【典型例題】
1、下列各項中，應通過應付工資科目核算的是( )。
A.退休人員退休金
B．車間管理人員困難補助
C．生產(chǎn)工人醫(yī)藥費
D.行政管理人員經(jīng)常性獎金
答案：D
解析：退休人員退休金應通過其他應付款科目核算，車間管理人員困難補助和生產(chǎn)工人醫(yī)藥費通過應付福利費科目核算；行政管理人員經(jīng)常性獎金通過應付工資科目核算。
【模擬練習題】
一、單選題
1、下列各項中，不屬于流動負債項目的是( )。
A.預計負債 B．或有負債
C．預收賬款 D．應付股利
2、企業(yè)無法償付的應付款項，經(jīng)確認后應將其作為( )處理。
A．其他業(yè)務收入 B．營業(yè)外收入
C. 資本公積 D．沖減管理費用
3、下列各項屬于工資總額組成內(nèi)容的是( )。
A.支付給職工的生活困難補助
B．支付給離、退休人員的退休金
C．發(fā)給職工的加班費
D．支付給職工的獨生子女補貼
4、企業(yè)向退休人員支付的退休金，在實際支付時應作的會計處理（ ）。
A．借記“應付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
B．借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
C．借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
D．借記“應付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
5、下列稅金與企業(yè)的損益無關的是( )。
A．所得稅 B．印花稅
C．增值稅 D．房產(chǎn)稅
6、企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應貸記（ ）科目。
A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務收入
C.其他應付款 D.其他應收款
7、企業(yè)預收賬款的核算，應視具體情況而定。如果企業(yè)預收賬款比較多，可以設置“預收賬款”科目；而預收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入（ ）科目的貸方，不設“預收賬款”科目。
A.應收賬款 B.預付賬款
C.其他應收款 D.應付賬款
8、企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將應付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入（）
A、應收賬款
B、應付賬款
C、壞帳損失
D、繼續(xù)保留在“應付票據(jù)”中
9、下列可以用“應付福利費”開支的項目是（ ）
A、支付退休金
B、支付誤餐補助
C、交納職工的醫(yī)療保險費
D、交納離退休人員的醫(yī)療保險
10、下列應該列入“應付工資”的項目是（?。?BR> A、用于離退休人員待遇支出
B、工效掛鉤企業(yè)工資增長基金
C、交納職工的醫(yī)療保險費
D、向勞動力提供部門交納管理費
答案：1、B 2、B 3、C 4、B 5、C 6、C 7、A
8、B 9、C 10、B
二、多選題
1、按照流動負債的應付金額是否肯定，可以分為( )。
A．應付金額是肯定的流動負債
B．應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債
C．因或有事項確認的負債
D．應付金額無法確定的負債
E．或有負債
2、下列對負債特征的表述，正確的有( )。
A．負債是過去的交易或事項形成現(xiàn)時義務
B．負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
C．負債也包括未來可能要發(fā)生的義務
D．負債的清償預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入
E．負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償
3、下列項目屬于其他應付款核算內(nèi)容的有( )。
A．應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金
B．存入保證金
C．應付統(tǒng)籌退休金
D．應上繳的教育費附加
E．應付職工的獎金
4、企業(yè)的下列支出屬于工資總額范圍內(nèi)的有（ ）。
A.支付給職工超額勞動的獎金
B．支付給職工的野外津貼
C.支付給職工的出差伙食補助費
D．支付給職工的物價補貼
E．支付的個人所得稅
5、企業(yè)繳納的下列稅金不需要通過“應交稅金”科目進行核算的有( )。
A．印花稅 B．房產(chǎn)稅
C．耕地占用稅 D.資源稅
E．車輛購置稅
6、企業(yè)計入“管理費用”科目的稅金有( )。
A．房產(chǎn)稅 B．車船使用稅
C.消費稅 D．土地增值稅
E．營業(yè)稅
7、下列項目中屬于長期負債的有( )。
A．長期借款 B．應付票據(jù)
C．遞延稅款貸項 D．應付債券
E．融資租入固定資產(chǎn)應付款
8、下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有（ ）。
A.職工未按期領取工資
B.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
C.存入保證金
D.應付、暫收所屬單位、個人的款項
9、下列應通過“其他應交款”科目核算的有（ ）
A、教育費附加
B、應付融資租賃款
C、礦產(chǎn)資源補償費
D、應付補償貿(mào)易引進設備款
E、應付股利
10、下列通過“其他應付款”核算的業(yè)務包括（ ）
A、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租金
B、應付統(tǒng)籌退休金
C、應付分期付息債券利息
D、存入保證金
E、應付包裝物租金
11、下列通過“長期應付款”科目核算的有（ ）
A、應付經(jīng)營租賃款
B、應付融資租賃款
C、應付補償貿(mào)易引進設備款
D、應付債券分期付息利息款
E、暫存款
答案：1、ABC 2、ABE 3、ABC 4、ABD 5、ACE 6、AB
7、ADE 8、ABCD 9、AC 10、ABCDE 11、BC
1Z102060所有者權(quán)益的核算
【主要知識點】
所有者權(quán)益及其特征
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權(quán)益具有以下基本特征：
1、在一般情況下(發(fā)生減資、清算除外)，不需要償還所有者權(quán)益。
2、在企業(yè)清算時，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有在償還所有負債后才返還給所有者。
3、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。
1Z102061實收資本的核算
(一)實收資本及其分類
實收資本也稱投入資本，是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等。投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，并可以長期周轉(zhuǎn)使用。
企業(yè)籌集的資本金，按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
1、國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
2、法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
3、個人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工，以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
4、外商資本金是指國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。
(二) 注冊資本的最低限額
企業(yè)在工商管理部門注冊登記的各方投資者所認繳得資本總額，稱為注冊資本。它從法律的角度出發(fā)約定了實收資本的數(shù)額，表明了企業(yè)及各投資者的權(quán)益和責任的大小，從而保證了企業(yè)投入資本在法律上的嚴肅性和投資各方依法所擁有的權(quán)利和應承擔的義務。資本總額一經(jīng)注冊，成為注冊資本后，不得隨意變更，更不能隨意撤資。當企業(yè)有必要增加或減少注冊資本時，必須持有關證明，按照公司法和其他有關制度的規(guī)定，到工商管理部門辦理有關注冊資本的變更登記的手續(xù)。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本保持一致，實收資本的數(shù)額不得低于注冊資本。
公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。有限責任公司的注冊資本的最低限額為：①以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司不得低于人民幣50萬元；②以商品批發(fā)為主的公司不低于人民幣50萬元；③以商品零售為主的公司不低于人民幣30萬元；④科技開發(fā)、咨詢、服務性公司不低于人民幣10萬元。特定行業(yè)的有限責任公司注冊資本最低限額高于前款所規(guī)定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的，由法律、法規(guī)另行規(guī)定。
（三）企業(yè)資本增減變動的規(guī)定
企業(yè)資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動：
1、符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。
2、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際歸還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。
1Z102062資本公積的核算
資本公積通常指企業(yè)非分紅性的所有者入資，是企業(yè)來源于盈利以外的那部分公積金。主要包括資本(或股本)溢價、資本匯率折算差額和接受的捐贈財產(chǎn)等。資本公積的主要用途有：一是按法定程序轉(zhuǎn)化為資本，二是用于彌補虧損。
資本公積的具體項目包括：
1、資本(或股本)溢價
資本溢價用于核算企業(yè)所有者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；或是股份公司在發(fā)行股票時，其股票發(fā)行價格高于股票面值部分，再扣除發(fā)行股票所支付的傭金和手續(xù)費等支出后的差額。
2、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備用于核算企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值扣除未來應交所得稅后的資本公積準備的余額。該明細賬中的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本金。
3、接受現(xiàn)金捐贈
接受現(xiàn)金捐贈用于核算企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而直接增加的資本公積。
4、股權(quán)投資準備
股權(quán)投資準備用于核算企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，因受資企業(yè)資本公積的增加而導致的投資企業(yè)按持股比例而增加的資本公積，該明細賬中的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本金。
5、撥款轉(zhuǎn)入
撥款轉(zhuǎn)入用于核算企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等方面的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
6、外幣資本折算差額
外幣資本折算差額用于核算企業(yè)接受外幣投資，由于折合匯率不同而使資產(chǎn)賬戶和實收資本賬戶產(chǎn)生的差額。
7、關聯(lián)方交易差價
關聯(lián)方交易差價用于反映上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所產(chǎn)生的差價，這部分資本公積也不能用于轉(zhuǎn)增資本，彌補虧損，應待上市公司清算時再進行處理。
8、其他資本公積
其他資本公積用于核算除上述各項以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額(只有轉(zhuǎn)入該項目的資本公積各準備項目才可以轉(zhuǎn)增資本金或用于彌補虧損)，債務重組時由債權(quán)人豁免的債務以及無法支付的應付賬款。
1Z102063盈余公積的核算
（一）盈余公積的來源
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出?，F(xiàn)行制度規(guī)定，公司制企業(yè)按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取(非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提取)，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。
（二）盈余公積的用途
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：
1、用于彌補虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時，應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。
2、轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。
（三）外商投資企業(yè)盈余公積的內(nèi)容
1、儲備基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金。
2、企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。
3、利潤歸還投資是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。
1Z102064未分配利潤的核算
未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。
【典型例題】
1、股份有限公司的系列資本公積項目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的有（ ）。
A.股本溢價
B.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
C.接受現(xiàn)金捐贈
D.撥款轉(zhuǎn)入
E.股權(quán)投資準備
[答案]ACD
[解析]按規(guī)定，資本公積中的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備兩個明細項目不能用于轉(zhuǎn)增股本。
2、下列各項中，應通過資本公積科目核算的有( )。
A.股權(quán)投資準備
B．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
C．存貨跌價準備
D．無法支付的應付賬款
[答案]ABD
[解析]股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；無法支付的應付賬款應轉(zhuǎn)入資本公積。上述三個項目都屬于資本公積核算的內(nèi)容。存貨跌價準備反映的是存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額，屬于存貨的抵減項目，不屬于資本公積核算的內(nèi)容。
【模擬練習題】
一、單選題
1、企業(yè)的實收資本一般不能隨意變動，如按有關規(guī)定增加實收資本時，除所有者增加新的資金投入外，還可以將( )。
A．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入實收資本
B．資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)入實收資本
C．借款轉(zhuǎn)入實收資本
D．無法歸還的應付款轉(zhuǎn)入實收資本
2、某公司上年未分配利潤60000元，本年凈利潤30000元，按照規(guī)定提取法定盈余公積后，又向投資者分配利潤40000元(法定盈余公積提取比例為10%)，則該公司本年未分配利潤數(shù)額為( )元。
A．41000 B．45000 C．47000 D．50100
3、某公司當年凈利潤100萬元，年初未分配利潤為20萬元，向投資者分配利潤30萬元，盈余公積的提取比例為10%，當年提取的盈余公積為( )萬元。
A．10 B．8 C．5 D．7
4、企業(yè)用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后應以該項盈余公積不少于該企業(yè)注冊資本的( )為限。
A．50% B．25% C．20% D．10%
5、企業(yè)接受外單位財產(chǎn)捐贈應作為增加( )處理。
A．投資收益 B．盈余公積
C．營業(yè)外收入 D．資本公積
6、所有者權(quán)益是指：
A、企業(yè)總資產(chǎn)減去流動負債
B、未分配利潤
C、企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)
D、企業(yè)實收資本
7、所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)( )的所有權(quán)。
A、資產(chǎn) B、收入
C、凈資產(chǎn) D、負債
8、采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ）
A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B.被投資企業(yè)處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)
C.被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準備
D.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本
9、上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。
A.關聯(lián)交易
B.接受外幣資本投資
C.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
D.子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
10、有限責任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中的所占的份額部分，應計入（）目。
A.實收資本 B.營業(yè)外收入
C.資本公積 D.盈余公積
11、現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應貸記（ ）賬戶。
A.資本公積一其他資本公積
B.實收資本
C.資本公積一接受現(xiàn)金捐贈
D.營業(yè)外收入
12、按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)接受實物捐贈，應貸記（）賬戶。
A.資本公積—其他資本公積
B.實收資本
C.資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
D.營業(yè)外收入
13、下列不屬于股份有限公司盈余公積核算的內(nèi)容是（ ）。
A.接受現(xiàn)金捐贈
B.企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積
C.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積
D.企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金
14、下列不會對資本公積項目產(chǎn)生影響的業(yè)務是（ ）
A、企業(yè)接受外幣資本投資，且合同無約定匯率
B、企業(yè)接受外幣資產(chǎn)投資，合同約定匯率與收到出資額當日匯率不同
C、被投資單位外幣資本折算差額引起所有者權(quán)益變動
D、被投資單位接受捐贈資產(chǎn)
答案：1、B 2、C 3、A 4、B 5、D 6、C 7、C
8、A 9、B 10、C 11、C 12、C 13、A 14、A
1、下列各項中，應通過應付工資科目核算的是( )。
A.退休人員退休金
B．車間管理人員困難補助
C．生產(chǎn)工人醫(yī)藥費
D.行政管理人員經(jīng)常性獎金
答案：D
解析：退休人員退休金應通過其他應付款科目核算，車間管理人員困難補助和生產(chǎn)工人醫(yī)藥費通過應付福利費科目核算；行政管理人員經(jīng)常性獎金通過應付工資科目核算。
【模擬練習題】
一、單選題
1、下列各項中，不屬于流動負債項目的是( )。
A.預計負債 B．或有負債
C．預收賬款 D．應付股利
2、企業(yè)無法償付的應付款項，經(jīng)確認后應將其作為( )處理。
A．其他業(yè)務收入 B．營業(yè)外收入
C. 資本公積 D．沖減管理費用
3、下列各項屬于工資總額組成內(nèi)容的是( )。
A.支付給職工的生活困難補助
B．支付給離、退休人員的退休金
C．發(fā)給職工的加班費
D．支付給職工的獨生子女補貼
4、企業(yè)向退休人員支付的退休金，在實際支付時應作的會計處理（ ）。
A．借記“應付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
B．借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
C．借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
D．借記“應付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”科目
5、下列稅金與企業(yè)的損益無關的是( )。
A．所得稅 B．印花稅
C．增值稅 D．房產(chǎn)稅
6、企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應貸記（ ）科目。
A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務收入
C.其他應付款 D.其他應收款
7、企業(yè)預收賬款的核算，應視具體情況而定。如果企業(yè)預收賬款比較多，可以設置“預收賬款”科目；而預收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入（ ）科目的貸方，不設“預收賬款”科目。
A.應收賬款 B.預付賬款
C.其他應收款 D.應付賬款
8、企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將應付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入（）
A、應收賬款
B、應付賬款
C、壞帳損失
D、繼續(xù)保留在“應付票據(jù)”中
9、下列可以用“應付福利費”開支的項目是（ ）
A、支付退休金
B、支付誤餐補助
C、交納職工的醫(yī)療保險費
D、交納離退休人員的醫(yī)療保險
10、下列應該列入“應付工資”的項目是（?。?BR> A、用于離退休人員待遇支出
B、工效掛鉤企業(yè)工資增長基金
C、交納職工的醫(yī)療保險費
D、向勞動力提供部門交納管理費
答案：1、B 2、B 3、C 4、B 5、C 6、C 7、A
8、B 9、C 10、B
二、多選題
1、按照流動負債的應付金額是否肯定，可以分為( )。
A．應付金額是肯定的流動負債
B．應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債
C．因或有事項確認的負債
D．應付金額無法確定的負債
E．或有負債
2、下列對負債特征的表述，正確的有( )。
A．負債是過去的交易或事項形成現(xiàn)時義務
B．負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
C．負債也包括未來可能要發(fā)生的義務
D．負債的清償預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入
E．負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償
3、下列項目屬于其他應付款核算內(nèi)容的有( )。
A．應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金
B．存入保證金
C．應付統(tǒng)籌退休金
D．應上繳的教育費附加
E．應付職工的獎金
4、企業(yè)的下列支出屬于工資總額范圍內(nèi)的有（ ）。
A.支付給職工超額勞動的獎金
B．支付給職工的野外津貼
C.支付給職工的出差伙食補助費
D．支付給職工的物價補貼
E．支付的個人所得稅
5、企業(yè)繳納的下列稅金不需要通過“應交稅金”科目進行核算的有( )。
A．印花稅 B．房產(chǎn)稅
C．耕地占用稅 D.資源稅
E．車輛購置稅
6、企業(yè)計入“管理費用”科目的稅金有( )。
A．房產(chǎn)稅 B．車船使用稅
C.消費稅 D．土地增值稅
E．營業(yè)稅
7、下列項目中屬于長期負債的有( )。
A．長期借款 B．應付票據(jù)
C．遞延稅款貸項 D．應付債券
E．融資租入固定資產(chǎn)應付款
8、下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有（ ）。
A.職工未按期領取工資
B.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
C.存入保證金
D.應付、暫收所屬單位、個人的款項
9、下列應通過“其他應交款”科目核算的有（ ）
A、教育費附加
B、應付融資租賃款
C、礦產(chǎn)資源補償費
D、應付補償貿(mào)易引進設備款
E、應付股利
10、下列通過“其他應付款”核算的業(yè)務包括（ ）
A、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租金
B、應付統(tǒng)籌退休金
C、應付分期付息債券利息
D、存入保證金
E、應付包裝物租金
11、下列通過“長期應付款”科目核算的有（ ）
A、應付經(jīng)營租賃款
B、應付融資租賃款
C、應付補償貿(mào)易引進設備款
D、應付債券分期付息利息款
E、暫存款
答案：1、ABC 2、ABE 3、ABC 4、ABD 5、ACE 6、AB
7、ADE 8、ABCD 9、AC 10、ABCDE 11、BC
1Z102060所有者權(quán)益的核算
【主要知識點】
所有者權(quán)益及其特征
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權(quán)益具有以下基本特征：
1、在一般情況下(發(fā)生減資、清算除外)，不需要償還所有者權(quán)益。
2、在企業(yè)清算時，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有在償還所有負債后才返還給所有者。
3、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。
1Z102061實收資本的核算
(一)實收資本及其分類
實收資本也稱投入資本，是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等。投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，并可以長期周轉(zhuǎn)使用。
企業(yè)籌集的資本金，按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
1、國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
2、法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
3、個人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工，以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
4、外商資本金是指國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。
(二) 注冊資本的最低限額
企業(yè)在工商管理部門注冊登記的各方投資者所認繳得資本總額，稱為注冊資本。它從法律的角度出發(fā)約定了實收資本的數(shù)額，表明了企業(yè)及各投資者的權(quán)益和責任的大小，從而保證了企業(yè)投入資本在法律上的嚴肅性和投資各方依法所擁有的權(quán)利和應承擔的義務。資本總額一經(jīng)注冊，成為注冊資本后，不得隨意變更，更不能隨意撤資。當企業(yè)有必要增加或減少注冊資本時，必須持有關證明，按照公司法和其他有關制度的規(guī)定，到工商管理部門辦理有關注冊資本的變更登記的手續(xù)。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本保持一致，實收資本的數(shù)額不得低于注冊資本。
公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。有限責任公司的注冊資本的最低限額為：①以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司不得低于人民幣50萬元；②以商品批發(fā)為主的公司不低于人民幣50萬元；③以商品零售為主的公司不低于人民幣30萬元；④科技開發(fā)、咨詢、服務性公司不低于人民幣10萬元。特定行業(yè)的有限責任公司注冊資本最低限額高于前款所規(guī)定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的，由法律、法規(guī)另行規(guī)定。
（三）企業(yè)資本增減變動的規(guī)定
企業(yè)資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動：
1、符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。
2、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際歸還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。
1Z102062資本公積的核算
資本公積通常指企業(yè)非分紅性的所有者入資，是企業(yè)來源于盈利以外的那部分公積金。主要包括資本(或股本)溢價、資本匯率折算差額和接受的捐贈財產(chǎn)等。資本公積的主要用途有：一是按法定程序轉(zhuǎn)化為資本，二是用于彌補虧損。
資本公積的具體項目包括：
1、資本(或股本)溢價
資本溢價用于核算企業(yè)所有者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；或是股份公司在發(fā)行股票時，其股票發(fā)行價格高于股票面值部分，再扣除發(fā)行股票所支付的傭金和手續(xù)費等支出后的差額。
2、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備用于核算企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值扣除未來應交所得稅后的資本公積準備的余額。該明細賬中的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本金。
3、接受現(xiàn)金捐贈
接受現(xiàn)金捐贈用于核算企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而直接增加的資本公積。
4、股權(quán)投資準備
股權(quán)投資準備用于核算企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，因受資企業(yè)資本公積的增加而導致的投資企業(yè)按持股比例而增加的資本公積，該明細賬中的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本金。
5、撥款轉(zhuǎn)入
撥款轉(zhuǎn)入用于核算企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等方面的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
6、外幣資本折算差額
外幣資本折算差額用于核算企業(yè)接受外幣投資，由于折合匯率不同而使資產(chǎn)賬戶和實收資本賬戶產(chǎn)生的差額。
7、關聯(lián)方交易差價
關聯(lián)方交易差價用于反映上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所產(chǎn)生的差價，這部分資本公積也不能用于轉(zhuǎn)增資本，彌補虧損，應待上市公司清算時再進行處理。
8、其他資本公積
其他資本公積用于核算除上述各項以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額(只有轉(zhuǎn)入該項目的資本公積各準備項目才可以轉(zhuǎn)增資本金或用于彌補虧損)，債務重組時由債權(quán)人豁免的債務以及無法支付的應付賬款。
1Z102063盈余公積的核算
（一）盈余公積的來源
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出?，F(xiàn)行制度規(guī)定，公司制企業(yè)按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取(非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提取)，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。
（二）盈余公積的用途
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：
1、用于彌補虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時，應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。
2、轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。
（三）外商投資企業(yè)盈余公積的內(nèi)容
1、儲備基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金。
2、企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。
3、利潤歸還投資是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。
1Z102064未分配利潤的核算
未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。
【典型例題】
1、股份有限公司的系列資本公積項目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的有（ ）。
A.股本溢價
B.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
C.接受現(xiàn)金捐贈
D.撥款轉(zhuǎn)入
E.股權(quán)投資準備
[答案]ACD
[解析]按規(guī)定，資本公積中的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備兩個明細項目不能用于轉(zhuǎn)增股本。
2、下列各項中，應通過資本公積科目核算的有( )。
A.股權(quán)投資準備
B．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
C．存貨跌價準備
D．無法支付的應付賬款
[答案]ABD
[解析]股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；無法支付的應付賬款應轉(zhuǎn)入資本公積。上述三個項目都屬于資本公積核算的內(nèi)容。存貨跌價準備反映的是存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額，屬于存貨的抵減項目，不屬于資本公積核算的內(nèi)容。
【模擬練習題】
一、單選題
1、企業(yè)的實收資本一般不能隨意變動，如按有關規(guī)定增加實收資本時，除所有者增加新的資金投入外，還可以將( )。
A．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入實收資本
B．資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)入實收資本
C．借款轉(zhuǎn)入實收資本
D．無法歸還的應付款轉(zhuǎn)入實收資本
2、某公司上年未分配利潤60000元，本年凈利潤30000元，按照規(guī)定提取法定盈余公積后，又向投資者分配利潤40000元(法定盈余公積提取比例為10%)，則該公司本年未分配利潤數(shù)額為( )元。
A．41000 B．45000 C．47000 D．50100
3、某公司當年凈利潤100萬元，年初未分配利潤為20萬元，向投資者分配利潤30萬元，盈余公積的提取比例為10%，當年提取的盈余公積為( )萬元。
A．10 B．8 C．5 D．7
4、企業(yè)用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后應以該項盈余公積不少于該企業(yè)注冊資本的( )為限。
A．50% B．25% C．20% D．10%
5、企業(yè)接受外單位財產(chǎn)捐贈應作為增加( )處理。
A．投資收益 B．盈余公積
C．營業(yè)外收入 D．資本公積
6、所有者權(quán)益是指：
A、企業(yè)總資產(chǎn)減去流動負債
B、未分配利潤
C、企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)
D、企業(yè)實收資本
7、所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)( )的所有權(quán)。
A、資產(chǎn) B、收入
C、凈資產(chǎn) D、負債
8、采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ）
A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B.被投資企業(yè)處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)
C.被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準備
D.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本
9、上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。
A.關聯(lián)交易
B.接受外幣資本投資
C.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
D.子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
10、有限責任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中的所占的份額部分，應計入（）目。
A.實收資本 B.營業(yè)外收入
C.資本公積 D.盈余公積
11、現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應貸記（ ）賬戶。
A.資本公積一其他資本公積
B.實收資本
C.資本公積一接受現(xiàn)金捐贈
D.營業(yè)外收入
12、按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)接受實物捐贈，應貸記（）賬戶。
A.資本公積—其他資本公積
B.實收資本
C.資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
D.營業(yè)外收入
13、下列不屬于股份有限公司盈余公積核算的內(nèi)容是（ ）。
A.接受現(xiàn)金捐贈
B.企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積
C.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積
D.企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金
14、下列不會對資本公積項目產(chǎn)生影響的業(yè)務是（ ）
A、企業(yè)接受外幣資本投資，且合同無約定匯率
B、企業(yè)接受外幣資產(chǎn)投資，合同約定匯率與收到出資額當日匯率不同
C、被投資單位外幣資本折算差額引起所有者權(quán)益變動
D、被投資單位接受捐贈資產(chǎn)
答案：1、B 2、C 3、A 4、B 5、D 6、C 7、C
8、A 9、B 10、C 11、C 12、C 13、A 14、A