4.增值稅應納稅額的計算
1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式為:
應納稅額=當期銷項稅額 - 當期進項稅額
2.一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額,按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為:
應納稅額 = 銷售額 × 征收率
3.進口的應稅貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣任何進項稅額。計算公式為:
應納稅額 = 組成計稅價格 × 稅率
組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
4.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,按照銷售額和規(guī)定的征收率,實行簡易辦法計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。計算公式為:
應納稅額 = 銷售額 × 征收率
或:應納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)×征收率
六、增值稅起征點
個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的,免征增值稅。
七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限
(一)增值稅納稅義務發(fā)生時間
銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天。
4.采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天。
5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
6.銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當天。
8.進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。
(二)增值稅納稅地點、納稅期限
增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點、納稅期限繳納稅款。
八、增值稅專用發(fā)票管理
(一)增值稅專用發(fā)票的領購使用范圍
增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件,需開具專用發(fā)票的,由當?shù)刂鞴芏悇账_。
(二)增值稅專用發(fā)票的開具范圍
增值稅一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、提供應稅勞務以及應當征收增值稅的非應稅勞務,必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應稅貨物,可以不開具專用發(fā)票。
稅法對不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。
(三)增值稅專用發(fā)票開具的時限
1.采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的,為貨物發(fā)出的當天。
2.采取交款提貨結算方式的,為收到貨款的當天。
3.采取賒銷、分期付款結算方式的,為合同約定的收款日期的當天。
4.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當天。
5.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,按規(guī)定應當征收增值稅的,為貨物移送的當天。
6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當天。
7.將貨物分配給股東,為貨物移送的當天。
1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式為:
應納稅額=當期銷項稅額 - 當期進項稅額
2.一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額,按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為:
應納稅額 = 銷售額 × 征收率
3.進口的應稅貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣任何進項稅額。計算公式為:
應納稅額 = 組成計稅價格 × 稅率
組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
4.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,按照銷售額和規(guī)定的征收率,實行簡易辦法計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。計算公式為:
應納稅額 = 銷售額 × 征收率
或:應納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)×征收率
六、增值稅起征點
個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的,免征增值稅。
七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限
(一)增值稅納稅義務發(fā)生時間
銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天。
4.采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天。
5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
6.銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當天。
8.進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。
(二)增值稅納稅地點、納稅期限
增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點、納稅期限繳納稅款。
八、增值稅專用發(fā)票管理
(一)增值稅專用發(fā)票的領購使用范圍
增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件,需開具專用發(fā)票的,由當?shù)刂鞴芏悇账_。
(二)增值稅專用發(fā)票的開具范圍
增值稅一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、提供應稅勞務以及應當征收增值稅的非應稅勞務,必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應稅貨物,可以不開具專用發(fā)票。
稅法對不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。
(三)增值稅專用發(fā)票開具的時限
1.采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的,為貨物發(fā)出的當天。
2.采取交款提貨結算方式的,為收到貨款的當天。
3.采取賒銷、分期付款結算方式的,為合同約定的收款日期的當天。
4.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當天。
5.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,按規(guī)定應當征收增值稅的,為貨物移送的當天。
6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當天。
7.將貨物分配給股東,為貨物移送的當天。