會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本，加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。
一、會計制度與稅法的差異成因
（一）從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。
（二）從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。
（三）從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。
二、會計制度與稅法的差異表現(xiàn)
（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。
1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一般按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。
2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會計上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。
3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當(dāng)期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計算納稅。
4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對其他的各項減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
（二）在負(fù)債要素中，存在預(yù)計負(fù)債、放棄債權(quán)、借款費(fèi)用等方面的差異。
1、預(yù)計負(fù)債的差異。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計提各項很可能發(fā)生的負(fù)債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。
2、放棄債權(quán)的差異。會計處理對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額計算納稅。
3、借款費(fèi)用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。會計處理僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，而稅法則包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；會計處理強(qiáng)調(diào)以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法則以資產(chǎn)交付使用為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會計處理強(qiáng)調(diào)必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，而稅法對此沒有明確要求。
（三）在所有者權(quán)益要素中，處理接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。
1、接受資產(chǎn)捐贈的差異。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認(rèn)的價值直接作為資本公積入賬，分別記入接受現(xiàn)金捐贈項目和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備項目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，期末再按規(guī)定計算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈是否應(yīng)納稅，對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
一、會計制度與稅法的差異成因
（一）從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。
（二）從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。
（三）從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。
二、會計制度與稅法的差異表現(xiàn)
（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。
1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一般按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。
2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會計上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。
3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當(dāng)期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計算納稅。
4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對其他的各項減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
（二）在負(fù)債要素中，存在預(yù)計負(fù)債、放棄債權(quán)、借款費(fèi)用等方面的差異。
1、預(yù)計負(fù)債的差異。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計提各項很可能發(fā)生的負(fù)債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。
2、放棄債權(quán)的差異。會計處理對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額計算納稅。
3、借款費(fèi)用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。會計處理僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，而稅法則包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；會計處理強(qiáng)調(diào)以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法則以資產(chǎn)交付使用為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會計處理強(qiáng)調(diào)必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，而稅法對此沒有明確要求。
（三）在所有者權(quán)益要素中，處理接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。
1、接受資產(chǎn)捐贈的差異。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認(rèn)的價值直接作為資本公積入賬，分別記入接受現(xiàn)金捐贈項目和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備項目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，期末再按規(guī)定計算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈是否應(yīng)納稅，對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。