國稅函[2008]264號第三條關(guān)于職工福利費稅前扣除問題的規(guī)定，有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會計信息，滿足報表使用者多層次的需要，保證會計信息的質(zhì)量。而對這些公司未來業(yè)績的負(fù)面影響實際上卻是微乎其微的。
2006年財政部發(fā)布的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，以及2007年財政部發(fā)布施行的《企業(yè)財務(wù)通則》，對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法，而是采用按實列支的處理辦法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。取消應(yīng)付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額，其實質(zhì)是國家、股東、員工之間的利益關(guān)系得到重新分配。
稅務(wù)規(guī)定
1.2008年以前執(zhí)行的福利費標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除?！?BR> 2.2008年以后執(zhí)行的福利費標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
3.福利費余額新舊銜接：國稅函[2008]264號《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條，關(guān)于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
會計規(guī)定
1.根據(jù)《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）等相關(guān)文件規(guī)定，對于應(yīng)付福利費余額處理一般有以下幾種處理途徑：
（1）2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。
（2）截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費賬面余額：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
2.根據(jù)財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）如下規(guī)定：“截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。”按照[2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。也就是說：先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
3.對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。
2006年財政部發(fā)布的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，以及2007年財政部發(fā)布施行的《企業(yè)財務(wù)通則》，對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法，而是采用按實列支的處理辦法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。取消應(yīng)付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額，其實質(zhì)是國家、股東、員工之間的利益關(guān)系得到重新分配。
稅務(wù)規(guī)定
1.2008年以前執(zhí)行的福利費標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除?！?BR> 2.2008年以后執(zhí)行的福利費標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
3.福利費余額新舊銜接：國稅函[2008]264號《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條，關(guān)于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
會計規(guī)定
1.根據(jù)《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）等相關(guān)文件規(guī)定，對于應(yīng)付福利費余額處理一般有以下幾種處理途徑：
（1）2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。
（2）截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費賬面余額：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
2.根據(jù)財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）如下規(guī)定：“截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。”按照[2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。也就是說：先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
3.對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。