一、商譽(yù)減值確認(rèn)具體措施如下：
1、減值測試應(yīng)以特定測試為主，定期測試為輔
由于商譽(yù)不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時發(fā)生的，不存在時間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測試外，還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測試，以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價值。
減值測試應(yīng)以特定測試為主。所謂特定測試，是指企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時才進(jìn)行的測試。特定測試應(yīng)根據(jù)商譽(yù)的特點進(jìn)行確定，具體可借鑒FASB相關(guān)規(guī)定，在一些事項或環(huán)境發(fā)生不利變化時采用特定測試，例如企業(yè)在法律因素或者業(yè)務(wù)環(huán)境方面的重大不利變化；監(jiān)管者所做出的不利行動或者評估；主要管理人員的流失；報告單位或者報告單位的重要組成部分很可能被處置或者變賣等。
定期測試中最重要的部分是測試時間的確定。如前所述，I－ASB是以特定測試為主，而定期測試則是通過對空間范圍的界定來完成的，即只有初次確認(rèn)攤銷年限或者使用年限超過20年的商譽(yù)才進(jìn)行年度測試，而對于該范圍外的大部分商譽(yù)資產(chǎn)采用的是特定測試，沒有實行定期的常規(guī)測試。這就容易形成“I臨界點”問題，即經(jīng)營者有可能為了避免定期的常規(guī)測試，將商譽(yù)的攤銷年限或者使用年限估計為小于20年，這樣一來，定期測試的目的就無法實現(xiàn)。因此，定期測試應(yīng)對時間而不是空間范圍進(jìn)行設(shè)定。筆者建議，具體時間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。因為IASB認(rèn)為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計，管理層只能作出最多為5年的恰當(dāng)預(yù)測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽(yù)減值測試單元的公允價值時，其可靠信息的時間期限也不能超過5年，否則計算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值測試的時間間隔不應(yīng)超過5年。
2、以“雙行道”取代“單行道”
在商譽(yù)減值損失的確認(rèn)上，IASB規(guī)定，其在特定的條件下可以轉(zhuǎn)回。而FASB和我國規(guī)定，商譽(yù)減值損失的確認(rèn)是“單行道”(即不可轉(zhuǎn)回)，這是出于壓縮利潤操縱空間的考慮。但是，“單行道”的規(guī)定有時候并不能準(zhǔn)確反映商譽(yù)的真正價值。其實，商譽(yù)和其他資產(chǎn)不同，即使允許商譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回，給企業(yè)管理*操控企業(yè)利潤的空間也很小。IAS36規(guī)定，已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失一般不能在以后期間轉(zhuǎn)回，但以下情況除外：商譽(yù)減值損失是由于例外性質(zhì)的特定外部事件造成，這類事件預(yù)計不會再發(fā)生；隨后發(fā)生的外部事件抵銷了上述事件的影響。在符合上述條件時，商譽(yù)的賬面金額應(yīng)增至可收回金額。由此可見，IASB規(guī)定的特定外部事件是指非企業(yè)所能控制的事件。此外，IASB只允許由于特定外部事項原因造成的減值損失轉(zhuǎn)回，并不允許由于改變了估計而對商譽(yù)的減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回(如折現(xiàn)率的改變或者與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的未來現(xiàn)金流量在時間或者數(shù)量上的改變)。我國可以在商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回問題上借鑒IASB的做法，規(guī)定在一般情況下對于商譽(yù)的減值損失不予轉(zhuǎn)回，但在特定的情況下允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的減值損失，并且詳細(xì)規(guī)定可以轉(zhuǎn)回的事項以及標(biāo)準(zhǔn)，防止通過商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)企業(yè)的盈余。
二、商譽(yù)減值計量具體措施如下：
1、明確“不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組”的概念
為了增強(qiáng)明晰性和可操作性，商譽(yù)減值準(zhǔn)則可以用“可辨認(rèn)資產(chǎn)”來代替“不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組(資產(chǎn)組組合)”這一概念。首先，與商譽(yù)相關(guān)但不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組實際上就是指企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)。其次，商譽(yù)是企業(yè)的一項不可辨認(rèn)資產(chǎn)，將不包含商譽(yù)的其他資產(chǎn)稱之為可辨認(rèn)資產(chǎn)，可使概念更加明確，更有利于會計人員的理解和操作。
2、選擇減值損失的計量方法
目前國際上關(guān)于商譽(yù)減值損失金額的計量方法有兩種：一種是直接法，即直接測算商譽(yù)的內(nèi)含公允價值，然后與其賬面價值比較，得出減值損失金額(公式1)；一種是間接法，即先測算包含商譽(yù)的測試單元的整體減值損失，然后與測試單元的可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失金額相比較確定商譽(yù)減值損失(公式2)。
S＝(W－G)－Z (1)
S＝(W－A)－(G－B) (2)
其中：s表示商譽(yù)的減值損失金額；W表示整個測試單元的公允價值；G表示測試單元的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值；z表示商譽(yù)的賬面價值；A表示整個測試單元的賬面價值；B表示測試單元可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值。
目前我國準(zhǔn)則采用第二種計量方法。從計算公式看，第一種方法更簡單，更易理解。同時，它還要求計算出商譽(yù)的內(nèi)含公允價值，可使商譽(yù)價值的信息更加透明。第二種方法的計算公式比較復(fù)雜，也不能夠提供商譽(yù)價值的單獨信息。但從計算所需的數(shù)據(jù)看，第一種方法比第二種方法所需的數(shù)據(jù)更難獲取。因為，按照前文的分析，第二種方法的公式可改進(jìn)為：
S＝(W－A)－C (3)
其中：C表示測試單元的可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失合計金額。改進(jìn)后公式中的C可以從資產(chǎn)減值損失明細(xì)表和相關(guān)的賬戶中當(dāng)期損失金額加總獲得。顯然，從已知的資產(chǎn)減值損失明細(xì)表或者相關(guān)賬戶中獲取當(dāng)期可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失的數(shù)據(jù)要比獲取當(dāng)前可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值信息容易得多。
1、減值測試應(yīng)以特定測試為主，定期測試為輔
由于商譽(yù)不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時發(fā)生的，不存在時間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測試外，還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測試，以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價值。
減值測試應(yīng)以特定測試為主。所謂特定測試，是指企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時才進(jìn)行的測試。特定測試應(yīng)根據(jù)商譽(yù)的特點進(jìn)行確定，具體可借鑒FASB相關(guān)規(guī)定，在一些事項或環(huán)境發(fā)生不利變化時采用特定測試，例如企業(yè)在法律因素或者業(yè)務(wù)環(huán)境方面的重大不利變化；監(jiān)管者所做出的不利行動或者評估；主要管理人員的流失；報告單位或者報告單位的重要組成部分很可能被處置或者變賣等。
定期測試中最重要的部分是測試時間的確定。如前所述，I－ASB是以特定測試為主，而定期測試則是通過對空間范圍的界定來完成的，即只有初次確認(rèn)攤銷年限或者使用年限超過20年的商譽(yù)才進(jìn)行年度測試，而對于該范圍外的大部分商譽(yù)資產(chǎn)采用的是特定測試，沒有實行定期的常規(guī)測試。這就容易形成“I臨界點”問題，即經(jīng)營者有可能為了避免定期的常規(guī)測試，將商譽(yù)的攤銷年限或者使用年限估計為小于20年，這樣一來，定期測試的目的就無法實現(xiàn)。因此，定期測試應(yīng)對時間而不是空間范圍進(jìn)行設(shè)定。筆者建議，具體時間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。因為IASB認(rèn)為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計，管理層只能作出最多為5年的恰當(dāng)預(yù)測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽(yù)減值測試單元的公允價值時，其可靠信息的時間期限也不能超過5年，否則計算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值測試的時間間隔不應(yīng)超過5年。
2、以“雙行道”取代“單行道”
在商譽(yù)減值損失的確認(rèn)上，IASB規(guī)定，其在特定的條件下可以轉(zhuǎn)回。而FASB和我國規(guī)定，商譽(yù)減值損失的確認(rèn)是“單行道”(即不可轉(zhuǎn)回)，這是出于壓縮利潤操縱空間的考慮。但是，“單行道”的規(guī)定有時候并不能準(zhǔn)確反映商譽(yù)的真正價值。其實，商譽(yù)和其他資產(chǎn)不同，即使允許商譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回，給企業(yè)管理*操控企業(yè)利潤的空間也很小。IAS36規(guī)定，已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失一般不能在以后期間轉(zhuǎn)回，但以下情況除外：商譽(yù)減值損失是由于例外性質(zhì)的特定外部事件造成，這類事件預(yù)計不會再發(fā)生；隨后發(fā)生的外部事件抵銷了上述事件的影響。在符合上述條件時，商譽(yù)的賬面金額應(yīng)增至可收回金額。由此可見，IASB規(guī)定的特定外部事件是指非企業(yè)所能控制的事件。此外，IASB只允許由于特定外部事項原因造成的減值損失轉(zhuǎn)回，并不允許由于改變了估計而對商譽(yù)的減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回(如折現(xiàn)率的改變或者與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的未來現(xiàn)金流量在時間或者數(shù)量上的改變)。我國可以在商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回問題上借鑒IASB的做法，規(guī)定在一般情況下對于商譽(yù)的減值損失不予轉(zhuǎn)回，但在特定的情況下允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的減值損失，并且詳細(xì)規(guī)定可以轉(zhuǎn)回的事項以及標(biāo)準(zhǔn)，防止通過商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)企業(yè)的盈余。
二、商譽(yù)減值計量具體措施如下：
1、明確“不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組”的概念
為了增強(qiáng)明晰性和可操作性，商譽(yù)減值準(zhǔn)則可以用“可辨認(rèn)資產(chǎn)”來代替“不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組(資產(chǎn)組組合)”這一概念。首先，與商譽(yù)相關(guān)但不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組實際上就是指企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)。其次，商譽(yù)是企業(yè)的一項不可辨認(rèn)資產(chǎn)，將不包含商譽(yù)的其他資產(chǎn)稱之為可辨認(rèn)資產(chǎn)，可使概念更加明確，更有利于會計人員的理解和操作。
2、選擇減值損失的計量方法
目前國際上關(guān)于商譽(yù)減值損失金額的計量方法有兩種：一種是直接法，即直接測算商譽(yù)的內(nèi)含公允價值，然后與其賬面價值比較，得出減值損失金額(公式1)；一種是間接法，即先測算包含商譽(yù)的測試單元的整體減值損失，然后與測試單元的可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失金額相比較確定商譽(yù)減值損失(公式2)。
S＝(W－G)－Z (1)
S＝(W－A)－(G－B) (2)
其中：s表示商譽(yù)的減值損失金額；W表示整個測試單元的公允價值；G表示測試單元的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值；z表示商譽(yù)的賬面價值；A表示整個測試單元的賬面價值；B表示測試單元可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值。
目前我國準(zhǔn)則采用第二種計量方法。從計算公式看，第一種方法更簡單，更易理解。同時，它還要求計算出商譽(yù)的內(nèi)含公允價值，可使商譽(yù)價值的信息更加透明。第二種方法的計算公式比較復(fù)雜，也不能夠提供商譽(yù)價值的單獨信息。但從計算所需的數(shù)據(jù)看，第一種方法比第二種方法所需的數(shù)據(jù)更難獲取。因為，按照前文的分析，第二種方法的公式可改進(jìn)為：
S＝(W－A)－C (3)
其中：C表示測試單元的可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失合計金額。改進(jìn)后公式中的C可以從資產(chǎn)減值損失明細(xì)表和相關(guān)的賬戶中當(dāng)期損失金額加總獲得。顯然，從已知的資產(chǎn)減值損失明細(xì)表或者相關(guān)賬戶中獲取當(dāng)期可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失的數(shù)據(jù)要比獲取當(dāng)前可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值信息容易得多。