1.收料與付款同時(shí)進(jìn)行。
企業(yè)外購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并支付貨款或開(kāi)具并承兌商業(yè)匯票，同時(shí)也收到銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時(shí)，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記“原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按材料的實(shí)際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”。
［例］ 天華工廠(chǎng)購(gòu)入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元（4000×6×17%），已開(kāi)出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——甲材料 26660
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4220
貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票 30880
［例］ 天華工廠(chǎng)向本市某工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（3000×5×17%），材料入庫(kù)，發(fā)票收到并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——乙材料 15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550
貸：銀行存款 17550
2.發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。
發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫(kù)后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。
［例］ 天華工廠(chǎng)6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買(mǎi)光明工廠(chǎng)丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元（5000×11×17%），代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（500×7%）。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在途材料——光明工廠(chǎng) 55615
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9385
貸：銀行存款 65000
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫(kù)后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此，6月6日購(gòu)貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理，容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶(hù)。仍依上例，作會(huì)計(jì)分錄如下：
企業(yè)在付款時(shí)：
借：在途材料——光明工廠(chǎng) 55615
待扣稅金——增值稅 9385
貸：銀行存款 65000
材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料——丙材料 55600
貸：在途材料——光明工廠(chǎng) 55600
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9385
貸：待扣稅金——增值稅 9385
3.預(yù)付材料款。
因采購(gòu)業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購(gòu)材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，依增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時(shí)補(bǔ)付或收回剩余或退回的貨款。
［例］ 新華工廠(chǎng)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購(gòu)買(mǎi)甲材料貨款30000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款——××單位 30000
貸：銀行存款 30000
預(yù)付貨款購(gòu)買(mǎi)的甲材料7600公斤，已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票所列價(jià)款為35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5950元（35000×17%），開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款10950元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款——××單位 10950
貸：銀行存款 10950
借：原材料——甲材料 35000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5950
貸：預(yù)付賬款——××單位 40950
4.國(guó)外進(jìn)口原材料。
從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開(kāi)具的“完稅憑證”記賬。
其計(jì)稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格，加上關(guān)稅、消費(fèi)稅（如果屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物）。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率［例］ 天華廠(chǎng)從國(guó)外進(jìn)口一批材料（材料已驗(yàn)收入庫(kù)），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費(fèi)稅50000元。
增值稅計(jì)算如下：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17%＝204000（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
企業(yè)外購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并支付貨款或開(kāi)具并承兌商業(yè)匯票，同時(shí)也收到銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時(shí)，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記“原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按材料的實(shí)際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”。
［例］ 天華工廠(chǎng)購(gòu)入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元（4000×6×17%），已開(kāi)出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——甲材料 26660
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4220
貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票 30880
［例］ 天華工廠(chǎng)向本市某工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（3000×5×17%），材料入庫(kù)，發(fā)票收到并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——乙材料 15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550
貸：銀行存款 17550
2.發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。
發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫(kù)后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。
［例］ 天華工廠(chǎng)6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買(mǎi)光明工廠(chǎng)丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元（5000×11×17%），代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（500×7%）。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在途材料——光明工廠(chǎng) 55615
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9385
貸：銀行存款 65000
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫(kù)后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此，6月6日購(gòu)貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理，容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶(hù)。仍依上例，作會(huì)計(jì)分錄如下：
企業(yè)在付款時(shí)：
借：在途材料——光明工廠(chǎng) 55615
待扣稅金——增值稅 9385
貸：銀行存款 65000
材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料——丙材料 55600
貸：在途材料——光明工廠(chǎng) 55600
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9385
貸：待扣稅金——增值稅 9385
3.預(yù)付材料款。
因采購(gòu)業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購(gòu)材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，依增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時(shí)補(bǔ)付或收回剩余或退回的貨款。
［例］ 新華工廠(chǎng)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購(gòu)買(mǎi)甲材料貨款30000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款——××單位 30000
貸：銀行存款 30000
預(yù)付貨款購(gòu)買(mǎi)的甲材料7600公斤，已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票所列價(jià)款為35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5950元（35000×17%），開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款10950元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款——××單位 10950
貸：銀行存款 10950
借：原材料——甲材料 35000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5950
貸：預(yù)付賬款——××單位 40950
4.國(guó)外進(jìn)口原材料。
從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開(kāi)具的“完稅憑證”記賬。
其計(jì)稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格，加上關(guān)稅、消費(fèi)稅（如果屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物）。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率［例］ 天華廠(chǎng)從國(guó)外進(jìn)口一批材料（材料已驗(yàn)收入庫(kù)），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費(fèi)稅50000元。
增值稅計(jì)算如下：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17%＝204000（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000