一般出口貿易“免、抵、退”增值稅的會計處理

一個具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物有內銷和外銷。該企業(yè)2003年1月份，用500萬元購進所需原材料等，進項稅額85萬元，內銷產(chǎn)品的銷售額為300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣為2400萬元。上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率17％，出口退稅率15％。要求計算應退增值稅并編制會計分錄（單位：元）。
    1、外購原材料等　 考試大論壇
     借：原材料等5000000
     應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000
     　　貸：銀行存款5850000
     2、核算當期內銷產(chǎn)品的銷項稅額
     借：銀行存款3510000
     　　貸：主營業(yè)務收入3000000
     應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000（3000000×17％）
     3、核算當期外銷產(chǎn)品的銷售收入
     借：應收外匯賬款24000000
     　　貸：主營業(yè)務收入24000000www.Ｅxamda.CoM
     4、月末，核算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
     免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
     24000000×（17%-15%）-0=480000
     借：產(chǎn)品銷售成本480000
     　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000
     5、計算應納稅額
     當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
     510000-（850000-480000）=140000
     借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）140000
     　　貸：應交增值稅——未交增值稅140000
     結轉后，月未“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
     6、實際繳納增值稅時累計應納稅額=當期應納稅額-上期未抵扣完的進項稅額（即上期留抵稅額）140000-50000=90000
     借：應交稅金——未交增值稅90000
     　　貸：銀行存款90000