三、國際重疊征稅
（一）概念
國際重疊征稅是指由于兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對同一所得按本國稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。
（二）危害
1、妨礙國際投資的積極性。
2、影響資本輸出國國際收支平衡。
3、影響資本結(jié)構(gòu)，減少管理者責(zé)任心。
（三）解決方法
1、股息收入國的做法
（1）對來自國外的股息減免所得稅
（2）準(zhǔn)許國內(nèi)母公司與國外子公司合并報稅
（3）實行間接抵免
以間接抵免法解決經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅問題，就是通過母公司獲取的股息，計算出該股息上所承擔(dān)的子公司繳納的所得稅份額，同時計算出該股息相應(yīng)的稅前所得數(shù)額，然后按照直接抵免的方法，計算出這一部分所得在母公司所在國的抵免限額，進(jìn)而確定在母公司所在國可以抵免的數(shù)額。間接抵免法的計算過程較之直接抵免法更為復(fù)雜，相關(guān)計算公式如下：
該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額 = 子公司繳納所得稅總額×（母公司取得股息/子公司稅后凈利潤）
母公司由子公司獲取的所得額 = 股息+該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額
抵免限額 = 母公司由子公司獲取的所得額×母公司所在國所得稅率
將第一項與第三項加以比較，確定實際可以抵免的所得稅額，進(jìn)而計算母公司實際應(yīng)向其所在國繳納的稅額：
應(yīng)納稅額 = （母公司境內(nèi)所得額+母公司由子公司獲取的所得額）×母公司所在國稅率- 可以實際抵免的所得稅額
下面舉例加以說明：
假設(shè)P為A國居民公司，某納稅年度內(nèi)有來源于居住國境內(nèi)所得1000萬美元，P持有其設(shè)在B國的子公司M 50%的股權(quán)，同一納稅年度內(nèi)M公司在B國取得所得500萬美元。A國所得稅率為40%，B國所得稅率為30%.按照間接抵免法計算P公司應(yīng)向A國繳納稅款數(shù)額如下：
M公司向B國繳納稅款額 = 500萬美元×30% = 150萬美元
P公司從M公司獲取股息 = （500萬美元-150萬美元）×50% = 175萬美元
該項股息分擔(dān)M公司所得稅額 = 150萬美元×175萬美元/（500萬美元-150萬美元）= 75萬美元
P公司由M公司獲取的所得額 = 175萬美元+75萬美元 =250萬美元
A國抵免限額 = 250萬美元×40% = 100萬美元
由于P公司由M公司取得收入中所承擔(dān)的所得稅額75萬美元低于A國的抵免限額，因而可以得到全部抵免。
P公司實際納稅數(shù)額 = （1000萬美元+250萬美元）×40%-75萬美元 = 425萬美元
可見，子公司M所取得的500萬美元并未全部被視為母公司P來源于B國的所得，而是通過其分配到的股息175萬美元還原出P公司從B國取得的收入250萬美元，僅就這部分所得向A國承擔(dān)納稅義務(wù)。通過計算出這部分所得上在B國已承擔(dān)的稅負(fù)，在低于A國抵免限額的條件下全部予以抵免，這樣，就完全消除了可能存在的雙重征稅問題。
實踐中各國對間接抵免法的適用規(guī)定了一定的條件：
（1）只有法人公司才能享受間接抵免，自然人不享有這一權(quán)利；
（2）母公司直接擁有子公司的股權(quán)需達(dá)到一定比例，滿足最低限額要求；
（3）享受間接抵免的納稅人必須實際收到來自于其子公司的股息。
2、股息支付國的做法
（1）雙稅率制
（2）折算制
第四節(jié) 國際稅收協(xié)定
一、概念和種類
（一）概念
所謂國際稅收協(xié)定，就是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，依照對等原則，通過政府間的談判而締結(jié)的、以協(xié)調(diào)稅收利益分配以及加強稅收行政工作合作為內(nèi)容的書面協(xié)議。
（二）種類
1、雙邊和多邊稅收協(xié)定
2、一般和特定國際稅收協(xié)定
二、作用
1、消除重復(fù)征稅
2、防止國際逃稅與避稅
3、在國家之間劃分稅源
4、避免稅收歧視
5、加強稅收協(xié)助
6、鼓勵投資
三、主要內(nèi)容
（一）適用范圍。稅收協(xié)定的適用范圍一般包括主體范圍、客體范圍、地域范圍、時間范圍：
（1）主體范圍
即協(xié)定對哪些人適用。
（2）客體范圍
即該稅收協(xié)定適用于那些稅種，體現(xiàn)在征稅對象上，就是該協(xié)定對所得和財產(chǎn)都適用還是僅適用于所得；適用于哪些類型的所得。英美法系國家的稅收協(xié)定以往僅適用于所得稅，而大陸法系國家給稅收協(xié)定所設(shè)定的適用范圍則比較廣泛，不僅適用于財產(chǎn)稅和所得稅，有的還推廣到動產(chǎn)稅和繼承稅。實踐中，各國大都在協(xié)定文本中將稅種名稱一一列出，以避免實際操作中在理解上出現(xiàn)分歧；有的國家還在具體列舉稅種之前，作了概括性的規(guī)定。
（3）地域范圍
按照一般國際法和國內(nèi)法的原則性規(guī)定，一國以條約形式承擔(dān)的國際義務(wù)，在未作特殊限制的條件下，應(yīng)當(dāng)然及于該國的全部領(lǐng)土，這也是一國對內(nèi)主權(quán)的體現(xiàn)。
（4）時間范圍
也即稅收協(xié)定發(fā)生效力的時間起止日期。雙邊稅收協(xié)定經(jīng)締約國雙方各自完成其憲法所規(guī)定的法律程序，互換批準(zhǔn)書后即告生效。自稅收協(xié)定生效后的第一個納稅年度起，其所取得的所得適用協(xié)定的規(guī)定。協(xié)定一般長期有效，但雙方可以約定在協(xié)定生效五年后，一方可以單方面通知對方終止該協(xié)定。
（二）稅收管轄權(quán)的劃分
1、關(guān)于營業(yè)所得
2、關(guān)于投資所得
3、關(guān)于財產(chǎn)所得
4、關(guān)于勞務(wù)所得
（三）重復(fù)征稅的避免
（四）特別規(guī)定
1、無差別待遇（國籍無差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別、費用扣除無差別、企業(yè)資本無差別）
2、相互協(xié)商程序
3、相互交換情報
（一）概念
國際重疊征稅是指由于兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對同一所得按本國稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。
（二）危害
1、妨礙國際投資的積極性。
2、影響資本輸出國國際收支平衡。
3、影響資本結(jié)構(gòu)，減少管理者責(zé)任心。
（三）解決方法
1、股息收入國的做法
（1）對來自國外的股息減免所得稅
（2）準(zhǔn)許國內(nèi)母公司與國外子公司合并報稅
（3）實行間接抵免
以間接抵免法解決經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅問題，就是通過母公司獲取的股息，計算出該股息上所承擔(dān)的子公司繳納的所得稅份額，同時計算出該股息相應(yīng)的稅前所得數(shù)額，然后按照直接抵免的方法，計算出這一部分所得在母公司所在國的抵免限額，進(jìn)而確定在母公司所在國可以抵免的數(shù)額。間接抵免法的計算過程較之直接抵免法更為復(fù)雜，相關(guān)計算公式如下：
該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額 = 子公司繳納所得稅總額×（母公司取得股息/子公司稅后凈利潤）
母公司由子公司獲取的所得額 = 股息+該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額
抵免限額 = 母公司由子公司獲取的所得額×母公司所在國所得稅率
將第一項與第三項加以比較，確定實際可以抵免的所得稅額，進(jìn)而計算母公司實際應(yīng)向其所在國繳納的稅額：
應(yīng)納稅額 = （母公司境內(nèi)所得額+母公司由子公司獲取的所得額）×母公司所在國稅率- 可以實際抵免的所得稅額
下面舉例加以說明：
假設(shè)P為A國居民公司，某納稅年度內(nèi)有來源于居住國境內(nèi)所得1000萬美元，P持有其設(shè)在B國的子公司M 50%的股權(quán)，同一納稅年度內(nèi)M公司在B國取得所得500萬美元。A國所得稅率為40%，B國所得稅率為30%.按照間接抵免法計算P公司應(yīng)向A國繳納稅款數(shù)額如下：
M公司向B國繳納稅款額 = 500萬美元×30% = 150萬美元
P公司從M公司獲取股息 = （500萬美元-150萬美元）×50% = 175萬美元
該項股息分擔(dān)M公司所得稅額 = 150萬美元×175萬美元/（500萬美元-150萬美元）= 75萬美元
P公司由M公司獲取的所得額 = 175萬美元+75萬美元 =250萬美元
A國抵免限額 = 250萬美元×40% = 100萬美元
由于P公司由M公司取得收入中所承擔(dān)的所得稅額75萬美元低于A國的抵免限額，因而可以得到全部抵免。
P公司實際納稅數(shù)額 = （1000萬美元+250萬美元）×40%-75萬美元 = 425萬美元
可見，子公司M所取得的500萬美元并未全部被視為母公司P來源于B國的所得，而是通過其分配到的股息175萬美元還原出P公司從B國取得的收入250萬美元，僅就這部分所得向A國承擔(dān)納稅義務(wù)。通過計算出這部分所得上在B國已承擔(dān)的稅負(fù)，在低于A國抵免限額的條件下全部予以抵免，這樣，就完全消除了可能存在的雙重征稅問題。
實踐中各國對間接抵免法的適用規(guī)定了一定的條件：
（1）只有法人公司才能享受間接抵免，自然人不享有這一權(quán)利；
（2）母公司直接擁有子公司的股權(quán)需達(dá)到一定比例，滿足最低限額要求；
（3）享受間接抵免的納稅人必須實際收到來自于其子公司的股息。
2、股息支付國的做法
（1）雙稅率制
（2）折算制
第四節(jié) 國際稅收協(xié)定
一、概念和種類
（一）概念
所謂國際稅收協(xié)定，就是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，依照對等原則，通過政府間的談判而締結(jié)的、以協(xié)調(diào)稅收利益分配以及加強稅收行政工作合作為內(nèi)容的書面協(xié)議。
（二）種類
1、雙邊和多邊稅收協(xié)定
2、一般和特定國際稅收協(xié)定
二、作用
1、消除重復(fù)征稅
2、防止國際逃稅與避稅
3、在國家之間劃分稅源
4、避免稅收歧視
5、加強稅收協(xié)助
6、鼓勵投資
三、主要內(nèi)容
（一）適用范圍。稅收協(xié)定的適用范圍一般包括主體范圍、客體范圍、地域范圍、時間范圍：
（1）主體范圍
即協(xié)定對哪些人適用。
（2）客體范圍
即該稅收協(xié)定適用于那些稅種，體現(xiàn)在征稅對象上，就是該協(xié)定對所得和財產(chǎn)都適用還是僅適用于所得；適用于哪些類型的所得。英美法系國家的稅收協(xié)定以往僅適用于所得稅，而大陸法系國家給稅收協(xié)定所設(shè)定的適用范圍則比較廣泛，不僅適用于財產(chǎn)稅和所得稅，有的還推廣到動產(chǎn)稅和繼承稅。實踐中，各國大都在協(xié)定文本中將稅種名稱一一列出，以避免實際操作中在理解上出現(xiàn)分歧；有的國家還在具體列舉稅種之前，作了概括性的規(guī)定。
（3）地域范圍
按照一般國際法和國內(nèi)法的原則性規(guī)定，一國以條約形式承擔(dān)的國際義務(wù)，在未作特殊限制的條件下，應(yīng)當(dāng)然及于該國的全部領(lǐng)土，這也是一國對內(nèi)主權(quán)的體現(xiàn)。
（4）時間范圍
也即稅收協(xié)定發(fā)生效力的時間起止日期。雙邊稅收協(xié)定經(jīng)締約國雙方各自完成其憲法所規(guī)定的法律程序，互換批準(zhǔn)書后即告生效。自稅收協(xié)定生效后的第一個納稅年度起，其所取得的所得適用協(xié)定的規(guī)定。協(xié)定一般長期有效，但雙方可以約定在協(xié)定生效五年后，一方可以單方面通知對方終止該協(xié)定。
（二）稅收管轄權(quán)的劃分
1、關(guān)于營業(yè)所得
2、關(guān)于投資所得
3、關(guān)于財產(chǎn)所得
4、關(guān)于勞務(wù)所得
（三）重復(fù)征稅的避免
（四）特別規(guī)定
1、無差別待遇（國籍無差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別、費用扣除無差別、企業(yè)資本無差別）
2、相互協(xié)商程序
3、相互交換情報