3. 應收債權的出售和融資（案例解析見教材）
（1）應收債權出售、融資業(yè)務的核算原則
應按照“實質(zhì)重于形式”原則進行會計處理。
（2）以應收債權為質(zhì)押取得借款的核算
①取得借款時：
借：銀行存款
貸：短期借款
②有關該借款的其他處理等同于普通的短期借款。
③質(zhì)押應收債權的會計處理等同于一般應收債權，只是需設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押應收債權的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。
（3）應收債權出售的核算
①不附追索權的應收債權出售的核算
出售時：
借：銀行存款
其他應收款（預計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）
營業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：應收賬款（賬面余額）
②附追索權的應收債權出售的核算
視同以應收債權為質(zhì)押取得借款的方式。
（4）應收債權貼現(xiàn)的核算
①如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責任時，比照以應收債權為質(zhì)押取得借款方式處理。
②如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責任時，比照不附追索權的應收債權出售的會計處理。
【要點提示】對應收款項出售或融資的會計處理應作重點掌握。
(三)不符合終止確認條件的情形
1．不符合終止確認條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；
(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；
(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權)；
(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。
對于相對復雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應當像判斷是否符合終止確認條件那樣，通過分析計算來判斷。如果分析計算表明，企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變，則表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，從而不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2．不符合終止確認時的計量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
(四)繼續(xù)涉入的情形
1．繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理： (1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)； (2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。
比如，在采用保留次級權益或提供信用擔保等進行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上的部分(非幾乎所有)風險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關資產(chǎn)和負債。
判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應當重點關注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，應當關注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實際能力”。
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒有額外條件對此銷售加以限制(是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn))，主要關注是否存在與出售密切相關的約束性條款。 比如，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內(nèi)期權，以致于可以認定轉(zhuǎn)入方將來很可能會行權。在這種情況下，不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實際能力。
2．繼續(xù)涉入的計量（案例解析見教材）
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。
通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的金額。
在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。
企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關資產(chǎn)確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉入所形成的相關資產(chǎn)和負債不應當相互抵銷。
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應當將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并在此基礎上運用上述繼續(xù)涉入會計處理原則。
【要點提示】繼續(xù)涉入內(nèi)容考生只需一般了解，此處非測試重點。
經(jīng)典例題－4【2007年單選題】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（ ）?！ ?BR> A.2062.14萬元
B.2068.98萬元
C.2072.54萬元
D.2083.43萬元
【答案】C
【解析】20×7年溢價攤銷額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬元），20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。
（五）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整（也可能記借方）
――應計利息
資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）
具體例解見教材案例。
【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。
Ⅱ、相關鏈接
持有至到期投資本質(zhì)上就是債券投資，有關公司債的題目常以可轉(zhuǎn)換公司債券為設計對象，從投資方和發(fā)行方兩個角度進行測試，所以考生應結(jié)合應付債券掌握此要點。
3.4 貸款和應收款項
Ⅰ、【考點分析】
3.4.1貸款和應收款項概述
（一）貸款和應收款項的定義
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)；工商企業(yè)應收賬款等。
（二）貸款和應收款項的特征
該類資產(chǎn)具有如下特征：
1.回收金額固定或可確定
2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應收款項則沒有。
（三）不屬于貸款和應收款項的資產(chǎn)
1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應定義為交易性金融資產(chǎn)；
2. 初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
3. 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
4.因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。
【要點提示】貸款和應收款項的辨認屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。
3.4.2貸款和應收款項的會計處理
（一）貸款和應收款項的會計處理原則
1.金融企業(yè)應按發(fā)放貸款的本金及相關交易費用之和作為初始確認金額；
2.應收債權通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認金額；
3.貸款利息收入應按實際利率計算；
4.企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益
（1）應收債權出售、融資業(yè)務的核算原則
應按照“實質(zhì)重于形式”原則進行會計處理。
（2）以應收債權為質(zhì)押取得借款的核算
①取得借款時：
借：銀行存款
貸：短期借款
②有關該借款的其他處理等同于普通的短期借款。
③質(zhì)押應收債權的會計處理等同于一般應收債權，只是需設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押應收債權的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。
（3）應收債權出售的核算
①不附追索權的應收債權出售的核算
出售時：
借：銀行存款
其他應收款（預計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）
營業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：應收賬款（賬面余額）
②附追索權的應收債權出售的核算
視同以應收債權為質(zhì)押取得借款的方式。
（4）應收債權貼現(xiàn)的核算
①如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責任時，比照以應收債權為質(zhì)押取得借款方式處理。
②如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責任時，比照不附追索權的應收債權出售的會計處理。
【要點提示】對應收款項出售或融資的會計處理應作重點掌握。
(三)不符合終止確認條件的情形
1．不符合終止確認條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；
(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；
(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權)；
(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。
對于相對復雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應當像判斷是否符合終止確認條件那樣，通過分析計算來判斷。如果分析計算表明，企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變，則表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，從而不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2．不符合終止確認時的計量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
(四)繼續(xù)涉入的情形
1．繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理： (1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)； (2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。
比如，在采用保留次級權益或提供信用擔保等進行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上的部分(非幾乎所有)風險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關資產(chǎn)和負債。
判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應當重點關注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，應當關注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實際能力”。
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒有額外條件對此銷售加以限制(是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn))，主要關注是否存在與出售密切相關的約束性條款。 比如，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內(nèi)期權，以致于可以認定轉(zhuǎn)入方將來很可能會行權。在這種情況下，不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實際能力。
2．繼續(xù)涉入的計量（案例解析見教材）
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。
通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的金額。
在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。
企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關資產(chǎn)確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉入所形成的相關資產(chǎn)和負債不應當相互抵銷。
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應當將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并在此基礎上運用上述繼續(xù)涉入會計處理原則。
【要點提示】繼續(xù)涉入內(nèi)容考生只需一般了解，此處非測試重點。
經(jīng)典例題－4【2007年單選題】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（ ）?！ ?BR> A.2062.14萬元
B.2068.98萬元
C.2072.54萬元
D.2083.43萬元
【答案】C
【解析】20×7年溢價攤銷額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬元），20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。
（五）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整（也可能記借方）
――應計利息
資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）
具體例解見教材案例。
【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。
Ⅱ、相關鏈接
持有至到期投資本質(zhì)上就是債券投資，有關公司債的題目常以可轉(zhuǎn)換公司債券為設計對象，從投資方和發(fā)行方兩個角度進行測試，所以考生應結(jié)合應付債券掌握此要點。
3.4 貸款和應收款項
Ⅰ、【考點分析】
3.4.1貸款和應收款項概述
（一）貸款和應收款項的定義
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)；工商企業(yè)應收賬款等。
（二）貸款和應收款項的特征
該類資產(chǎn)具有如下特征：
1.回收金額固定或可確定
2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應收款項則沒有。
（三）不屬于貸款和應收款項的資產(chǎn)
1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應定義為交易性金融資產(chǎn)；
2. 初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
3. 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
4.因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。
【要點提示】貸款和應收款項的辨認屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。
3.4.2貸款和應收款項的會計處理
（一）貸款和應收款項的會計處理原則
1.金融企業(yè)應按發(fā)放貸款的本金及相關交易費用之和作為初始確認金額；
2.應收債權通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認金額；
3.貸款利息收入應按實際利率計算；
4.企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益