)元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為－70萬(wàn)元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000
貸：資本公積——其他資本公積100000
例2：2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)一批原材料，賬面成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅）?；窗补鹃_(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元。由于捐贈(zèng)數(shù)額較大、淮安公司將其并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，將其均勻計(jì)入2004年和2005年的應(yīng)納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元。