一、長(zhǎng)期負(fù)債及其特征
長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債比較，主要是金額大、償還期長(zhǎng)，因此負(fù)債的目的和用途都有所不同。其主要的特征是：
1．商業(yè)企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債一般是為了修建大型營(yíng)業(yè)用房、購(gòu)置大型設(shè)備等，所需的資金比較大，償還的期限比較長(zhǎng)，成為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期性的負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)負(fù)債必須十分注意選擇負(fù)債的方式、渠道和規(guī)模，使投資具有可行性和具有經(jīng)濟(jì)效益。
2．長(zhǎng)期負(fù)債必須定期支付利息，到期償還本金。企業(yè)必須加強(qiáng)長(zhǎng)期負(fù)債的管理，認(rèn)真選擇計(jì)價(jià)方法，準(zhǔn)確計(jì)算負(fù)債的現(xiàn)值和終值，提前準(zhǔn)備償債所需的貨幣資金，做到合理負(fù)擔(dān)，恪守信譽(yù)。
3．舉借長(zhǎng)期負(fù)債往往附有一定的約束條件，如為債款提供擔(dān)保品，設(shè)置償債基金，發(fā)行債券的限額等，以保障債權(quán)人的合法利益，企業(yè)必須遵守合約的規(guī)定。
二、長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金等需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。
企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算。借入的借款及應(yīng)付的借款利息記入貸方，歸還本息記入借方。余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息。借入的長(zhǎng)期外匯借款，設(shè)立“長(zhǎng)期外匯借款”明細(xì)賬進(jìn)行核算，或增設(shè)“長(zhǎng)期外匯借款”賬戶。長(zhǎng)期借款的明細(xì)賬應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置。其賬務(wù)處理如下：
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。長(zhǎng)期借款的利息、有關(guān)費(fèi)用和外幣折合差額，應(yīng)區(qū)別處理：在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已使用但未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，以后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。前者借記“在建工程”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；后者借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。
長(zhǎng)期借款的利息比較大，因此須按月預(yù)計(jì)利息支出。預(yù)計(jì)時(shí)，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。
三、應(yīng)付債券的核算
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的期限在1年以上的債券及應(yīng)付的利息。與長(zhǎng)期借款比較，債券可以向社會(huì)各單位及個(gè)人發(fā)售；可以在市場(chǎng)上流通和轉(zhuǎn)讓；可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)抵押，而長(zhǎng)期借款只能向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入，不得進(jìn)行交易，因此債券應(yīng)用面比較廣。
（一）債券的發(fā)行程序及分類
1．企業(yè)發(fā)行債券必須按照國(guó)家規(guī)定的法定程序辦理，具體的要求是：
（1）發(fā)行債券必須經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行審核批準(zhǔn)；
（2）發(fā)行債券前必須公布章程和辦法，并向中國(guó)人民銀行報(bào)送規(guī)定的文件；
（3）發(fā)行債券的總面值不得超過(guò)本企業(yè)自有資產(chǎn)的凈值；
（4）債券的利息率，一般可高于銀行相同期限居民儲(chǔ)蓄定期存款利率；
（5）債券的票面應(yīng)載明：
①企業(yè)的名稱、所在地；
②債券的票面金額；
③票面利率；
④還本期限和付款方式；
⑤利息的支付方式；
⑥債券的發(fā)行日期及編號(hào)等。
2．公司債券根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的種類：
（1）按付息方式分為登記債券和息票債券；
（2）按歸還期限分為一次歸還和分期歸還債券；
（3）按有無(wú)擔(dān)保分為抵押債券和信用債券；
（4）按是否能轉(zhuǎn)換為股票分為普通債券和可轉(zhuǎn)換為股票債券等。
（二）應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置
企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)行債券的面值、溢價(jià)款、債券利息及分?jǐn)偟恼蹆r(jià)款記入貸方，發(fā)行債券的折價(jià)款、分?jǐn)偟囊鐑r(jià)款及償付的債券本息記入借方。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。在“應(yīng)付債券”賬戶下，應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)賬戶，并按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。
（三）債券發(fā)行的核算
公司債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，主要是根據(jù)債券的票面利率與市場(chǎng)利率的比較而決定。
1．按面值發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率與市場(chǎng)利率相同時(shí)，債券的價(jià)值與其面值相一致。
［例］發(fā)行3年期債券50 000 000元，其票面利率為12％，與市場(chǎng)利率相同，按票面值發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”50 000 000元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”50 000 000元。
2．溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的價(jià)格高于其票面金額發(fā)行，其差額可以用債券的現(xiàn)值來(lái)確定。
［例］發(fā)行5年期的公司債券1 000萬(wàn)元，票面利率為12％，每年付息一次，而市場(chǎng)利率為10%，應(yīng)溢價(jià)發(fā)行。
經(jīng)查閱復(fù)利現(xiàn)值表，每1元5年期10％利率的現(xiàn)值系數(shù)為0．6209，從年金現(xiàn)值表查悉，每1元5年期10％利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為3．7908，計(jì)算現(xiàn)值如下：
長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債比較，主要是金額大、償還期長(zhǎng)，因此負(fù)債的目的和用途都有所不同。其主要的特征是：
1．商業(yè)企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債一般是為了修建大型營(yíng)業(yè)用房、購(gòu)置大型設(shè)備等，所需的資金比較大，償還的期限比較長(zhǎng)，成為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期性的負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)負(fù)債必須十分注意選擇負(fù)債的方式、渠道和規(guī)模，使投資具有可行性和具有經(jīng)濟(jì)效益。
2．長(zhǎng)期負(fù)債必須定期支付利息，到期償還本金。企業(yè)必須加強(qiáng)長(zhǎng)期負(fù)債的管理，認(rèn)真選擇計(jì)價(jià)方法，準(zhǔn)確計(jì)算負(fù)債的現(xiàn)值和終值，提前準(zhǔn)備償債所需的貨幣資金，做到合理負(fù)擔(dān)，恪守信譽(yù)。
3．舉借長(zhǎng)期負(fù)債往往附有一定的約束條件，如為債款提供擔(dān)保品，設(shè)置償債基金，發(fā)行債券的限額等，以保障債權(quán)人的合法利益，企業(yè)必須遵守合約的規(guī)定。
二、長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金等需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。
企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算。借入的借款及應(yīng)付的借款利息記入貸方，歸還本息記入借方。余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息。借入的長(zhǎng)期外匯借款，設(shè)立“長(zhǎng)期外匯借款”明細(xì)賬進(jìn)行核算，或增設(shè)“長(zhǎng)期外匯借款”賬戶。長(zhǎng)期借款的明細(xì)賬應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置。其賬務(wù)處理如下：
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。長(zhǎng)期借款的利息、有關(guān)費(fèi)用和外幣折合差額，應(yīng)區(qū)別處理：在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已使用但未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，以后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。前者借記“在建工程”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；后者借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。
長(zhǎng)期借款的利息比較大，因此須按月預(yù)計(jì)利息支出。預(yù)計(jì)時(shí)，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。
三、應(yīng)付債券的核算
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的期限在1年以上的債券及應(yīng)付的利息。與長(zhǎng)期借款比較，債券可以向社會(huì)各單位及個(gè)人發(fā)售；可以在市場(chǎng)上流通和轉(zhuǎn)讓；可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)抵押，而長(zhǎng)期借款只能向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入，不得進(jìn)行交易，因此債券應(yīng)用面比較廣。
（一）債券的發(fā)行程序及分類
1．企業(yè)發(fā)行債券必須按照國(guó)家規(guī)定的法定程序辦理，具體的要求是：
（1）發(fā)行債券必須經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行審核批準(zhǔn)；
（2）發(fā)行債券前必須公布章程和辦法，并向中國(guó)人民銀行報(bào)送規(guī)定的文件；
（3）發(fā)行債券的總面值不得超過(guò)本企業(yè)自有資產(chǎn)的凈值；
（4）債券的利息率，一般可高于銀行相同期限居民儲(chǔ)蓄定期存款利率；
（5）債券的票面應(yīng)載明：
①企業(yè)的名稱、所在地；
②債券的票面金額；
③票面利率；
④還本期限和付款方式；
⑤利息的支付方式；
⑥債券的發(fā)行日期及編號(hào)等。
2．公司債券根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的種類：
（1）按付息方式分為登記債券和息票債券；
（2）按歸還期限分為一次歸還和分期歸還債券；
（3）按有無(wú)擔(dān)保分為抵押債券和信用債券；
（4）按是否能轉(zhuǎn)換為股票分為普通債券和可轉(zhuǎn)換為股票債券等。
（二）應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置
企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)行債券的面值、溢價(jià)款、債券利息及分?jǐn)偟恼蹆r(jià)款記入貸方，發(fā)行債券的折價(jià)款、分?jǐn)偟囊鐑r(jià)款及償付的債券本息記入借方。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。在“應(yīng)付債券”賬戶下，應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)賬戶，并按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。
（三）債券發(fā)行的核算
公司債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，主要是根據(jù)債券的票面利率與市場(chǎng)利率的比較而決定。
1．按面值發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率與市場(chǎng)利率相同時(shí)，債券的價(jià)值與其面值相一致。
［例］發(fā)行3年期債券50 000 000元，其票面利率為12％，與市場(chǎng)利率相同，按票面值發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”50 000 000元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”50 000 000元。
2．溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的價(jià)格高于其票面金額發(fā)行，其差額可以用債券的現(xiàn)值來(lái)確定。
［例］發(fā)行5年期的公司債券1 000萬(wàn)元，票面利率為12％，每年付息一次，而市場(chǎng)利率為10%，應(yīng)溢價(jià)發(fā)行。
經(jīng)查閱復(fù)利現(xiàn)值表，每1元5年期10％利率的現(xiàn)值系數(shù)為0．6209，從年金現(xiàn)值表查悉，每1元5年期10％利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為3．7908，計(jì)算現(xiàn)值如下：