第 三 章 稅收法律制度概述
第一節(jié) 稅收法律關系
一、稅法法律關系的三個構成要素
（一）稅法的概念
（二）稅收法律關系
稅收法律關系是指稅收法律制度所確認和調整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。稅收法律關系體現為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關系?？傮w上，稅收法律關系與其他法律關系一樣，也是由主體、客體和內容三個要素構成。這三個要素之間互相聯系，形成同一的整體。
1.稅收法律關系主體。稅收法律關系主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，即稅收法律關系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。
（1）征稅主體。征稅主體是指稅收法律關系中享有征稅權利的一方當事人，即稅務行政執(zhí)法機關。包括各級稅務機關、海關等。
（2）納稅主體。納稅主體即稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。包括法人、自然人和其他組織。對這種權利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人等，凡在中國境內有所得來源的，都是我國稅收法律關系的納稅主體。
2.稅收法律關系客體。
稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向、影響和作用的客觀對象。
3.稅收法律關系內容。
稅收法律關系的內容是指稅收法律關系主體所享受的權利和應承擔的義務，這是稅收法律關系中實質的內容，也是稅法的靈魂。
【例題1】下列各項中，屬于稅收法律關系客體的是（?。?。
A.納稅人 B.稅率 C.課稅對象 D.納稅義務 【編號11030101：】 【答案】C
【解析】本題考核稅收法律關系。 A選項屬于稅收法律關系主體，B選項是計算稅額的尺度，D選項屬于稅收法律關系內容。
二、稅收法律的制定
根據我國《憲法》及其他相關法律的規(guī)定，有權參與稅收立法和政策制定的機關有全國人民代表大會及其常務委員會，省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會，國務院，財政部，國家稅務總局，國務院關稅稅則委員會。
第二節(jié) 稅收制度
一、稅種的分類
（一）按征稅對象的性質不同分類
按征稅對象的性質不同，可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產稅類、行為稅類。
（1）流轉稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 ?。?）財產稅：房產稅、契稅
（3）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅
【例題1】下列各項中，屬于流轉稅的有（ ）。（2004年）
A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.所得稅 【編號11030102：】 【答案】ABC
【解析】流轉稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。
【例題2】下列各項中，稅種按課稅對象的性質分類有（?。?BR> A.所得稅類 B.直接稅 C.地方稅 D.從量稅 【編號11030103：】 【答案】A
【解析】A屬于按課稅對象的性質分類，B屬于稅負能否轉嫁的分類，C屬于管理和使用權限分類，D屬于計稅依據不同的分類。
【例題3】在我國現行的下列稅種中，屬于行為稅類的是（?。?BR> A.房產稅 B.印花稅 C.車船使用稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅 【編號11030104：】【答案】BC
【解析】本題考核行為稅包括的稅種。選項A房產稅屬于財產稅，選項D城鎮(zhèn)土地使用稅屬于資源稅。
（二）按管理和使用權限不同分類
按管理和使用權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
1.中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。
2.地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等。
3.中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅。
（三）按計稅依據不同分類
按計稅依據的不同分類，可分為從價稅和從量稅。
1.從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法。
2.從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關。
（四）按稅負能否轉嫁分類
按稅負能否轉嫁，可分為直接稅和間接稅。
1.直接稅是指由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅類、財產稅類等。
2.間接稅是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。
【例題4】下列稅種中，屬于地方稅的有（?。?。（2007年）
A.增值稅 B.房產稅 C.車船稅 D.土地增值稅 【編號11030105：】 【答案】BCD
【解析】本題考核地方稅的種類。根據規(guī)定，增值稅屬于中央和地方共享稅；房產稅、車船稅和土地增值稅均屬于地方稅。本題在教材中體現的不是很明顯。
【例題5】下列各項中，屬于中央稅的是（ ）。
A.契稅 B.消費稅 C.增值稅 D.土地增值稅 【編號11030106：】 【答案】B
【解析】本題考核中央稅包括的稅種。中央稅包括關稅、消費稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、車輛購置稅。
二、稅法要素
基本的要素包括三個：納稅義務人、征稅對象、稅率（重點）。
【例題1】納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的3個基本要素。（?。?001年）
【編號11030107：】 【答案】√
要素：
1.征稅人。
2.納稅人。納稅擔保人也不是納稅義務人。
【例題2】稅收實體法由多種要素構成。下列各項中，不屬于稅收實體法基本要素的有（?。?。（2007年）
A.納稅擔保人 B.納稅義務人 C.征稅人 D.稅務代理人 【編號11030108：】【答案】AD
【解析】本題考核稅法基本要素。本題所說的稅收實體法的要素，實際上就是稅法的要素，按照一般的理論，是不包括納稅擔保人和稅務代理人的。
3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍。不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標志。
4.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應當征稅的項目，是征稅對象的具體化。規(guī)定稅目的目的有兩個：一是為了明確征稅的具體范圍；二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。
5.稅率。稅率是指應納稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。是稅收法律制度中的核心要素。
我國現行稅法規(guī)定的稅率有：
（1）比例稅率?！ 。?）累進稅率。
累進稅率是根據征稅對象數額的大小；規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數額越大，稅率越高。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種。
超額累進稅率：是將征稅對象的數額劃分為不同的部分，按不同的部分規(guī)定不同的稅率，對每個等級分別計算稅額。
（3）定額稅率。
又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。
【例題3】下列各項中，屬于土地增值稅的稅率形式是（?。?。（2006年）
A.全額累進稅率 B.定額稅率 C.超額累進稅率 D.超率累進稅率
【編號11030109：】 【答案】D
【解析】土地增值稅采用的稅率形式是超率累進稅率。
6.計稅依據。
7.納稅環(huán)節(jié)。
8.納稅期限。
9.減免稅。
（1）稅基式減免。
起征點也稱征稅起點，是指對征稅對象開始征稅的數額界限。征稅對象的數額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數額征稅。
免征額，是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。
【例】起征點是1600，納稅人這個月的收入是2000，就意味著已達到起征點，全征稅。如果1600是免征額，納稅人這個月的收入是2000，就意味著1600是免征的，超過免征的400需要交稅。
【編號11030110：】
（2）稅率式減免。
是指通過直接降低稅率的方式實現的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。
（3）稅額式減免。
10.法律責任。
四、我國現行稅制
我國稅收征收管理機關主要有：國家稅務局、地方稅務局和海關。
五、我國稅收制度的沿革（了解）
第一節(jié) 稅收法律關系
一、稅法法律關系的三個構成要素
（一）稅法的概念
（二）稅收法律關系
稅收法律關系是指稅收法律制度所確認和調整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。稅收法律關系體現為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關系?？傮w上，稅收法律關系與其他法律關系一樣，也是由主體、客體和內容三個要素構成。這三個要素之間互相聯系，形成同一的整體。
1.稅收法律關系主體。稅收法律關系主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，即稅收法律關系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。
（1）征稅主體。征稅主體是指稅收法律關系中享有征稅權利的一方當事人，即稅務行政執(zhí)法機關。包括各級稅務機關、海關等。
（2）納稅主體。納稅主體即稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。包括法人、自然人和其他組織。對這種權利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人等，凡在中國境內有所得來源的，都是我國稅收法律關系的納稅主體。
2.稅收法律關系客體。
稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向、影響和作用的客觀對象。
3.稅收法律關系內容。
稅收法律關系的內容是指稅收法律關系主體所享受的權利和應承擔的義務，這是稅收法律關系中實質的內容，也是稅法的靈魂。
【例題1】下列各項中，屬于稅收法律關系客體的是（?。?。
A.納稅人 B.稅率 C.課稅對象 D.納稅義務 【編號11030101：】 【答案】C
【解析】本題考核稅收法律關系。 A選項屬于稅收法律關系主體，B選項是計算稅額的尺度，D選項屬于稅收法律關系內容。
二、稅收法律的制定
根據我國《憲法》及其他相關法律的規(guī)定，有權參與稅收立法和政策制定的機關有全國人民代表大會及其常務委員會，省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會，國務院，財政部，國家稅務總局，國務院關稅稅則委員會。
第二節(jié) 稅收制度
一、稅種的分類
（一）按征稅對象的性質不同分類
按征稅對象的性質不同，可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產稅類、行為稅類。
（1）流轉稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 ?。?）財產稅：房產稅、契稅
（3）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅
【例題1】下列各項中，屬于流轉稅的有（ ）。（2004年）
A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.所得稅 【編號11030102：】 【答案】ABC
【解析】流轉稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。
【例題2】下列各項中，稅種按課稅對象的性質分類有（?。?BR> A.所得稅類 B.直接稅 C.地方稅 D.從量稅 【編號11030103：】 【答案】A
【解析】A屬于按課稅對象的性質分類，B屬于稅負能否轉嫁的分類，C屬于管理和使用權限分類，D屬于計稅依據不同的分類。
【例題3】在我國現行的下列稅種中，屬于行為稅類的是（?。?BR> A.房產稅 B.印花稅 C.車船使用稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅 【編號11030104：】【答案】BC
【解析】本題考核行為稅包括的稅種。選項A房產稅屬于財產稅，選項D城鎮(zhèn)土地使用稅屬于資源稅。
（二）按管理和使用權限不同分類
按管理和使用權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
1.中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。
2.地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等。
3.中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅。
（三）按計稅依據不同分類
按計稅依據的不同分類，可分為從價稅和從量稅。
1.從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法。
2.從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關。
（四）按稅負能否轉嫁分類
按稅負能否轉嫁，可分為直接稅和間接稅。
1.直接稅是指由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅類、財產稅類等。
2.間接稅是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。
【例題4】下列稅種中，屬于地方稅的有（?。?。（2007年）
A.增值稅 B.房產稅 C.車船稅 D.土地增值稅 【編號11030105：】 【答案】BCD
【解析】本題考核地方稅的種類。根據規(guī)定，增值稅屬于中央和地方共享稅；房產稅、車船稅和土地增值稅均屬于地方稅。本題在教材中體現的不是很明顯。
【例題5】下列各項中，屬于中央稅的是（ ）。
A.契稅 B.消費稅 C.增值稅 D.土地增值稅 【編號11030106：】 【答案】B
【解析】本題考核中央稅包括的稅種。中央稅包括關稅、消費稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、車輛購置稅。
二、稅法要素
基本的要素包括三個：納稅義務人、征稅對象、稅率（重點）。
【例題1】納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的3個基本要素。（?。?001年）
【編號11030107：】 【答案】√
要素：
1.征稅人。
2.納稅人。納稅擔保人也不是納稅義務人。
【例題2】稅收實體法由多種要素構成。下列各項中，不屬于稅收實體法基本要素的有（?。?。（2007年）
A.納稅擔保人 B.納稅義務人 C.征稅人 D.稅務代理人 【編號11030108：】【答案】AD
【解析】本題考核稅法基本要素。本題所說的稅收實體法的要素，實際上就是稅法的要素，按照一般的理論，是不包括納稅擔保人和稅務代理人的。
3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍。不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標志。
4.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應當征稅的項目，是征稅對象的具體化。規(guī)定稅目的目的有兩個：一是為了明確征稅的具體范圍；二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。
5.稅率。稅率是指應納稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。是稅收法律制度中的核心要素。
我國現行稅法規(guī)定的稅率有：
（1）比例稅率?！ 。?）累進稅率。
累進稅率是根據征稅對象數額的大小；規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數額越大，稅率越高。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種。
超額累進稅率：是將征稅對象的數額劃分為不同的部分，按不同的部分規(guī)定不同的稅率，對每個等級分別計算稅額。
（3）定額稅率。
又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。
【例題3】下列各項中，屬于土地增值稅的稅率形式是（?。?。（2006年）
A.全額累進稅率 B.定額稅率 C.超額累進稅率 D.超率累進稅率
【編號11030109：】 【答案】D
【解析】土地增值稅采用的稅率形式是超率累進稅率。
6.計稅依據。
7.納稅環(huán)節(jié)。
8.納稅期限。
9.減免稅。
（1）稅基式減免。
起征點也稱征稅起點，是指對征稅對象開始征稅的數額界限。征稅對象的數額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數額征稅。
免征額，是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。
【例】起征點是1600，納稅人這個月的收入是2000，就意味著已達到起征點，全征稅。如果1600是免征額，納稅人這個月的收入是2000，就意味著1600是免征的，超過免征的400需要交稅。
【編號11030110：】
（2）稅率式減免。
是指通過直接降低稅率的方式實現的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。
（3）稅額式減免。
10.法律責任。
四、我國現行稅制
我國稅收征收管理機關主要有：國家稅務局、地方稅務局和海關。
五、我國稅收制度的沿革（了解）