實務(wù)公告 2030—2：美國證券監(jiān)督委員會對外部審計師提供內(nèi)部審計 服務(wù)的獨立性要求
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2030 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2030 條標(biāo)準(zhǔn)
資源管理 審計執(zhí)行主管應(yīng)該保證內(nèi)部審計資源恰當(dāng)、充分并得到有效應(yīng)用，以實現(xiàn)已批準(zhǔn)計劃。
本實務(wù)公告性質(zhì) 接受美國證券監(jiān)督委員會(SEC)管轄的公司在評價外部審計師提供內(nèi)部審計服務(wù)并審計
公司財務(wù)報表的獨立性時應(yīng)該考慮以下指南。本指南總結(jié)了美國證券監(jiān)督委員會對審計師獨 立性的要求，供讀者參考。但本公告的重點是與內(nèi)部審計服務(wù)有關(guān)的規(guī)定。本公告的主要目 的是協(xié)助讀者理解美國證券監(jiān)督委員會的要求、確定需要考慮的問題、鼓勵審計執(zhí)行主管、 審計委員會/外部審計師和其他相關(guān)方面之間的對話。至于對美國證券監(jiān)督委員會要求的法 律、會計或管理解釋，讀者應(yīng)該尋求律師、注冊會計師和管理機構(gòu)等的權(quán)威解釋。是否遵守 本實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1．美國證券監(jiān)督委員會于 2001 年 2 月 5 日通過了關(guān)于外部審計師獨立性的修正條例(于 即日起生效)，以根據(jù)以下內(nèi)容確定審計師是否獨立：
．審計師或其家庭成員有沒有對審計客戶投資；
．審計師或其家庭成員和審計客戶之間有無雇傭關(guān)系；
．審計公司向其審計客戶提供的服務(wù)范圍。服務(wù)范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計客戶提供的 服務(wù)。
2．修正條例。
．大大減少審計公司中相關(guān)雇員及其親屬的數(shù)目：在確定外部審計師的獨立性時這些人 對審計客戶的投資都歸到審計師身上；
．縮小其任職會影響外部審計師獨立性的前任公司雇員數(shù)目及其親戚圈；
．確認一旦由外部審計師向公募公司審計客戶提供會損害審計師獨立性的某些非審計業(yè) 務(wù)；
．要求大多數(shù)公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計師在最近一個財務(wù)年度 提供的非審計服務(wù)有關(guān)的某些信息；
．如果會計公司擁有質(zhì)量控制并滿足其他有關(guān)條件，那么即使它們無意出現(xiàn)獨立性受損 情況，也可以作為例外情形，不認為這些會計公司沒有獨立性。
3．實施新條例的過渡日期如下：
2002 年 8 月 5 日以前：提供與評價、評估、發(fā)表公允性意見和內(nèi)部審計服務(wù)有關(guān)的非 審計服務(wù)不會影響會計師對此審計客戶的獨立性，條件是根據(jù)美國證券監(jiān)督委員會、獨 立標(biāo)準(zhǔn)委員會或美國會計行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務(wù)不損害外部審計師的獨立性。
2002 年 12 月 31 日以前：對于每年為 500 多家根據(jù)《1934 年證券交易法》第 12 條在美 國證券監(jiān)督委員會登記上市的公司提供審計、檢查或鑒證服務(wù)的會計公司，如果它們在 美國以外的辦事處沒有建立具備新條例所要求特征的質(zhì)量控制系統(tǒng)，仍然不會認為它們 缺乏獨立性。
4．美國證券監(jiān)督委員會的條例表明，如果在審計和專業(yè)業(yè)務(wù)階段中的任何一個點上， 會計師為其審計客戶提供了以下非審計服務(wù)(條例說明的例外和限制情形除外)，那么外部審 計師就缺乏獨立性：
•與審計客戶的會計記錄或財務(wù)報表有關(guān)的記賬或其他業(yè)務(wù)；
•財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計和實施；
•提供評價、評估、公允性意見；
•精算服務(wù)；
•內(nèi)部審計服務(wù)；
•管理職能；
•人力資源；
•經(jīng)紀(jì)人服務(wù)；
•法律服務(wù)。 上述內(nèi)容在美國證券監(jiān)督委員會的條例中有比較詳細的討論。本公告將重點講述與內(nèi)部審計 業(yè)務(wù)有關(guān)的條例。
5．具體說來，如果發(fā)生以下情況，外部審計師的獨立性就受到了損害：
(1)外部審計師在任意一個財務(wù)年度提供的內(nèi)部審計服務(wù)超過了在審計客戶內(nèi)部審計部 門所花總時間的 40％，除非審計客戶的總資產(chǎn)少于 2 億美元。(在本段中，“內(nèi)部審計服務(wù)” 并不包括與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表無關(guān)的操作性內(nèi)部審計服務(wù)。)
(2)外部審計師可以提供任何內(nèi)部審計服務(wù)或與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表無 關(guān)的操作性內(nèi)部審計服務(wù)，除非：
•審計客戶的管理層已以書面形式向會計公司和審計客戶的審計委員會或董事會(在不 存在審計委員會時)確認審計客戶有責(zé)任根據(jù)(1934 年證券交易法)第 13(B)(2)條建立并維護 內(nèi)部會計控制系統(tǒng)；
•審計客戶的管理層指定主管職員或一般雇員(是高層管理人員)負責(zé)內(nèi)部審計部
門；
•審計客戶的管理層確定了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍、風(fēng)險和頻率，包括由會計開展的內(nèi)部
審計業(yè)務(wù)；
•審計客戶的管理層評價內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題和取得的結(jié)果，包括由會計開展的內(nèi)部 審計業(yè)務(wù)；
•審計客戶的管理層通過從會計那里獲取報告評價審計程序和審計發(fā)現(xiàn)的充分性；
•審計客戶的管理層不能將會計的工作作為確定內(nèi)部控制充分性的主要依據(jù)而依賴這些 工作。
6．審計執(zhí)行主管應(yīng)該就美國證券監(jiān)督委員會關(guān)于外部審計師獨立性要求的條例協(xié)調(diào)內(nèi) 部審計部門、管理層、審計委員會和外部審計師之間的關(guān)系。各方理解美國證券監(jiān)督委員會 條例的應(yīng) 用并就此達成共識是十分關(guān)鍵的。
7．審計執(zhí)行主管應(yīng)該證實并在必要時協(xié)助上述第 5 條第二點中的 6 條標(biāo)準(zhǔn)得到實現(xiàn)。 雖然沒有具體說明多長時間進行一次這樣的報告或證實工作，一般建議進行年度鑒證。
8．審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定就美國證券監(jiān)督委員會條例要求的定義和應(yīng)用與各方達成一 致意見。公司應(yīng)該保留恰當(dāng)?shù)挠涗?，說明如何定義條件、如何應(yīng)用條例要求。比較可取的做 法是采納 相關(guān)政策，規(guī)定公司解釋和遵守美國證券監(jiān)督委員會條例所用的方法。
9．以下范例代表了但沒有窮盡應(yīng)該得到評價和達成一致意見的有關(guān)考慮內(nèi)容：
•如何定義“內(nèi)部審計活動”。比如，“內(nèi)部審計活動”是否包括向?qū)徲媹?zhí)行主管報告的 所有事項?是否包括向?qū)徲嬑瘑T會的所有部門，比如：獨立風(fēng)險管理部門、合規(guī)性部門、安 全部門或道德官員?在這方面有必要檢查公司的機構(gòu)圖和內(nèi)部審計部門及審計委員會章程。
•在擁有多個或分散化內(nèi)部審計部門的公司中，美國證券監(jiān)督委員會條例應(yīng)該應(yīng)用于這 些部門的總體服務(wù)。請記?。好绹C券監(jiān)督委員會條例適用于所有在證券監(jiān)督委員會登記上 市的公司，所以，如果一家公司有多個在證券監(jiān)督委員會登記的子公司，那么這些條例單獨 適用于每個已經(jīng)登記的子公司。
•公司應(yīng)該就如何定義內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表和操作性內(nèi)部審計服務(wù)達成一 致意見。此外，公司應(yīng)該確定與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表無關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。 請注意：美國證券監(jiān)督委員會條例沒有排除所有操作性內(nèi)部審計服務(wù)，只是排除了與內(nèi)部會 計控制、財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表無關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。
•如何針對外部審計師可以提供的內(nèi)部審計服務(wù)計算 40％的限額?應(yīng)該包括所有根據(jù)“全 時對等內(nèi)容”計算的分配給內(nèi)部審計服務(wù)的時間。請注意：本條例自 2002 年 8 月 5 日起生 效，將只包括最初實施階段的一年中部分時間的小時數(shù)。
•40％的限額計算應(yīng)該在審計階段開始時進行，并以當(dāng)年所計劃的內(nèi)部審計活動為依據(jù)。 美國證券監(jiān)督委員會條例適用于當(dāng)年工作的實際小時數(shù)和實際活動。審計執(zhí)行主管應(yīng)該建立 恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)測系統(tǒng)，定期評價對 40％限額的遵守情況，并對內(nèi)部審計活動進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整， 以切實遵守美國證券監(jiān)督委員會條例。
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2030 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2030 條標(biāo)準(zhǔn)
資源管理 審計執(zhí)行主管應(yīng)該保證內(nèi)部審計資源恰當(dāng)、充分并得到有效應(yīng)用，以實現(xiàn)已批準(zhǔn)計劃。
本實務(wù)公告性質(zhì) 接受美國證券監(jiān)督委員會(SEC)管轄的公司在評價外部審計師提供內(nèi)部審計服務(wù)并審計
公司財務(wù)報表的獨立性時應(yīng)該考慮以下指南。本指南總結(jié)了美國證券監(jiān)督委員會對審計師獨 立性的要求，供讀者參考。但本公告的重點是與內(nèi)部審計服務(wù)有關(guān)的規(guī)定。本公告的主要目 的是協(xié)助讀者理解美國證券監(jiān)督委員會的要求、確定需要考慮的問題、鼓勵審計執(zhí)行主管、 審計委員會/外部審計師和其他相關(guān)方面之間的對話。至于對美國證券監(jiān)督委員會要求的法 律、會計或管理解釋，讀者應(yīng)該尋求律師、注冊會計師和管理機構(gòu)等的權(quán)威解釋。是否遵守 本實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1．美國證券監(jiān)督委員會于 2001 年 2 月 5 日通過了關(guān)于外部審計師獨立性的修正條例(于 即日起生效)，以根據(jù)以下內(nèi)容確定審計師是否獨立：
．審計師或其家庭成員有沒有對審計客戶投資；
．審計師或其家庭成員和審計客戶之間有無雇傭關(guān)系；
．審計公司向其審計客戶提供的服務(wù)范圍。服務(wù)范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計客戶提供的 服務(wù)。
2．修正條例。
．大大減少審計公司中相關(guān)雇員及其親屬的數(shù)目：在確定外部審計師的獨立性時這些人 對審計客戶的投資都歸到審計師身上；
．縮小其任職會影響外部審計師獨立性的前任公司雇員數(shù)目及其親戚圈；
．確認一旦由外部審計師向公募公司審計客戶提供會損害審計師獨立性的某些非審計業(yè) 務(wù)；
．要求大多數(shù)公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計師在最近一個財務(wù)年度 提供的非審計服務(wù)有關(guān)的某些信息；
．如果會計公司擁有質(zhì)量控制并滿足其他有關(guān)條件，那么即使它們無意出現(xiàn)獨立性受損 情況，也可以作為例外情形，不認為這些會計公司沒有獨立性。
3．實施新條例的過渡日期如下：
2002 年 8 月 5 日以前：提供與評價、評估、發(fā)表公允性意見和內(nèi)部審計服務(wù)有關(guān)的非 審計服務(wù)不會影響會計師對此審計客戶的獨立性，條件是根據(jù)美國證券監(jiān)督委員會、獨 立標(biāo)準(zhǔn)委員會或美國會計行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務(wù)不損害外部審計師的獨立性。
2002 年 12 月 31 日以前：對于每年為 500 多家根據(jù)《1934 年證券交易法》第 12 條在美 國證券監(jiān)督委員會登記上市的公司提供審計、檢查或鑒證服務(wù)的會計公司，如果它們在 美國以外的辦事處沒有建立具備新條例所要求特征的質(zhì)量控制系統(tǒng)，仍然不會認為它們 缺乏獨立性。
4．美國證券監(jiān)督委員會的條例表明，如果在審計和專業(yè)業(yè)務(wù)階段中的任何一個點上， 會計師為其審計客戶提供了以下非審計服務(wù)(條例說明的例外和限制情形除外)，那么外部審 計師就缺乏獨立性：
•與審計客戶的會計記錄或財務(wù)報表有關(guān)的記賬或其他業(yè)務(wù)；
•財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計和實施；
•提供評價、評估、公允性意見；
•精算服務(wù)；
•內(nèi)部審計服務(wù)；
•管理職能；
•人力資源；
•經(jīng)紀(jì)人服務(wù)；
•法律服務(wù)。 上述內(nèi)容在美國證券監(jiān)督委員會的條例中有比較詳細的討論。本公告將重點講述與內(nèi)部審計 業(yè)務(wù)有關(guān)的條例。
5．具體說來，如果發(fā)生以下情況，外部審計師的獨立性就受到了損害：
(1)外部審計師在任意一個財務(wù)年度提供的內(nèi)部審計服務(wù)超過了在審計客戶內(nèi)部審計部 門所花總時間的 40％，除非審計客戶的總資產(chǎn)少于 2 億美元。(在本段中，“內(nèi)部審計服務(wù)” 并不包括與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表無關(guān)的操作性內(nèi)部審計服務(wù)。)
(2)外部審計師可以提供任何內(nèi)部審計服務(wù)或與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表無 關(guān)的操作性內(nèi)部審計服務(wù)，除非：
•審計客戶的管理層已以書面形式向會計公司和審計客戶的審計委員會或董事會(在不 存在審計委員會時)確認審計客戶有責(zé)任根據(jù)(1934 年證券交易法)第 13(B)(2)條建立并維護 內(nèi)部會計控制系統(tǒng)；
•審計客戶的管理層指定主管職員或一般雇員(是高層管理人員)負責(zé)內(nèi)部審計部
門；
•審計客戶的管理層確定了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍、風(fēng)險和頻率，包括由會計開展的內(nèi)部
審計業(yè)務(wù)；
•審計客戶的管理層評價內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題和取得的結(jié)果，包括由會計開展的內(nèi)部 審計業(yè)務(wù)；
•審計客戶的管理層通過從會計那里獲取報告評價審計程序和審計發(fā)現(xiàn)的充分性；
•審計客戶的管理層不能將會計的工作作為確定內(nèi)部控制充分性的主要依據(jù)而依賴這些 工作。
6．審計執(zhí)行主管應(yīng)該就美國證券監(jiān)督委員會關(guān)于外部審計師獨立性要求的條例協(xié)調(diào)內(nèi) 部審計部門、管理層、審計委員會和外部審計師之間的關(guān)系。各方理解美國證券監(jiān)督委員會 條例的應(yīng) 用并就此達成共識是十分關(guān)鍵的。
7．審計執(zhí)行主管應(yīng)該證實并在必要時協(xié)助上述第 5 條第二點中的 6 條標(biāo)準(zhǔn)得到實現(xiàn)。 雖然沒有具體說明多長時間進行一次這樣的報告或證實工作，一般建議進行年度鑒證。
8．審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定就美國證券監(jiān)督委員會條例要求的定義和應(yīng)用與各方達成一 致意見。公司應(yīng)該保留恰當(dāng)?shù)挠涗?，說明如何定義條件、如何應(yīng)用條例要求。比較可取的做 法是采納 相關(guān)政策，規(guī)定公司解釋和遵守美國證券監(jiān)督委員會條例所用的方法。
9．以下范例代表了但沒有窮盡應(yīng)該得到評價和達成一致意見的有關(guān)考慮內(nèi)容：
•如何定義“內(nèi)部審計活動”。比如，“內(nèi)部審計活動”是否包括向?qū)徲媹?zhí)行主管報告的 所有事項?是否包括向?qū)徲嬑瘑T會的所有部門，比如：獨立風(fēng)險管理部門、合規(guī)性部門、安 全部門或道德官員?在這方面有必要檢查公司的機構(gòu)圖和內(nèi)部審計部門及審計委員會章程。
•在擁有多個或分散化內(nèi)部審計部門的公司中，美國證券監(jiān)督委員會條例應(yīng)該應(yīng)用于這 些部門的總體服務(wù)。請記?。好绹C券監(jiān)督委員會條例適用于所有在證券監(jiān)督委員會登記上 市的公司，所以，如果一家公司有多個在證券監(jiān)督委員會登記的子公司，那么這些條例單獨 適用于每個已經(jīng)登記的子公司。
•公司應(yīng)該就如何定義內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表和操作性內(nèi)部審計服務(wù)達成一 致意見。此外，公司應(yīng)該確定與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表無關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。 請注意：美國證券監(jiān)督委員會條例沒有排除所有操作性內(nèi)部審計服務(wù)，只是排除了與內(nèi)部會 計控制、財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表無關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。
•如何針對外部審計師可以提供的內(nèi)部審計服務(wù)計算 40％的限額?應(yīng)該包括所有根據(jù)“全 時對等內(nèi)容”計算的分配給內(nèi)部審計服務(wù)的時間。請注意：本條例自 2002 年 8 月 5 日起生 效，將只包括最初實施階段的一年中部分時間的小時數(shù)。
•40％的限額計算應(yīng)該在審計階段開始時進行，并以當(dāng)年所計劃的內(nèi)部審計活動為依據(jù)。 美國證券監(jiān)督委員會條例適用于當(dāng)年工作的實際小時數(shù)和實際活動。審計執(zhí)行主管應(yīng)該建立 恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)測系統(tǒng)，定期評價對 40％限額的遵守情況，并對內(nèi)部審計活動進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整， 以切實遵守美國證券監(jiān)督委員會條例。