本章考情分析
一、本章地位與作用
從歷年考試看，考試內(nèi)容相對來說都是比較具體的制度、規(guī)定或基本常識，對一些比較抽象的理論問題一般不作考核要求。今后命題也將堅持符合會計實際工作這一原則。本章是非常典型的屬于與財務(wù)會計相關(guān)的法律制度，因此在全書中占有重要地位。
二、近3年教材變化情況
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┃ 年度 ┃ 變化 ┃ 卷面考查情況 ┃
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┃ ┃(1)新增單位內(nèi)部控制的主要方法。 ┃2006年卷面考查多選題、判斷 ┃
┃2005年 ┃(2)新增取得會計從業(yè)資格的范圍。 ┃題、綜合題。 ┃
┃2006年 ┃(3)擴充會計人員職業(yè)道德的法律規(guī)定。 ┃2007年卷面注意單選題、簡答 ┃
┃ ┃(4)新增會計從業(yè)資格的后續(xù)管理。 ┃題。 ┃
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┃ ┃(1)新增法律與會計職業(yè)道德的聯(lián)系區(qū)別。 ┃ ┃
┃2007年 ┃(2)新增審計報告的種類。 ┃2007年卷面注意多選題、簡答 ┃
┃ ┃ ┃題。 ┃
┃ ┃(3)新增會計責任與審計責任。 ┃ ┃
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三、近3年題型題量分析
單項選擇題
多項選擇題
判斷題
簡答題
綜合題
合計
2004年
3題3分
1題2分
1題1分
1題7分
6題13分
2005年
2題2分
2題4分
2題2分
6題8分
2006年
3題3分
2題4分
1題1分
1題10分
7題18分
四、本章重難點內(nèi)容
【考點一】會計核算的一般要求
【注意問題】
1．必須依法建賬：
2。必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算；
3．必須保證資料的真實和完整；
4．必須正確使用會計處理方法；
5．必須正確使用會計記錄文字；
6．用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定。
【易出題型】單選題、判斷題
【考點二】會計憑證、會計賬簿
【注意問題】
1．會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。
2．會計機構(gòu)和會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；
3．對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充；
4．原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；
5．原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章；
6．原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7．一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。
8．任何單位都不得在法定會計賬簿外私設(shè)會計賬簿。
【易出題型】單選題、判斷題、案例題
【考點二】財務(wù)會計報告
【注意問題】
1．財務(wù)會計報告通常由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成；
2．各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定編制月份、季度、年度財務(wù)會計報告，對外報送的財務(wù)會計報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定；
3．對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準；
4．應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲；
5．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)；
6．企業(yè)應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍；
7．不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法；
8．單位負責人對報送的財務(wù)會計報告的真實性、完整性負法律責任。
(1)企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章；
(2)由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；
(3)設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章；
(4)不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告；
(5)財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供；
(6)在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。
【易出題型】多選題、判斷題
【考點四】會計檔案管理
【注意問題】
1．會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料；
2．各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案；
3．會計檔案原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)上級主管單位批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或復(fù)制，并應(yīng)履行借出手續(xù)和限期歸還；
4．會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、l 0年、1 5年和25年5種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起；
5．對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完時為止。
【易出題型】單選題、多選題、判斷題、案例題
【考點五】會計監(jiān)督
【注意問題】
1．內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。
2．會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)。
(1)會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正；
(2)會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
3．財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督。
(1)依法設(shè)置會計賬簿情況；
(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性情況；
(3)會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度情況；
(4)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格情況。
4．單位內(nèi)部控制的主要方法。
(1)不相容職務(wù)相互分離控制
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制"，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
(2)授權(quán)批準控制
單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序，并要校用規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
(3)會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。
(4)預(yù)算控制
(5)財產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤點控制
(6)風險控制：包括經(jīng)營風險、財務(wù)風險
(7)內(nèi)部報告控制
(8)電子信息技術(shù)控制
【易出題型】單選題、判斷題
【考點六】會計機構(gòu)設(shè)置
【注意問題】
1．各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)。
2．不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)當配備專職會計人員。
3．不具備設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員條件的單位，可以委托經(jīng)批準設(shè)立的代理記賬機構(gòu)進行代理記賬從事代理記賬業(yè)務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當具備以下條件：
(1)至少有3名持有會計證的專職從業(yè)人員，同時可以聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)管理制度；
(3)機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記；
(4)除會計師事務(wù)所外，其他代理記賬機構(gòu)必須持有縣級以上財政部門核發(fā)的代理記賬許可證書。
【易出題型】多選題、判斷題
【考點七】會計機構(gòu)和會計人員
【注意問題】
1．國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，任免總會計師應(yīng)當符合規(guī)定，總會計師行使規(guī)定的職權(quán)。
2．凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職。
3．會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。
4．未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計工作。
5．按照規(guī)定，對會計從業(yè)資格證書實行注冊登記、年檢考核制度。
6．會計專業(yè)技術(shù)資格實行考試制度；在職會計人員實行繼續(xù)教育制度。
7．會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。
8．出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
9．國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。
【易出題型】單選題、多選題、判斷題
【考點八】會計人員工作交接
【注意問題】
1．會計人員沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。
2．會計人員工作交接具體要求。
(1)接管人員點交發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理；
(2)有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。
(3)會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。
(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致。
(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。
3．監(jiān)交規(guī)定及責任界定。
(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人負責監(jiān)交；
(2)會計機構(gòu)負責人辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交；
(3)移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任；
(4)接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責任； (5)接替人員不對移交過來材料的真實性、完整性負法律上的責任；
(6)交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章；
(7)接管人員不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
【易出題型】單選題、判斷題、案例題
【考點九】審計報告的種類
【注意問題】
1．審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報告發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當由注冊會計。師簽名并蓋章，還應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
2．審計報告的種類。
(1)無保留意見的審計報告。
(2)帶強調(diào)段的無保留意見的審計報告。
強調(diào)事項應(yīng)當同時符合下列條件：①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
3．會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。
【易出題型】多選題、簡答題
【考點十】會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別
【注意問題】
1．會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系。
(1)目標相同；
(2)調(diào)整對象相同；
(3)職責相同；
(4)在作用上相互補充；內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。
2．會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別。
(1)性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。
(2)作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。
(3)實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。
(4)實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施國家法律的相應(yīng)要求；會計職業(yè)道德需要會計人員的自覺遵守。
【易出題型】多選題
【考點十一】法律責任
【注意問題】
1．不依法進行會計管理、核算和監(jiān)督的法律責任。
(1)責令改正；
(2)對單位處3 000元以上5萬元以下的罰款；
(3)對直接主管和其它直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款；
(4)對國家工作人員給予行政處分；
(5)對會計人員違法情節(jié)嚴重的，吊銷會計從業(yè)資格證書；
(6)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
2．偽造、變造、編制虛假會計資料的法律責任。
(1)對單位處5 000元以上l 0萬元以下的罰款；
(2)對直接主管和其它直接責任人員處3 000元以上5萬元以下的罰款；
(3)對國家工作人員給予行政處分；
(4)對會計人員，吊銷會計從業(yè)資格證書；
(5)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
3．隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料的法律責任。
(1)對單位處5000元以上1 0萬元以下的罰款；
(2)對直接主管和其它直接責任人員處3 000元以上5萬元以下的罰款；
(3)對國家工作人員給予行政處分；
(4)對會計人員，吊銷會計從業(yè)資格證書；
(5)情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金；
(6)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
4．授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責任。
(1)尚不構(gòu)成犯罪的，處5 000元以上5萬元以下的罰款；
(2)對國家工作人員給予行政處分；
(3)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
5．單位負責人對會計人員進行打擊報復(fù)的法律責任。
(1)由所在單位給予行政處分；
(2)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；
(3)對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)級別。
6．參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)取消其相關(guān)科目的成績；情節(jié)嚴重的，取消其全部考試科目的成績。
用假學歷、假證書等手段獲得免試考試科目、取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)撤銷其會計從業(yè)資格證書。
持證人員未辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)予以警告并責令限期改正；逾期不改正的，予以公告。
【易出題型】單選題、多選題、判斷題、案例題
五、學習本章應(yīng)注意的問題
本章重點內(nèi)容為：會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員的規(guī)定；財政、審計和稅務(wù)部門對會計監(jiān)督的權(quán)限；會計法對單位負責人承擔法律責任的認定。在最近3年的考試中，本章的平均分值為1 3分，各類題型均有考查主要為客觀題，綜合題連續(xù)3年試題中2年均出自本章。
2007年考試中，考生應(yīng)注意以下問題：(1)對原始憑證的審核要求；(2)財務(wù)會計報告；(3)會計檔案的界定和銷毀；(4)單位內(nèi)部控制制度的主要方法；(5)總會計師的地位、任免程序；(6)會計從業(yè)資格；(7)會計人員回避制度；(8)會計人員工作交接；
(9)會計機構(gòu)負責人的任職條件；(1 O)違反會計法的法律責任
一、本章地位與作用
從歷年考試看，考試內(nèi)容相對來說都是比較具體的制度、規(guī)定或基本常識，對一些比較抽象的理論問題一般不作考核要求。今后命題也將堅持符合會計實際工作這一原則。本章是非常典型的屬于與財務(wù)會計相關(guān)的法律制度，因此在全書中占有重要地位。
二、近3年教材變化情況
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┃ 年度 ┃ 變化 ┃ 卷面考查情況 ┃
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┃ ┃(1)新增單位內(nèi)部控制的主要方法。 ┃2006年卷面考查多選題、判斷 ┃
┃2005年 ┃(2)新增取得會計從業(yè)資格的范圍。 ┃題、綜合題。 ┃
┃2006年 ┃(3)擴充會計人員職業(yè)道德的法律規(guī)定。 ┃2007年卷面注意單選題、簡答 ┃
┃ ┃(4)新增會計從業(yè)資格的后續(xù)管理。 ┃題。 ┃
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┃ ┃(1)新增法律與會計職業(yè)道德的聯(lián)系區(qū)別。 ┃ ┃
┃2007年 ┃(2)新增審計報告的種類。 ┃2007年卷面注意多選題、簡答 ┃
┃ ┃ ┃題。 ┃
┃ ┃(3)新增會計責任與審計責任。 ┃ ┃
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三、近3年題型題量分析
單項選擇題
多項選擇題
判斷題
簡答題
綜合題
合計
2004年
3題3分
1題2分
1題1分
1題7分
6題13分
2005年
2題2分
2題4分
2題2分
6題8分
2006年
3題3分
2題4分
1題1分
1題10分
7題18分
四、本章重難點內(nèi)容
【考點一】會計核算的一般要求
【注意問題】
1．必須依法建賬：
2。必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算；
3．必須保證資料的真實和完整；
4．必須正確使用會計處理方法；
5．必須正確使用會計記錄文字；
6．用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定。
【易出題型】單選題、判斷題
【考點二】會計憑證、會計賬簿
【注意問題】
1．會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。
2．會計機構(gòu)和會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；
3．對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充；
4．原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；
5．原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章；
6．原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7．一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。
8．任何單位都不得在法定會計賬簿外私設(shè)會計賬簿。
【易出題型】單選題、判斷題、案例題
【考點二】財務(wù)會計報告
【注意問題】
1．財務(wù)會計報告通常由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成；
2．各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定編制月份、季度、年度財務(wù)會計報告，對外報送的財務(wù)會計報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定；
3．對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準；
4．應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲；
5．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)；
6．企業(yè)應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍；
7．不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法；
8．單位負責人對報送的財務(wù)會計報告的真實性、完整性負法律責任。
(1)企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章；
(2)由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；
(3)設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章；
(4)不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告；
(5)財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供；
(6)在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。
【易出題型】多選題、判斷題
【考點四】會計檔案管理
【注意問題】
1．會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料；
2．各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案；
3．會計檔案原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)上級主管單位批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或復(fù)制，并應(yīng)履行借出手續(xù)和限期歸還；
4．會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、l 0年、1 5年和25年5種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起；
5．對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完時為止。
【易出題型】單選題、多選題、判斷題、案例題
【考點五】會計監(jiān)督
【注意問題】
1．內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。
2．會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)。
(1)會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正；
(2)會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
3．財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督。
(1)依法設(shè)置會計賬簿情況；
(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性情況；
(3)會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度情況；
(4)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格情況。
4．單位內(nèi)部控制的主要方法。
(1)不相容職務(wù)相互分離控制
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制"，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
(2)授權(quán)批準控制
單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序，并要校用規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
(3)會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。
(4)預(yù)算控制
(5)財產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤點控制
(6)風險控制：包括經(jīng)營風險、財務(wù)風險
(7)內(nèi)部報告控制
(8)電子信息技術(shù)控制
【易出題型】單選題、判斷題
【考點六】會計機構(gòu)設(shè)置
【注意問題】
1．各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)。
2．不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)當配備專職會計人員。
3．不具備設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員條件的單位，可以委托經(jīng)批準設(shè)立的代理記賬機構(gòu)進行代理記賬從事代理記賬業(yè)務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當具備以下條件：
(1)至少有3名持有會計證的專職從業(yè)人員，同時可以聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)管理制度；
(3)機構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記；
(4)除會計師事務(wù)所外，其他代理記賬機構(gòu)必須持有縣級以上財政部門核發(fā)的代理記賬許可證書。
【易出題型】多選題、判斷題
【考點七】會計機構(gòu)和會計人員
【注意問題】
1．國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，任免總會計師應(yīng)當符合規(guī)定，總會計師行使規(guī)定的職權(quán)。
2．凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職。
3．會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。
4．未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計工作。
5．按照規(guī)定，對會計從業(yè)資格證書實行注冊登記、年檢考核制度。
6．會計專業(yè)技術(shù)資格實行考試制度；在職會計人員實行繼續(xù)教育制度。
7．會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。
8．出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
9．國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。
【易出題型】單選題、多選題、判斷題
【考點八】會計人員工作交接
【注意問題】
1．會計人員沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。
2．會計人員工作交接具體要求。
(1)接管人員點交發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理；
(2)有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。
(3)會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。
(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致。
(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。
3．監(jiān)交規(guī)定及責任界定。
(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人負責監(jiān)交；
(2)會計機構(gòu)負責人辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交；
(3)移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任；
(4)接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責任； (5)接替人員不對移交過來材料的真實性、完整性負法律上的責任；
(6)交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章；
(7)接管人員不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
【易出題型】單選題、判斷題、案例題
【考點九】審計報告的種類
【注意問題】
1．審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報告發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當由注冊會計。師簽名并蓋章，還應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
2．審計報告的種類。
(1)無保留意見的審計報告。
(2)帶強調(diào)段的無保留意見的審計報告。
強調(diào)事項應(yīng)當同時符合下列條件：①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
3．會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。
【易出題型】多選題、簡答題
【考點十】會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別
【注意問題】
1．會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系。
(1)目標相同；
(2)調(diào)整對象相同；
(3)職責相同；
(4)在作用上相互補充；內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。
2．會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別。
(1)性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。
(2)作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。
(3)實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。
(4)實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施國家法律的相應(yīng)要求；會計職業(yè)道德需要會計人員的自覺遵守。
【易出題型】多選題
【考點十一】法律責任
【注意問題】
1．不依法進行會計管理、核算和監(jiān)督的法律責任。
(1)責令改正；
(2)對單位處3 000元以上5萬元以下的罰款；
(3)對直接主管和其它直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款；
(4)對國家工作人員給予行政處分；
(5)對會計人員違法情節(jié)嚴重的，吊銷會計從業(yè)資格證書；
(6)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
2．偽造、變造、編制虛假會計資料的法律責任。
(1)對單位處5 000元以上l 0萬元以下的罰款；
(2)對直接主管和其它直接責任人員處3 000元以上5萬元以下的罰款；
(3)對國家工作人員給予行政處分；
(4)對會計人員，吊銷會計從業(yè)資格證書；
(5)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
3．隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料的法律責任。
(1)對單位處5000元以上1 0萬元以下的罰款；
(2)對直接主管和其它直接責任人員處3 000元以上5萬元以下的罰款；
(3)對國家工作人員給予行政處分；
(4)對會計人員，吊銷會計從業(yè)資格證書；
(5)情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金；
(6)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
4．授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責任。
(1)尚不構(gòu)成犯罪的，處5 000元以上5萬元以下的罰款；
(2)對國家工作人員給予行政處分；
(3)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
5．單位負責人對會計人員進行打擊報復(fù)的法律責任。
(1)由所在單位給予行政處分；
(2)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；
(3)對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)級別。
6．參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)取消其相關(guān)科目的成績；情節(jié)嚴重的，取消其全部考試科目的成績。
用假學歷、假證書等手段獲得免試考試科目、取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)撤銷其會計從業(yè)資格證書。
持證人員未辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)予以警告并責令限期改正；逾期不改正的，予以公告。
【易出題型】單選題、多選題、判斷題、案例題
五、學習本章應(yīng)注意的問題
本章重點內(nèi)容為：會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員的規(guī)定；財政、審計和稅務(wù)部門對會計監(jiān)督的權(quán)限；會計法對單位負責人承擔法律責任的認定。在最近3年的考試中，本章的平均分值為1 3分，各類題型均有考查主要為客觀題，綜合題連續(xù)3年試題中2年均出自本章。
2007年考試中，考生應(yīng)注意以下問題：(1)對原始憑證的審核要求；(2)財務(wù)會計報告；(3)會計檔案的界定和銷毀；(4)單位內(nèi)部控制制度的主要方法；(5)總會計師的地位、任免程序；(6)會計從業(yè)資格；(7)會計人員回避制度；(8)會計人員工作交接；
(9)會計機構(gòu)負責人的任職條件；(1 O)違反會計法的法律責任