&本章重點&
鑒證業(yè)務準則中的鑒證業(yè)務要素、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務、鑒證業(yè)務目標、業(yè)務承接的條件與變更處理、鑒證業(yè)務涉及的三方關系、鑒證對象、標準、鑒證報告等內容；
質量控制準則中的質量控制要素、領導責任、保持獨立性的控制政策與違反獨立性的處理原則、接受與保持客戶關系的條件及評價客戶的誠信事項、業(yè)務執(zhí)行要素中的咨詢和意見分歧解決的原則及項目質量控制復核、業(yè)務工作底稿的管理政策、監(jiān)控制度的要點。
&&本章難點&
對鑒證業(yè)務基本準則中的新概念、新業(yè)務的理解，特別是對如何區(qū)分鑒證業(yè)務中的基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務、合理保證和有限保證鑒證業(yè)務的目標等；對事務所質量控制準則的實際應用，如項目質量控制復核等政策和程序。
&本章重點內容總結&
§2 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則
一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標
（一）鑒證業(yè)務的定義
1．鑒證業(yè)務是指CPA對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。
2．鑒證對象信息的定義
鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。
鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。
3．鑒證業(yè)務與相關服務業(yè)務的區(qū)別
注冊會計師提供的專業(yè)服務包括鑒證業(yè)務和相關服務，兩者的區(qū)別主要體現在以下幾個方面：
（1）業(yè)務涉及的關系人不同。相關服務通常只涉及兩方關系人，即客戶和提供相關服務的注冊會計師；而鑒證業(yè)務通常涉及三方關系人，即責任方、預期使用者及提供鑒證業(yè)務的注冊會計師。
（2）業(yè)務關注的焦點不同。相關服務關注的焦點主要是信息的生成、編制或對如何利用信息作出決策提供建議；而鑒證業(yè)務關注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質量，通常不涉及信息的利用。
（3）工作結果不同。相關服務的工作結果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務的工作結果是注冊會計師以書面形式提出結論，該結論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。
（4）獨立性要求不同。相關服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求；而鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務中的其他兩方。
（二）鑒證業(yè)務要素
（1）三方關系：三方關系人分別是CPA、責任方和預期使用者。CPA對由責任方負責的
鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度
（2）鑒證對象：鑒證對象具有多種不同的表現形式，可能是財務或非財務的信息，包括
業(yè)績或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對象具有不同的特征
（3）標準： 標準是指用來評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準
（4）證據：獲取充分、適當的證據是CPA提出鑒證結論的基礎
（5）鑒證報告：CPA應當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論
（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
鑒證業(yè)務按鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取，可以分為兩類：一類是基于責任方認定的業(yè)務，另一類是直接報告業(yè)務。
（四）鑒證業(yè)務的目標
鑒證業(yè)務按其提供保證程度的差異可以分為兩類：一類是合理保證的鑒證業(yè)務，另一類是有限保證的鑒證業(yè)務。合理保證鑒證業(yè)務的保證程度要高于有限保證鑒證業(yè)務的保證程度。
1．合理保證的鑒證業(yè)務的目標
它是CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在財務報表審計中，要求CPA將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。
2．有限保證的鑒證業(yè)務的目標
它是CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在財務報表審閱中，要求CPA將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。
二、業(yè)務承接
（一）承接鑒證業(yè)務的條件
1．初步了解業(yè)務環(huán)境
在接受委托前，CPA應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
2．考慮職業(yè)道德規(guī)范
在初步了解業(yè)務環(huán)境后，CPA應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求。例如，CPA是否獨立于鑒證業(yè)務的委托人和責任方，CPA是否具備與所承接的鑒證業(yè)務相匹配的專業(yè)勝任能力等。
3．判斷業(yè)務特征
除職業(yè)道德規(guī)范的要求外，CPA要將一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務予以承接，擬承接的業(yè)務還必須具備下列所有特征（同時具備）：
（1）鑒證對象適當。
（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準。
（3）CPA能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論。
（4）CPA的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應。
（5）該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將CPA的名字和鑒證對象不適當地聯系在一起，則該項業(yè)務可能不具有合理的目的。
如果擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，CPA可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務（如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務），以滿足預期使用者的需要。
（二）標準不適當時的處理方式 ．
如果擬承接的鑒證業(yè)務所采用的標準不適當，CPA一般應當拒絕承接該項業(yè)務。但這并不是絕對的，在以下兩種情況下，CPA可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務予以承接：
（1）委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，CPA可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但應當在鑒證報告中說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體。例如，鑒證對象是企業(yè)運營情況（包括企業(yè)的內部控制），缺乏相關的標準，但可以確信的是，評價企業(yè)內部控制情況可以以權威的內部控制規(guī)范作為標準。
（2）能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。例如，鑒證對象是報社的運營情況，缺乏相關的標準，在這種情況下，CPA可以選擇報紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會發(fā)布的有關報社效率或效果的關鍵指標作為標準。
（三）已承接鑒證業(yè)務的變更
對于已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，CPA不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。
實務中，CPA一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的。委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面
的原因：
（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；
（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；
（3）業(yè)務范圍存在限制。
上述第（1）點和第（2）點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，CPA不應當認為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，CPA不應當同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，CPA應當考慮解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向有關方面（例如委托單位董事會或股東會）說明解除業(yè)務約定的理由。
如果有合理的理由，同意變更業(yè)務，CPA不應忽視變更前獲取的證據。
三、鑒證業(yè)務的三方關系
鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括CPA、責任方和預期使用者。三方之間的關系是，CPA
對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。
鑒證業(yè)務還會涉及委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。
（二）注冊會計師
CPA是指取得CPA證書并在事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的事務所。
（三）責任方
責任方的界定與鑒證業(yè)務的類型有關。
（1）在直接報告業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員。例如，在合約鑒證業(yè)務中，CPA直接對合約內容的合法性和公允性進行評價并出具鑒證報告，該業(yè)務的鑒證對象是企業(yè)與其他方面簽訂的合約，責任方就是對合約負責的組織或人員，即被鑒證企業(yè)的管理層。
（2）在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對鑒證對象負責。
責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。
2．責任方聲明
CPA通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。
（1）在基予責任方認定的業(yè)務中，CPA對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。
（2）在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，CPA可能無法獲取此類書面聲明。
（四）預期使用者
預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是的預期使用者。通常，CPA可以通過不同的方式確認預期使用者，包括根據法律法規(guī)的規(guī)定確認預期使用者、根據與委托人簽訂的協(xié)議確認預期使用者等。
四、鑒證對象
在CPA提供的鑒證業(yè)務中，存在多種不同類型的鑒證對象，相應地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。
適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：
1鑒證對象可以識別；
2．不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果基本一致；
3．注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結淪。
五、標準
標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準。適當的標準應當具備下列特征：
1．相關性：相關的標準有助于得出結論，該結論便于預期使用者做出決策；
2完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準；
3．可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對基準對象做出合理一致的評價或計量；
4中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；
5．可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。
注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對基準對象績效評價和計量，都不構成適當的標準。
六、證據
（一）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據以及引起對文件記錄或責任方聲明的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。
鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。
（二）證據的特性
1．充分性：證據的充分性是對證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。
2．適當性：證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。
注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：
（1）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；
（2）內部控制有效時，內部生產的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠；
（3）直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；
（4）以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠；
（5）從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。
（三）重要性
在確定證據收集程序的性質、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。
（四）鑒證業(yè)務風險
鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。鑒證業(yè)務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。
1．重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。
2檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現存在的重大錯報的可能性。
七、證據收集程序的性質、時間和范圍
在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當的證據：
1了解鑒證對象及其他業(yè)務環(huán)境，必要時包括了解內部控制；
2．在了解的基礎上評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
3．對評估的風險做出應對，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍i
4．針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
5評價證據的充分性和適當性。
八、鑒證報告
1．對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結論或無法發(fā)表結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
2．如存在下列情形，注冊會計師應視其影響的重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論：
（1）注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達；
（2）注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報。
3．在承接業(yè)務后，如果風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論。如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結論或無法發(fā)表結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
九、會計師事務所業(yè)務質量控制
1．會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔終責任。主任會計師必須委派適當的人員幫助主任會計師正確履行這一職責。
2．項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。
3．項目組負責人應當確定項目組整體具有適當的素質和專業(yè)勝任能力。項目組整體應當具備適當的素質和專業(yè)勝任能力包括：
（1）通過適當的培訓和參與審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務的知識和實務經驗；
（2）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定：
（3）具有相關技術知識、包括信息技術知識；
（4）熟悉客戶所處的行業(yè)；
（5）具有職業(yè)判斷能力；
（6）了解會計師事務所的質量控制政策和程序。
4．業(yè)務執(zhí)行。項目負責人在業(yè)務執(zhí)行過程應當在以下方面對審計業(yè)務進行質量控制：
（1）指導、監(jiān)督與復核
（2）咨詢
（3）意見分歧
（4）項目質量控制復核
5．業(yè)務工作底稿。
（1）對業(yè)務工作底稿的歸檔要求：遵守及時性原則，確定適當的歸檔期限；
（2）業(yè)務工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；
（3）對業(yè)務工作底稿的保密：除非得到客戶的授權，或依據法律規(guī)定為法律訴訟準備文件或提供證據以及接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構的質量檢查，會計師事務所應當對工作底稿的信息保密。
6．監(jiān)控
會計師事務所應當確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內容、實施檢查的內容與周期，并對監(jiān)控結果進行處理和記錄；
會計師事務所應當設立投訴渠道，使會計師事務所的人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題。
&本章習題&
一、單項選擇題
1.在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的程度做出適當的反應。在以下可能的反應中，你認為不適當的是（ ）。
A．如果受到的限制是廣泛的，出具無法提出結論的報告
B．解除業(yè)務約定
C．如果受到的限制是廣泛的，出具否定結論的報告
D．如果受到的限制是重大的，出具保留結論的報告
2.執(zhí)行鑒證業(yè)務時，如果下列（ ）情形對注冊會計師所執(zhí)行的鑒證業(yè)務的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，提出非無保留的結論是不恰當的。
A．責任方施加限制，使注冊會計師無法依據所獲取的證據將業(yè)務風險降至適當水平
B．由于所聘專家的專業(yè)能力的限制，使注冊會計師無法對重大問題形成適當結論
C．委托方施加限制，使注冊會計師無法依據所獲取的證據將業(yè)務風險降至適當水平
D．客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取的所需要的證據，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平
3.李明作為昌盛公司年度財務報表審計的項目負責人，應當在整個審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道德要求的跡象保持警惕。在發(fā)現項目組成員王華違反了職業(yè)道德要求后，李明首先應采取的恰當的行動是（ ）。
A．將王華調離項目小組，并對王華所做的工作進行復核
B．確定王華的行為是否已對審計質量造成實質性的損害
C．解除業(yè)務約定，并向昌盛公司管理層說明具體原因
D．與會計師事務所相關人員商討，以便采取適當的措施
4.王華是華清公司2006年度財務報表審計小組的業(yè)務助理成員。在執(zhí)行外勤審計業(yè)務期間，注意到本小組的劉助理與華清公司財務經理往來頻繁，關系非同一般，察覺到劉助理違反了有關獨立性的要求。對此，王華應當（ ）。
A．將有關情況告知外勤負責人
B．專心做自己的工作，不干涉他人感情
C．提醒小劉注意保持審計的獨立性
D．將注意情況直接向會計師事務所匯報
5.下列屬于基于責任方認定的業(yè)務是（ ）。
A．預測性財務信息審核
B．會計核算系統(tǒng)鑒證
C．納稅鑒證
D．產品質量鑒證
6.下列鑒證業(yè)務結論的表述中，傳達的是合理保證的鑒證業(yè)務的是（ ）。
A．基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的
B．基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的“根據×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的”這一認定是不公允的
C．我們認為，責任方做出的“根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”
D．我們認為，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的
7、.在正大會計師事務所存在的以下情形中，違反中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的是（ ）。
A．派往Ｗ珠寶玉石生產企業(yè)的審計小組成員中，沒有聘請珠寶玉石鑒定方面的專家
B．所聘請的協(xié)助東方有限責任公司審計小組的專家張華和馬平均不能單獨勝任所承擔的工作，只有兩人密切協(xié)作才可以勝任
C．鄭先生是北方有限責任公司的審計小組聘請的法律顧問，鄭先生的妹妹是北方有限責任公司的常年法律顧問
D．李平注冊會計師是宏大鉆石營銷公司審計小組的負責人，其父老李受事務所之聘擔任該審計項目的玉器鑒定專家
8.除下列（ ）情形外，注冊會計師應當視各情形影響的重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論。
A．注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達
B．在承接業(yè)務后，發(fā)現風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者
C．如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制
D．注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報
二、多項選擇題
1.基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的主要區(qū)別表現在以下（ ）方面。
A．預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同
B．注冊會計師提出結論的對象不同
C．責任方的責任不同
D．鑒證報告的內容和格式不同
2.注冊會計師通常認為從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠。除此之外，還常常按照下列（ ）原則考慮證據的可靠性。
A．直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠
B．內部控制薄弱時內部生產的證據沒有內部控制有效時內部生成的證據可靠
C．從傳真或復印件獲取的證據比從原件獲取的證據更可靠
D．以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠
3.注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（ ）因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。
A．注冊會計師在獲取和評價證據以及由此得出結淪時，涉及大量判斷
B．在某些情況下，鑒證對象具有特殊性
C．注冊會計師所能獲取的大多數證據是說服性非結論性的
D．注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內部控制的固有局限性
4.以下關于保存工作底稿期限的說法中，不正確的是（ ）。
A．對于相關服務業(yè)務的工作底稿，應自歸檔日起至少保存7年
B．對于審閱業(yè)務的工作底稿，自工作底稿歸檔日起至少保存l0年
C．對鑒證業(yè)務的工作底稿，應自業(yè)務報告日起至少保存l0年
D．對于其他鑒證業(yè)務的工作底稿，應自業(yè)務報告日起至少保存8年
5.下列項目中可以作為注冊會計師的鑒證對象的有（ ）。
A．預測的財務狀況、經營成果和現金流量
B．企業(yè)的運營情況
C．財務報表
D．企業(yè)的內部控制
6.注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況有（ ）。
A．在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，決定解除業(yè)務約定
B．在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，可能會誤導預期使用者
C．注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達
D．注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報
7.監(jiān)督是質量控制的一個重要因素，項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督內容具體包括下列（ ）方面。
A．追蹤業(yè)務進程
B．考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作
C．解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案
D．識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項
三、判斷題
1.當鑒證對象適當時，注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業(yè)判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果也可能有很大的不同。（ ）
2.鑒證業(yè)務風險通常體現為被審計單位的固有風險、內部風險和注冊會計師的檢查風險。其中，檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現存在的重大錯報的可能性。（ ）
3.有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，可以是以這樣的方式提出結論：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的‘根據×標準，××系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。（?。?BR> 4.如果執(zhí)業(yè)過程中項目組各成員之間的意見分歧尚未解決，項目負責人也可以根據具體情況出具非無保留結論的鑒證報告。（ ）
5.重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在直接的關系，這種關系是一種同向的關系。重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越低；重要性水平越高，鑒證業(yè)務風險越高。（?。?BR> 6.鑒證業(yè)務工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后30天內。（ ）
7.事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程，項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。（?。?BR> 四、簡答題
（1）什么是項目質量控制復核?（2）對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當同時考慮哪些事項?（3）項目質量控制復核與項目組內部復核有何區(qū)別?
&習題答案&（答案）
一、1、C 2、B 3、D 4、D 5、A 6、C 7、C 8、C
二、1、ABCD 2、ABD 3、ABCD 4、ABD 5、ABCD 6、ABCD 7、ABCD
三、1、錯2、錯 3、對 4、錯 5、錯 6、錯 7 、對
四、簡答題
正確答案：（1）所謂項目質量控制復核是指事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。
（2）對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當同時考慮下列八個事項：
①項目組就具體業(yè)務對事務所獨立性做出的評價；
②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；
③做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；
④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；
⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；
⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
⑦所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；
⑧擬出具的審計報告的適當性。
（3）項目質量控制復核與項目組內部復核，盡管復核的內容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：①復核的主體不同。項目組復核是項目組內部進行的復核包括項目負責人實施的復核，項目質量控制復核則是事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。②復核的對象不同。按照準則規(guī)定，對每項業(yè)務都應當實施項目組內部復核，而事務所只對特定業(yè)務才獨立實施項目質量控制復核。
③復核的要求不同。按照準則規(guī)定，對每項業(yè)務實施項目組內部復核的內容比較寬泛。事務所對特定業(yè)務實施項目質量控制復核的重點，是客觀評價：A．項目組做出的重大判斷；B．在準備報告時形成的結論。
&本章主要知識點測試&
一、單項選擇題
1.注冊會計師對其助理人員應當（ ?。?。
A.進行監(jiān)督和管理
B.進行約束和指導
C.進行指導和監(jiān)督，并對其工作結果負責
D.進行指導和監(jiān)督，但不能對其工作結果負責
2.衡量注冊會計師審計質量合格與否的標準是（ ?。?BR> A.審計準則
B.注冊會計師職業(yè)道德準則
C.會計準則及國家其他有關財務會計制度
D.審計質量控制準則
E.每季度至少
3.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人是指（ ?。?BR> A.注冊會計師、委托人、被鑒證單位
B.注冊會計師、委托人、責任方
C.注冊會計師、責任方、預期使用者
D.注冊會計師、委托人、預期使用者
4.下列各項業(yè)務活動中，屬于其他鑒證業(yè)務的是（ ?。?BR> A.歷史財務信息審閱
B.預測性財務信息審核
C.代編財務信息
D.對財務信息執(zhí)行商定程序
答案：1、C 2、A 3、C 4、B
鑒證業(yè)務準則中的鑒證業(yè)務要素、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務、鑒證業(yè)務目標、業(yè)務承接的條件與變更處理、鑒證業(yè)務涉及的三方關系、鑒證對象、標準、鑒證報告等內容；
質量控制準則中的質量控制要素、領導責任、保持獨立性的控制政策與違反獨立性的處理原則、接受與保持客戶關系的條件及評價客戶的誠信事項、業(yè)務執(zhí)行要素中的咨詢和意見分歧解決的原則及項目質量控制復核、業(yè)務工作底稿的管理政策、監(jiān)控制度的要點。
&&本章難點&
對鑒證業(yè)務基本準則中的新概念、新業(yè)務的理解，特別是對如何區(qū)分鑒證業(yè)務中的基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務、合理保證和有限保證鑒證業(yè)務的目標等；對事務所質量控制準則的實際應用，如項目質量控制復核等政策和程序。
&本章重點內容總結&
§2 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則
一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標
（一）鑒證業(yè)務的定義
1．鑒證業(yè)務是指CPA對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。
2．鑒證對象信息的定義
鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。
鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。
3．鑒證業(yè)務與相關服務業(yè)務的區(qū)別
注冊會計師提供的專業(yè)服務包括鑒證業(yè)務和相關服務，兩者的區(qū)別主要體現在以下幾個方面：
（1）業(yè)務涉及的關系人不同。相關服務通常只涉及兩方關系人，即客戶和提供相關服務的注冊會計師；而鑒證業(yè)務通常涉及三方關系人，即責任方、預期使用者及提供鑒證業(yè)務的注冊會計師。
（2）業(yè)務關注的焦點不同。相關服務關注的焦點主要是信息的生成、編制或對如何利用信息作出決策提供建議；而鑒證業(yè)務關注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質量，通常不涉及信息的利用。
（3）工作結果不同。相關服務的工作結果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務的工作結果是注冊會計師以書面形式提出結論，該結論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。
（4）獨立性要求不同。相關服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求；而鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務中的其他兩方。
（二）鑒證業(yè)務要素
（1）三方關系：三方關系人分別是CPA、責任方和預期使用者。CPA對由責任方負責的
鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度
（2）鑒證對象：鑒證對象具有多種不同的表現形式，可能是財務或非財務的信息，包括
業(yè)績或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對象具有不同的特征
（3）標準： 標準是指用來評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準
（4）證據：獲取充分、適當的證據是CPA提出鑒證結論的基礎
（5）鑒證報告：CPA應當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論
（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
鑒證業(yè)務按鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取，可以分為兩類：一類是基于責任方認定的業(yè)務，另一類是直接報告業(yè)務。
（四）鑒證業(yè)務的目標
鑒證業(yè)務按其提供保證程度的差異可以分為兩類：一類是合理保證的鑒證業(yè)務，另一類是有限保證的鑒證業(yè)務。合理保證鑒證業(yè)務的保證程度要高于有限保證鑒證業(yè)務的保證程度。
1．合理保證的鑒證業(yè)務的目標
它是CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在財務報表審計中，要求CPA將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。
2．有限保證的鑒證業(yè)務的目標
它是CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在財務報表審閱中，要求CPA將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。
二、業(yè)務承接
（一）承接鑒證業(yè)務的條件
1．初步了解業(yè)務環(huán)境
在接受委托前，CPA應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
2．考慮職業(yè)道德規(guī)范
在初步了解業(yè)務環(huán)境后，CPA應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求。例如，CPA是否獨立于鑒證業(yè)務的委托人和責任方，CPA是否具備與所承接的鑒證業(yè)務相匹配的專業(yè)勝任能力等。
3．判斷業(yè)務特征
除職業(yè)道德規(guī)范的要求外，CPA要將一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務予以承接，擬承接的業(yè)務還必須具備下列所有特征（同時具備）：
（1）鑒證對象適當。
（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準。
（3）CPA能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論。
（4）CPA的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應。
（5）該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將CPA的名字和鑒證對象不適當地聯系在一起，則該項業(yè)務可能不具有合理的目的。
如果擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，CPA可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務（如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務），以滿足預期使用者的需要。
（二）標準不適當時的處理方式 ．
如果擬承接的鑒證業(yè)務所采用的標準不適當，CPA一般應當拒絕承接該項業(yè)務。但這并不是絕對的，在以下兩種情況下，CPA可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務予以承接：
（1）委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，CPA可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但應當在鑒證報告中說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體。例如，鑒證對象是企業(yè)運營情況（包括企業(yè)的內部控制），缺乏相關的標準，但可以確信的是，評價企業(yè)內部控制情況可以以權威的內部控制規(guī)范作為標準。
（2）能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。例如，鑒證對象是報社的運營情況，缺乏相關的標準，在這種情況下，CPA可以選擇報紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會發(fā)布的有關報社效率或效果的關鍵指標作為標準。
（三）已承接鑒證業(yè)務的變更
對于已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，CPA不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。
實務中，CPA一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的。委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面
的原因：
（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；
（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；
（3）業(yè)務范圍存在限制。
上述第（1）點和第（2）點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，CPA不應當認為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，CPA不應當同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，CPA應當考慮解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向有關方面（例如委托單位董事會或股東會）說明解除業(yè)務約定的理由。
如果有合理的理由，同意變更業(yè)務，CPA不應忽視變更前獲取的證據。
三、鑒證業(yè)務的三方關系
鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括CPA、責任方和預期使用者。三方之間的關系是，CPA
對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。
鑒證業(yè)務還會涉及委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。
（二）注冊會計師
CPA是指取得CPA證書并在事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的事務所。
（三）責任方
責任方的界定與鑒證業(yè)務的類型有關。
（1）在直接報告業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員。例如，在合約鑒證業(yè)務中，CPA直接對合約內容的合法性和公允性進行評價并出具鑒證報告，該業(yè)務的鑒證對象是企業(yè)與其他方面簽訂的合約，責任方就是對合約負責的組織或人員，即被鑒證企業(yè)的管理層。
（2）在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對鑒證對象負責。
責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。
2．責任方聲明
CPA通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。
（1）在基予責任方認定的業(yè)務中，CPA對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。
（2）在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，CPA可能無法獲取此類書面聲明。
（四）預期使用者
預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是的預期使用者。通常，CPA可以通過不同的方式確認預期使用者，包括根據法律法規(guī)的規(guī)定確認預期使用者、根據與委托人簽訂的協(xié)議確認預期使用者等。
四、鑒證對象
在CPA提供的鑒證業(yè)務中，存在多種不同類型的鑒證對象，相應地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。
適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：
1鑒證對象可以識別；
2．不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果基本一致；
3．注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結淪。
五、標準
標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準。適當的標準應當具備下列特征：
1．相關性：相關的標準有助于得出結論，該結論便于預期使用者做出決策；
2完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準；
3．可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對基準對象做出合理一致的評價或計量；
4中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；
5．可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。
注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對基準對象績效評價和計量，都不構成適當的標準。
六、證據
（一）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據以及引起對文件記錄或責任方聲明的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。
鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。
（二）證據的特性
1．充分性：證據的充分性是對證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。
2．適當性：證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。
注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：
（1）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；
（2）內部控制有效時，內部生產的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠；
（3）直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；
（4）以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠；
（5）從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。
（三）重要性
在確定證據收集程序的性質、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。
（四）鑒證業(yè)務風險
鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。鑒證業(yè)務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。
1．重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。
2檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現存在的重大錯報的可能性。
七、證據收集程序的性質、時間和范圍
在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當的證據：
1了解鑒證對象及其他業(yè)務環(huán)境，必要時包括了解內部控制；
2．在了解的基礎上評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
3．對評估的風險做出應對，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍i
4．針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
5評價證據的充分性和適當性。
八、鑒證報告
1．對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結論或無法發(fā)表結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
2．如存在下列情形，注冊會計師應視其影響的重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論：
（1）注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達；
（2）注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報。
3．在承接業(yè)務后，如果風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論。如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結論或無法發(fā)表結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
九、會計師事務所業(yè)務質量控制
1．會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔終責任。主任會計師必須委派適當的人員幫助主任會計師正確履行這一職責。
2．項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。
3．項目組負責人應當確定項目組整體具有適當的素質和專業(yè)勝任能力。項目組整體應當具備適當的素質和專業(yè)勝任能力包括：
（1）通過適當的培訓和參與審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務的知識和實務經驗；
（2）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定：
（3）具有相關技術知識、包括信息技術知識；
（4）熟悉客戶所處的行業(yè)；
（5）具有職業(yè)判斷能力；
（6）了解會計師事務所的質量控制政策和程序。
4．業(yè)務執(zhí)行。項目負責人在業(yè)務執(zhí)行過程應當在以下方面對審計業(yè)務進行質量控制：
（1）指導、監(jiān)督與復核
（2）咨詢
（3）意見分歧
（4）項目質量控制復核
5．業(yè)務工作底稿。
（1）對業(yè)務工作底稿的歸檔要求：遵守及時性原則，確定適當的歸檔期限；
（2）業(yè)務工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；
（3）對業(yè)務工作底稿的保密：除非得到客戶的授權，或依據法律規(guī)定為法律訴訟準備文件或提供證據以及接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構的質量檢查，會計師事務所應當對工作底稿的信息保密。
6．監(jiān)控
會計師事務所應當確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內容、實施檢查的內容與周期，并對監(jiān)控結果進行處理和記錄；
會計師事務所應當設立投訴渠道，使會計師事務所的人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題。
&本章習題&
一、單項選擇題
1.在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的程度做出適當的反應。在以下可能的反應中，你認為不適當的是（ ）。
A．如果受到的限制是廣泛的，出具無法提出結論的報告
B．解除業(yè)務約定
C．如果受到的限制是廣泛的，出具否定結論的報告
D．如果受到的限制是重大的，出具保留結論的報告
2.執(zhí)行鑒證業(yè)務時，如果下列（ ）情形對注冊會計師所執(zhí)行的鑒證業(yè)務的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，提出非無保留的結論是不恰當的。
A．責任方施加限制，使注冊會計師無法依據所獲取的證據將業(yè)務風險降至適當水平
B．由于所聘專家的專業(yè)能力的限制，使注冊會計師無法對重大問題形成適當結論
C．委托方施加限制，使注冊會計師無法依據所獲取的證據將業(yè)務風險降至適當水平
D．客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取的所需要的證據，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平
3.李明作為昌盛公司年度財務報表審計的項目負責人，應當在整個審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道德要求的跡象保持警惕。在發(fā)現項目組成員王華違反了職業(yè)道德要求后，李明首先應采取的恰當的行動是（ ）。
A．將王華調離項目小組，并對王華所做的工作進行復核
B．確定王華的行為是否已對審計質量造成實質性的損害
C．解除業(yè)務約定，并向昌盛公司管理層說明具體原因
D．與會計師事務所相關人員商討，以便采取適當的措施
4.王華是華清公司2006年度財務報表審計小組的業(yè)務助理成員。在執(zhí)行外勤審計業(yè)務期間，注意到本小組的劉助理與華清公司財務經理往來頻繁，關系非同一般，察覺到劉助理違反了有關獨立性的要求。對此，王華應當（ ）。
A．將有關情況告知外勤負責人
B．專心做自己的工作，不干涉他人感情
C．提醒小劉注意保持審計的獨立性
D．將注意情況直接向會計師事務所匯報
5.下列屬于基于責任方認定的業(yè)務是（ ）。
A．預測性財務信息審核
B．會計核算系統(tǒng)鑒證
C．納稅鑒證
D．產品質量鑒證
6.下列鑒證業(yè)務結論的表述中，傳達的是合理保證的鑒證業(yè)務的是（ ）。
A．基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的
B．基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的“根據×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的”這一認定是不公允的
C．我們認為，責任方做出的“根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”
D．我們認為，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的
7、.在正大會計師事務所存在的以下情形中，違反中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的是（ ）。
A．派往Ｗ珠寶玉石生產企業(yè)的審計小組成員中，沒有聘請珠寶玉石鑒定方面的專家
B．所聘請的協(xié)助東方有限責任公司審計小組的專家張華和馬平均不能單獨勝任所承擔的工作，只有兩人密切協(xié)作才可以勝任
C．鄭先生是北方有限責任公司的審計小組聘請的法律顧問，鄭先生的妹妹是北方有限責任公司的常年法律顧問
D．李平注冊會計師是宏大鉆石營銷公司審計小組的負責人，其父老李受事務所之聘擔任該審計項目的玉器鑒定專家
8.除下列（ ）情形外，注冊會計師應當視各情形影響的重大與廣泛程度提出保留結論或否定結論。
A．注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達
B．在承接業(yè)務后，發(fā)現風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者
C．如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制
D．注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報
二、多項選擇題
1.基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的主要區(qū)別表現在以下（ ）方面。
A．預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同
B．注冊會計師提出結論的對象不同
C．責任方的責任不同
D．鑒證報告的內容和格式不同
2.注冊會計師通常認為從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠。除此之外，還常常按照下列（ ）原則考慮證據的可靠性。
A．直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠
B．內部控制薄弱時內部生產的證據沒有內部控制有效時內部生成的證據可靠
C．從傳真或復印件獲取的證據比從原件獲取的證據更可靠
D．以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠
3.注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（ ）因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。
A．注冊會計師在獲取和評價證據以及由此得出結淪時，涉及大量判斷
B．在某些情況下，鑒證對象具有特殊性
C．注冊會計師所能獲取的大多數證據是說服性非結論性的
D．注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內部控制的固有局限性
4.以下關于保存工作底稿期限的說法中，不正確的是（ ）。
A．對于相關服務業(yè)務的工作底稿，應自歸檔日起至少保存7年
B．對于審閱業(yè)務的工作底稿，自工作底稿歸檔日起至少保存l0年
C．對鑒證業(yè)務的工作底稿，應自業(yè)務報告日起至少保存l0年
D．對于其他鑒證業(yè)務的工作底稿，應自業(yè)務報告日起至少保存8年
5.下列項目中可以作為注冊會計師的鑒證對象的有（ ）。
A．預測的財務狀況、經營成果和現金流量
B．企業(yè)的運營情況
C．財務報表
D．企業(yè)的內部控制
6.注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況有（ ）。
A．在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，決定解除業(yè)務約定
B．在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，可能會誤導預期使用者
C．注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達
D．注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報
7.監(jiān)督是質量控制的一個重要因素，項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督內容具體包括下列（ ）方面。
A．追蹤業(yè)務進程
B．考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作
C．解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案
D．識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項
三、判斷題
1.當鑒證對象適當時，注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業(yè)判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果也可能有很大的不同。（ ）
2.鑒證業(yè)務風險通常體現為被審計單位的固有風險、內部風險和注冊會計師的檢查風險。其中，檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現存在的重大錯報的可能性。（ ）
3.有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，可以是以這樣的方式提出結論：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的‘根據×標準，××系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。（?。?BR> 4.如果執(zhí)業(yè)過程中項目組各成員之間的意見分歧尚未解決，項目負責人也可以根據具體情況出具非無保留結論的鑒證報告。（ ）
5.重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在直接的關系，這種關系是一種同向的關系。重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越低；重要性水平越高，鑒證業(yè)務風險越高。（?。?BR> 6.鑒證業(yè)務工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后30天內。（ ）
7.事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程，項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。（?。?BR> 四、簡答題
（1）什么是項目質量控制復核?（2）對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當同時考慮哪些事項?（3）項目質量控制復核與項目組內部復核有何區(qū)別?
&習題答案&（答案）
一、1、C 2、B 3、D 4、D 5、A 6、C 7、C 8、C
二、1、ABCD 2、ABD 3、ABCD 4、ABD 5、ABCD 6、ABCD 7、ABCD
三、1、錯2、錯 3、對 4、錯 5、錯 6、錯 7 、對
四、簡答題
正確答案：（1）所謂項目質量控制復核是指事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。
（2）對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當同時考慮下列八個事項：
①項目組就具體業(yè)務對事務所獨立性做出的評價；
②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；
③做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；
④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；
⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；
⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
⑦所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；
⑧擬出具的審計報告的適當性。
（3）項目質量控制復核與項目組內部復核，盡管復核的內容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：①復核的主體不同。項目組復核是項目組內部進行的復核包括項目負責人實施的復核，項目質量控制復核則是事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。②復核的對象不同。按照準則規(guī)定，對每項業(yè)務都應當實施項目組內部復核，而事務所只對特定業(yè)務才獨立實施項目質量控制復核。
③復核的要求不同。按照準則規(guī)定，對每項業(yè)務實施項目組內部復核的內容比較寬泛。事務所對特定業(yè)務實施項目質量控制復核的重點，是客觀評價：A．項目組做出的重大判斷；B．在準備報告時形成的結論。
&本章主要知識點測試&
一、單項選擇題
1.注冊會計師對其助理人員應當（ ?。?。
A.進行監(jiān)督和管理
B.進行約束和指導
C.進行指導和監(jiān)督，并對其工作結果負責
D.進行指導和監(jiān)督，但不能對其工作結果負責
2.衡量注冊會計師審計質量合格與否的標準是（ ?。?BR> A.審計準則
B.注冊會計師職業(yè)道德準則
C.會計準則及國家其他有關財務會計制度
D.審計質量控制準則
E.每季度至少
3.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人是指（ ?。?BR> A.注冊會計師、委托人、被鑒證單位
B.注冊會計師、委托人、責任方
C.注冊會計師、責任方、預期使用者
D.注冊會計師、委托人、預期使用者
4.下列各項業(yè)務活動中，屬于其他鑒證業(yè)務的是（ ?。?BR> A.歷史財務信息審閱
B.預測性財務信息審核
C.代編財務信息
D.對財務信息執(zhí)行商定程序
答案：1、C 2、A 3、C 4、B