企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，涉及稅收問(wèn)題較多，不同的合同簽訂方式，會(huì)給合同當(dāng)事人雙方帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)能正確理解并運(yùn)用現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，就可能節(jié)約稅款，否則企業(yè)就可能多繳稅款。
江蘇省南京市吉祥公司準(zhǔn)備在四川成都市辦一家分公司，主業(yè)是經(jīng)營(yíng)商品零售。吉祥公司承租四川如意公司（一商業(yè)企業(yè)）的一幢商場(chǎng)，合同上簽的租金為每年1200萬(wàn)元，租期10年。該商場(chǎng)的產(chǎn)權(quán)為四川正大房地產(chǎn)公司所有。正大公司租給如意公司租金為每年1000萬(wàn)元。另外，吉祥公司委托四川光明裝飾工程公司進(jìn)行包工包料裝修，總金額為4120萬(wàn)元。裝修材料費(fèi)為3000萬(wàn)元，人工費(fèi)1000萬(wàn)元，稅款120萬(wàn)元。
分析一
先分析吉祥公司與如意公司簽訂的合同。
籌劃前：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額?！比缫夤緫?yīng)按收取的全部租金收入納稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為1200×5%×（1＋7%＋3%）＝66萬(wàn)元。
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第二條：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！笨芍?，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。如意公司不是產(chǎn)權(quán)所有人，不存在房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。
籌劃后：將吉祥公司與如意公司的承租合同進(jìn)行變化，即將如意公司的轉(zhuǎn)租合同進(jìn)行分解：一是如意公司作為中介身份進(jìn)行介紹服務(wù)，如意公司收取介紹費(fèi)每年200萬(wàn)元；二是發(fā)票由正大公司直接開(kāi)給吉祥公司，每年1000萬(wàn)元。
如此一來(lái)，如意公司的稅負(fù)變?yōu)槟隊(duì)I業(yè)稅及附加金額＝200×5%×（1＋7%＋3%）＝11萬(wàn)元，如意公司年節(jié)稅55萬(wàn)元，10年共節(jié)稅550萬(wàn)元。
如意公司的收入并未減少，吉祥公司的稅前列支金額不變。
當(dāng)然交易是雙方行為，此方案應(yīng)該由吉祥公司與如意公司之間共享節(jié)稅金額。雙方可達(dá)成協(xié)議：由如意公司享受節(jié)稅金額的一半，另一半的節(jié)稅金額由吉祥公司享受，如意公司可收入中介費(fèi)200－55÷2＝172.5萬(wàn)元。
值得注意的是：根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕217號(hào)）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)，電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)，房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)，電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)，房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕016號(hào)）第三條第十九款規(guī)定：“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”規(guī)定可知：對(duì)物業(yè)管理公司為業(yè)主代收代付的水、電、燃?xì)夂头孔赓M(fèi)用，可按差額征收營(yíng)業(yè)稅。
如果如意公司是一物業(yè)管理公司，就不存在上述納稅籌劃空間了。如意公司亦不會(huì)作出28萬(wàn)元的中介費(fèi)讓步。
分析二
分析吉祥公司與光明公司簽訂的裝修合同。
籌劃前：吉祥公司與光明公司所簽訂的合同，光明公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為4120×3%×（1＋7%＋3%）＝136萬(wàn)元。
籌劃后：光明公司采取清包工的形式，代為吉祥公司采購(gòu)材料并免收手續(xù)費(fèi)的形式簽訂合同。
根據(jù)《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114號(hào)）規(guī)定：“納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！?BR> 《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕第026號(hào)）第五條：“代購(gòu)貨物行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)繳給委托方；（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。”
《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》〔試行稿〕（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第七條第一款規(guī)定：“代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)?！?BR> 《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1995）076號(hào)）第四條：“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬?！?BR> 由此可知，企業(yè)代為采購(gòu)材料的行為，如果同時(shí)符合財(cái)稅字〔1994〕第026號(hào)的三個(gè)條件，不征增值稅。另外因收取的報(bào)酬為0，故不存在營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。
于是光明公司裝飾工程應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為（1000＋30）×3%×（1＋7%＋3%）＝34萬(wàn)元〔其中30萬(wàn)元為1000萬(wàn)元人工成本相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅（1000×3%），裝飾行業(yè)屬于建筑安裝業(yè)，合同總價(jià)要單列人工費(fèi)和相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅款，故總收費(fèi)金額為1030萬(wàn)元〕。
籌劃效果為節(jié)稅＝136－34＝102萬(wàn)元。
同樣道理，光明公司與吉祥公司可進(jìn)行上述節(jié)稅利益的分?jǐn)?，雙方分別可得66萬(wàn)元的利益。光明公司可在工程的人工費(fèi)中多收取66萬(wàn)元的金額以達(dá)到上述效果。
綜上所述，如果改變合同的形式，上述納稅籌劃方案可使合同當(dāng)事方節(jié)稅550＋102＝652萬(wàn)元。
江蘇省南京市吉祥公司準(zhǔn)備在四川成都市辦一家分公司，主業(yè)是經(jīng)營(yíng)商品零售。吉祥公司承租四川如意公司（一商業(yè)企業(yè)）的一幢商場(chǎng)，合同上簽的租金為每年1200萬(wàn)元，租期10年。該商場(chǎng)的產(chǎn)權(quán)為四川正大房地產(chǎn)公司所有。正大公司租給如意公司租金為每年1000萬(wàn)元。另外，吉祥公司委托四川光明裝飾工程公司進(jìn)行包工包料裝修，總金額為4120萬(wàn)元。裝修材料費(fèi)為3000萬(wàn)元，人工費(fèi)1000萬(wàn)元，稅款120萬(wàn)元。
分析一
先分析吉祥公司與如意公司簽訂的合同。
籌劃前：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額?！比缫夤緫?yīng)按收取的全部租金收入納稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為1200×5%×（1＋7%＋3%）＝66萬(wàn)元。
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第二條：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！笨芍?，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。如意公司不是產(chǎn)權(quán)所有人，不存在房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。
籌劃后：將吉祥公司與如意公司的承租合同進(jìn)行變化，即將如意公司的轉(zhuǎn)租合同進(jìn)行分解：一是如意公司作為中介身份進(jìn)行介紹服務(wù)，如意公司收取介紹費(fèi)每年200萬(wàn)元；二是發(fā)票由正大公司直接開(kāi)給吉祥公司，每年1000萬(wàn)元。
如此一來(lái)，如意公司的稅負(fù)變?yōu)槟隊(duì)I業(yè)稅及附加金額＝200×5%×（1＋7%＋3%）＝11萬(wàn)元，如意公司年節(jié)稅55萬(wàn)元，10年共節(jié)稅550萬(wàn)元。
如意公司的收入并未減少，吉祥公司的稅前列支金額不變。
當(dāng)然交易是雙方行為，此方案應(yīng)該由吉祥公司與如意公司之間共享節(jié)稅金額。雙方可達(dá)成協(xié)議：由如意公司享受節(jié)稅金額的一半，另一半的節(jié)稅金額由吉祥公司享受，如意公司可收入中介費(fèi)200－55÷2＝172.5萬(wàn)元。
值得注意的是：根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕217號(hào)）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)，電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)，房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)，電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)，房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕016號(hào)）第三條第十九款規(guī)定：“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”規(guī)定可知：對(duì)物業(yè)管理公司為業(yè)主代收代付的水、電、燃?xì)夂头孔赓M(fèi)用，可按差額征收營(yíng)業(yè)稅。
如果如意公司是一物業(yè)管理公司，就不存在上述納稅籌劃空間了。如意公司亦不會(huì)作出28萬(wàn)元的中介費(fèi)讓步。
分析二
分析吉祥公司與光明公司簽訂的裝修合同。
籌劃前：吉祥公司與光明公司所簽訂的合同，光明公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為4120×3%×（1＋7%＋3%）＝136萬(wàn)元。
籌劃后：光明公司采取清包工的形式，代為吉祥公司采購(gòu)材料并免收手續(xù)費(fèi)的形式簽訂合同。
根據(jù)《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114號(hào)）規(guī)定：“納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！?BR> 《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕第026號(hào)）第五條：“代購(gòu)貨物行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)繳給委托方；（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。”
《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》〔試行稿〕（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第七條第一款規(guī)定：“代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)?！?BR> 《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1995）076號(hào)）第四條：“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬?！?BR> 由此可知，企業(yè)代為采購(gòu)材料的行為，如果同時(shí)符合財(cái)稅字〔1994〕第026號(hào)的三個(gè)條件，不征增值稅。另外因收取的報(bào)酬為0，故不存在營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。
于是光明公司裝飾工程應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為（1000＋30）×3%×（1＋7%＋3%）＝34萬(wàn)元〔其中30萬(wàn)元為1000萬(wàn)元人工成本相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅（1000×3%），裝飾行業(yè)屬于建筑安裝業(yè)，合同總價(jià)要單列人工費(fèi)和相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅款，故總收費(fèi)金額為1030萬(wàn)元〕。
籌劃效果為節(jié)稅＝136－34＝102萬(wàn)元。
同樣道理，光明公司與吉祥公司可進(jìn)行上述節(jié)稅利益的分?jǐn)?，雙方分別可得66萬(wàn)元的利益。光明公司可在工程的人工費(fèi)中多收取66萬(wàn)元的金額以達(dá)到上述效果。
綜上所述，如果改變合同的形式，上述納稅籌劃方案可使合同當(dāng)事方節(jié)稅550＋102＝652萬(wàn)元。