國稅發(fā)[2005]9號出臺后，關(guān)于全年一次性獎金即年終獎的納稅籌劃報刊雜志談得比較多，如：“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”等等，可惜的是，幾乎所有的籌劃就年終獎?wù)勀杲K獎，沒有在一個納稅年度統(tǒng)籌考慮，本文就此做一研究。
國稅發(fā)[2005]9號文，規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，年終獎的計稅辦法只允許采用一次，并且規(guī)定取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這也就是說納稅人在一個納稅年度內(nèi)，12月（次）繳納月薪個人所得稅，再加上一次年終獎繳納個人所得稅。假定某納稅人200*年全年收入（含年終獎，以下簡稱年薪）扣除稅法規(guī)定的全年扣除費用、三費一金以及稅法允許扣除的其他費用（上述所有的費用簡稱總費用）后為M元，其中年終獎為N元，顯然當M0做一分析。
首先應(yīng)該肯定當M-N一定時，每月應(yīng)納稅所得額為（M-N）/12該納稅人月繳納個稅最少，這里不再證明。
參照個人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應(yīng)納個稅函數(shù)F1（x）是分段函數(shù)，
F1（x）=0.05x-0 當 0100000 （區(qū)間K9）
為方便，統(tǒng)一F1（x）=Aix-Bi，其中x在區(qū)間Ki=（Ci，Ci 1]上（當I=9時，K9=（C9，C10））。
同樣，年終獎應(yīng)納個稅函數(shù)F2（x）也是分段函數(shù)，可以得出
F2（y）=12F1（y/12） 11Bj， y/12在區(qū)間Kj上。
令M=12x y，全年應(yīng)納稅個稅函數(shù)F3（M）=12F1（x） F2（y），利用數(shù)學分析的方法，可以得出下表（表一）的分配方案，納稅人按此分配方案發(fā)放年薪能達到的節(jié)稅目的。
M的取值范圍 年終獎N 月應(yīng)納稅所得額
[0,6000] [0,6000]任意值 (M-N）/12
[6000，12000] M/2
[12000,35500] 6000
[35500,48000] M/2
[48000,106000] 24000
[106000,120000] M/2
[120000,355000] 60000
[355000,480000] M/2
[480000,940000] 240000
[940000,960000] M/2
[960000,1640000] 480000
[1640000, ∞) 720000
（表一）
為便于讀者理解，下面取例說明。
例1：張某2007年年薪140000元，允許扣除的總費用20000元，M=140000-20000=120000.
發(fā)放方案 年終獎 月應(yīng)納稅所得額 全年應(yīng)納個稅
方案一 75000 3750 19875
方案二 60000 5000 16375
方案三 45000 6250 17125
（表二）
發(fā)放方案二利用了表一的分配方案，是最節(jié)稅的。
例2：李某是某大型國有控股公司的董事長，2008年年薪3000000元，允許扣除的總費用60000元，M=2940000.
發(fā)放方案 年終獎 月應(yīng)納稅所得額 全年應(yīng)納個稅
方案四 720000 185000 1027125
方案五 600000 195000 1045125
方案六 1200000 145000 1068125
可見方案四是最節(jié)稅的，同時也說明了“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”的問題。
當然表一并不是的最節(jié)稅的方案，只要年終獎按表一確定之后，每個月應(yīng)納稅所得額是可以適當調(diào)整的，只要保證每個月的應(yīng)納稅所得額的適用稅率跟（M-N）/12的適用稅率一致，最終繳納個稅都是一樣的。這里就不在贅述。
因此企業(yè)在年初就要合理的預(yù)測每個員工的年薪、允許扣除的總費用，在此基礎(chǔ)上合理的發(fā)放月薪、年終獎，只有這樣才能達到籌劃的目的。
國稅發(fā)[2005]9號文，規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，年終獎的計稅辦法只允許采用一次，并且規(guī)定取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這也就是說納稅人在一個納稅年度內(nèi)，12月（次）繳納月薪個人所得稅，再加上一次年終獎繳納個人所得稅。假定某納稅人200*年全年收入（含年終獎，以下簡稱年薪）扣除稅法規(guī)定的全年扣除費用、三費一金以及稅法允許扣除的其他費用（上述所有的費用簡稱總費用）后為M元，其中年終獎為N元，顯然當M0做一分析。
首先應(yīng)該肯定當M-N一定時，每月應(yīng)納稅所得額為（M-N）/12該納稅人月繳納個稅最少，這里不再證明。
參照個人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應(yīng)納個稅函數(shù)F1（x）是分段函數(shù)，
F1（x）=0.05x-0 當 0100000 （區(qū)間K9）
為方便，統(tǒng)一F1（x）=Aix-Bi，其中x在區(qū)間Ki=（Ci，Ci 1]上（當I=9時，K9=（C9，C10））。
同樣，年終獎應(yīng)納個稅函數(shù)F2（x）也是分段函數(shù)，可以得出
F2（y）=12F1（y/12） 11Bj， y/12在區(qū)間Kj上。
令M=12x y，全年應(yīng)納稅個稅函數(shù)F3（M）=12F1（x） F2（y），利用數(shù)學分析的方法，可以得出下表（表一）的分配方案，納稅人按此分配方案發(fā)放年薪能達到的節(jié)稅目的。
M的取值范圍 年終獎N 月應(yīng)納稅所得額
[0,6000] [0,6000]任意值 (M-N）/12
[6000，12000] M/2
[12000,35500] 6000
[35500,48000] M/2
[48000,106000] 24000
[106000,120000] M/2
[120000,355000] 60000
[355000,480000] M/2
[480000,940000] 240000
[940000,960000] M/2
[960000,1640000] 480000
[1640000, ∞) 720000
（表一）
為便于讀者理解，下面取例說明。
例1：張某2007年年薪140000元，允許扣除的總費用20000元，M=140000-20000=120000.
發(fā)放方案 年終獎 月應(yīng)納稅所得額 全年應(yīng)納個稅
方案一 75000 3750 19875
方案二 60000 5000 16375
方案三 45000 6250 17125
（表二）
發(fā)放方案二利用了表一的分配方案，是最節(jié)稅的。
例2：李某是某大型國有控股公司的董事長，2008年年薪3000000元，允許扣除的總費用60000元，M=2940000.
發(fā)放方案 年終獎 月應(yīng)納稅所得額 全年應(yīng)納個稅
方案四 720000 185000 1027125
方案五 600000 195000 1045125
方案六 1200000 145000 1068125
可見方案四是最節(jié)稅的，同時也說明了“不論年薪多高，年終獎上限為72萬”的問題。
當然表一并不是的最節(jié)稅的方案，只要年終獎按表一確定之后，每個月應(yīng)納稅所得額是可以適當調(diào)整的，只要保證每個月的應(yīng)納稅所得額的適用稅率跟（M-N）/12的適用稅率一致，最終繳納個稅都是一樣的。這里就不在贅述。
因此企業(yè)在年初就要合理的預(yù)測每個員工的年薪、允許扣除的總費用，在此基礎(chǔ)上合理的發(fā)放月薪、年終獎，只有這樣才能達到籌劃的目的。