1、【例題·計算題】2007年至2008年甲公司投資A公司股票的相關(guān)資料如下：
（1）甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10％的股權(quán)，并準備長期持有。
（2）A公司2007年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。
（3）A公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬。
（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利（分別以下4種情況）：①3月2日分派現(xiàn)金股利700萬元；②3月2日分派現(xiàn)金股利500萬元；③3月2日分派現(xiàn)金股利400萬元；④3月2日分派現(xiàn)金股利100萬元。
要求：編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。
【答案】甲公司編制的有關(guān)會計分錄如下：
（1）甲公司取得投資時：
借：長期股權(quán)投資——A公司 150
貸：銀行存款 150
（2）A公司2007年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時：
借：應(yīng)收股利 10
貸：長期股權(quán)投資——A公司 10
（3）A公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。
（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：
①若分派現(xiàn)金股利700萬元
應(yīng)沖減的投資成本＝［（100＋700）－500］×10％－10＝20（萬元）
應(yīng)確認的投資收益＝700×10％－20＝50（萬元）
借：應(yīng)收股利 70
貸：長期股權(quán)投資——A公司 20
投資收益 50
②若分派現(xiàn)金股利500萬元
應(yīng)沖減的投資成本＝［（100＋500）－500］×10％－10＝0（萬元）
應(yīng)確認的投資收益＝500×10％－0＝50（萬元）
借：應(yīng)收股利 50
貸：投資收益 50
③若分派現(xiàn)金股利400萬元
應(yīng)沖減的初始投資成本＝[（100＋400）－500]×10％－10＝－10（萬元）
（恢復(fù)已沖減的投資成本10萬元）；
應(yīng)確認的投資收益＝400×10％－（－10）＝50（萬元）
借：應(yīng)收股利 40
長期股權(quán)投資——A公司 10
貸：投資收益 50
④若分派現(xiàn)金股利100萬元
應(yīng)沖減的初始投資成本＝[（100＋100）－500]×10％－10＝－40（萬元），但由于以前累計沖減了投資成本10萬元，所以現(xiàn)在最多只能沖回已沖減的投資成本10萬元；
應(yīng)確認的投資收益＝100×10％－（－10）＝20（萬元）
借：應(yīng)收股利 10
長期股權(quán)投資——A公司 10
貸：投資收益 20
【點評】當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認當(dāng)期投資收益時，具體應(yīng)區(qū)分：
①投資當(dāng)年：
投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。
②投資的以后年度：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額
2、【例題·單選題】甲公司2007年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000萬元，實際收款10 200萬元，票面年利率為4％，實際利率為6％。債券包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日的利息已經(jīng)支付。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額為（）萬元。
A. 4 983.96 B. 534.60 C. 4 716.66 D. 5 083.96
【答案】D
【解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額
＝轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券”余額＋轉(zhuǎn)銷的“資本公積”－股本
＝[9 465.40＋（9 465.40×6％－10 000×4％）]/2＋（10 200－9 465.40）/2－100
＝4 816.66＋367.30－100＝5 083.96（萬元）
【點評】如果可轉(zhuǎn)換公司債券涉及手續(xù)費，則需要在權(quán)益成份和負債成份之間進行分攤。
3、【例題·計算題】甲公司委托A公司代銷商品1 000件，協(xié)議價為每件1 000元，增值稅稅率為17％，該商品的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標明，將來A公司沒有將商品售出時可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1 200元的價格銷售，增值稅稅率為17％。
甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％。
要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會計分錄。
【答案】甲公司會計處理如下：
（1）甲公司將商品交付A公司時：
借：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 800 000
貸：庫存商品 800 000
（2）收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 480 000
貸：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 480 000
（3）收到A公司的貨款時：
借：銀行存款 702 000
貸：應(yīng)收賬款 702 000
A公司會計處理如下：
（1）收到甲公司交付的商品時：
借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 1 000 000
貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 1 000 000
（2）銷售商品時：
借：銀行存款 842 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 122 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000
貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 600 000
借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 600 000
貸：應(yīng)付賬款 600 000
（3）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：
借：應(yīng)付賬款 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102 000
貸：銀行存款 702 000
（1）甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10％的股權(quán)，并準備長期持有。
（2）A公司2007年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。
（3）A公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬。
（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利（分別以下4種情況）：①3月2日分派現(xiàn)金股利700萬元；②3月2日分派現(xiàn)金股利500萬元；③3月2日分派現(xiàn)金股利400萬元；④3月2日分派現(xiàn)金股利100萬元。
要求：編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。
【答案】甲公司編制的有關(guān)會計分錄如下：
（1）甲公司取得投資時：
借：長期股權(quán)投資——A公司 150
貸：銀行存款 150
（2）A公司2007年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時：
借：應(yīng)收股利 10
貸：長期股權(quán)投資——A公司 10
（3）A公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。
（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：
①若分派現(xiàn)金股利700萬元
應(yīng)沖減的投資成本＝［（100＋700）－500］×10％－10＝20（萬元）
應(yīng)確認的投資收益＝700×10％－20＝50（萬元）
借：應(yīng)收股利 70
貸：長期股權(quán)投資——A公司 20
投資收益 50
②若分派現(xiàn)金股利500萬元
應(yīng)沖減的投資成本＝［（100＋500）－500］×10％－10＝0（萬元）
應(yīng)確認的投資收益＝500×10％－0＝50（萬元）
借：應(yīng)收股利 50
貸：投資收益 50
③若分派現(xiàn)金股利400萬元
應(yīng)沖減的初始投資成本＝[（100＋400）－500]×10％－10＝－10（萬元）
（恢復(fù)已沖減的投資成本10萬元）；
應(yīng)確認的投資收益＝400×10％－（－10）＝50（萬元）
借：應(yīng)收股利 40
長期股權(quán)投資——A公司 10
貸：投資收益 50
④若分派現(xiàn)金股利100萬元
應(yīng)沖減的初始投資成本＝[（100＋100）－500]×10％－10＝－40（萬元），但由于以前累計沖減了投資成本10萬元，所以現(xiàn)在最多只能沖回已沖減的投資成本10萬元；
應(yīng)確認的投資收益＝100×10％－（－10）＝20（萬元）
借：應(yīng)收股利 10
長期股權(quán)投資——A公司 10
貸：投資收益 20
【點評】當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認當(dāng)期投資收益時，具體應(yīng)區(qū)分：
①投資當(dāng)年：
投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。
②投資的以后年度：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額
2、【例題·單選題】甲公司2007年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000萬元，實際收款10 200萬元，票面年利率為4％，實際利率為6％。債券包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日的利息已經(jīng)支付。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額為（）萬元。
A. 4 983.96 B. 534.60 C. 4 716.66 D. 5 083.96
【答案】D
【解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額
＝轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券”余額＋轉(zhuǎn)銷的“資本公積”－股本
＝[9 465.40＋（9 465.40×6％－10 000×4％）]/2＋（10 200－9 465.40）/2－100
＝4 816.66＋367.30－100＝5 083.96（萬元）
【點評】如果可轉(zhuǎn)換公司債券涉及手續(xù)費，則需要在權(quán)益成份和負債成份之間進行分攤。
3、【例題·計算題】甲公司委托A公司代銷商品1 000件，協(xié)議價為每件1 000元，增值稅稅率為17％，該商品的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標明，將來A公司沒有將商品售出時可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1 200元的價格銷售，增值稅稅率為17％。
甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％。
要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會計分錄。
【答案】甲公司會計處理如下：
（1）甲公司將商品交付A公司時：
借：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 800 000
貸：庫存商品 800 000
（2）收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 480 000
貸：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 480 000
（3）收到A公司的貨款時：
借：銀行存款 702 000
貸：應(yīng)收賬款 702 000
A公司會計處理如下：
（1）收到甲公司交付的商品時：
借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 1 000 000
貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 1 000 000
（2）銷售商品時：
借：銀行存款 842 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 122 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000
貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 600 000
借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 600 000
貸：應(yīng)付賬款 600 000
（3）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：
借：應(yīng)付賬款 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102 000
貸：銀行存款 702 000